建筑企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其應(yīng)對(duì)措施

摘要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兼具法律與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建筑企業(yè)的影響較大。建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)等，需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并通過(guò)健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查體系等方式防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

前言：

在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，政府部門(mén)出臺(tái)了很多新的稅收政策法規(guī)，加大了稅務(wù)管理力度，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患較大。因此，建筑企業(yè)需綜合分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況并通過(guò)有效措施積極應(yīng)對(duì)。

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面，第一是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，例如少納稅、未納稅等，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨罰款、補(bǔ)稅、滯納金甚至刑罰處罰等風(fēng)險(xiǎn)，第二是企業(yè)適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有充分利用優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納稅款，加大了稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有主觀性、必然性與預(yù)先性等特點(diǎn)，其產(chǎn)生主要是由宏觀環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理等因素造成的。

2.建筑企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

2.1增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增之后加大了建筑企業(yè)的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，建筑企業(yè)可能存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的行為。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)論是出票方不集中還是舍近求遠(yuǎn)的定額票都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，會(huì)將其他項(xiàng)目用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。例如，部分建筑企業(yè)可能會(huì)將職工培訓(xùn)費(fèi)、油費(fèi)、通信費(fèi)、食堂運(yùn)行成本費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目用于進(jìn)行抵扣，具有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，對(duì)于部分情形來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)可能會(huì)不計(jì)或少計(jì)收入。例如，以修剪自建建筑的名義將建筑銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，且沒(méi)有申報(bào)收入;沒(méi)有明確固定資產(chǎn)出租或出售、機(jī)械設(shè)備出租收入;沒(méi)有明確工程價(jià)外費(fèi)用收入。再次，一般情況下建筑合同簽訂雙方都會(huì)通過(guò)合同約定雙方權(quán)利與義務(wù)，合同當(dāng)中包括違約金等條款，若是分包商違約，建筑企業(yè)總包方收取的違約金不需要繳納增值稅，但若是總包商違約，分包商收取違約金就需要繳納增值稅，若混淆這兩種情況就可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅當(dāng)中也有很多涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，例如成本費(fèi)用不合法或無(wú)效、未合理明確成本等。第一，成本費(fèi)用不合法或無(wú)效。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所取得的所有憑證都是合法有效的且業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，因?yàn)檫@些憑證與成本費(fèi)用有較大的關(guān)系，而成本費(fèi)用又是計(jì)算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵依據(jù)。若企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票，多列成本費(fèi)用很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，多列研發(fā)費(fèi)用。建筑企業(yè)利用新工藝與新設(shè)備可有效增加利潤(rùn)，部分大型建筑企業(yè)設(shè)置的有獨(dú)立技術(shù)研發(fā)部門(mén)，若沒(méi)有單獨(dú)核算研發(fā)費(fèi)用可能會(huì)出現(xiàn)多列研發(fā)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)鸲悇?wù)機(jī)關(guān)的注意。第三，未合理確認(rèn)成本。若建筑企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)較多就很難核算企業(yè)的成本費(fèi)用，沒(méi)有科學(xué)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3營(yíng)業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)較為特殊，在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)很難完全與稅收政策相吻合，很容易出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)，且建筑企業(yè)的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅，所以存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一，可能沒(méi)有對(duì)從甲方獲取的與建筑工程作業(yè)相關(guān)的收入進(jìn)行納稅申報(bào)。第二，可能沒(méi)有將甲方提供的材料與動(dòng)力等各方面的價(jià)款納入到應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額當(dāng)中。第三，自建行為的納稅人在進(jìn)行自建不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)可能沒(méi)有申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。第四，可能會(huì)出現(xiàn)已經(jīng)開(kāi)工建設(shè)的建筑工程長(zhǎng)期零申報(bào)的情況。第五，可能存在拖延申報(bào)工程完工進(jìn)度情況，導(dǎo)致未及時(shí)繳納稅款。

2.4其他涉稅風(fēng)險(xiǎn)

無(wú)論是個(gè)人所得稅、印花稅還是房產(chǎn)稅、土地使用稅都具有較多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，例如在發(fā)放津貼、補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，企業(yè)需要及時(shí)進(jìn)行代扣代繳申報(bào)，若沒(méi)有及時(shí)申報(bào)就會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);在合同與營(yíng)業(yè)賬簿中易產(chǎn)生印花稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);未核算自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)、利用稅收優(yōu)惠政策變更未繳納稅款等行為都會(huì)產(chǎn)生房產(chǎn)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.建筑企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

3.1健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

3.2健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查體系

3.3完善稅務(wù)預(yù)算制度

3.4完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

結(jié)語(yǔ)：

建筑企業(yè)的稅務(wù)類型較為復(fù)雜，不僅包括營(yíng)業(yè)稅，也包括增值稅與企業(yè)所得稅，都具有較多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，若不加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就會(huì)造成嚴(yán)重后果，這就要求建筑企業(yè)增強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與自查體系，完善稅務(wù)預(yù)算制度與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，降低建筑企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：張若云（1992年4月），性別：女，民族：漢族，籍貫：河南周口，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)，，學(xué)歷：本科，單位：中建一局第五建筑有限公司，研究方向：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，單位所在省市郵編：北京市100000.