水泥企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值流轉(zhuǎn)機(jī)理與分析框架*

朱 鵬

(湖南工商大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，湖南 長沙 410205)

十九大報(bào)告指出，建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系和綠色技術(shù)創(chuàng)新體系，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，是功在當(dāng)代、利在千秋的事業(yè)。作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要原材料產(chǎn)業(yè)，水泥行業(yè)為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)，我國水泥生產(chǎn)總產(chǎn)量連續(xù)十多年穩(wěn)居世界第一。但由于傳統(tǒng)水泥制造工藝和流程仍存在高投入、高能耗、高污染等問題，必須直面并盡可能解決。

發(fā)展的現(xiàn)實(shí)催生了理論的創(chuàng)新。將循環(huán)經(jīng)濟(jì)和價(jià)值流轉(zhuǎn)的理念引入工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域并指導(dǎo)工藝流程的優(yōu)化已經(jīng)開始得到了各界關(guān)注和認(rèn)可[1]。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求物質(zhì)資源和能源在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到充分循環(huán)利用，形成“資源-產(chǎn)品-再生資源”的物質(zhì)流動(dòng)以區(qū)別于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)直線運(yùn)轉(zhuǎn)模式，其實(shí)施機(jī)制包含了減量化(Reduce)、再利用(Reuse)和資源化(Recycle)三個(gè)維度[2-4]。盡管循環(huán)經(jīng)濟(jì)提倡資源物質(zhì)的環(huán)狀流動(dòng)，卻仍需重視“經(jīng)濟(jì)性”，其外延應(yīng)是“社會(huì)”和“環(huán)境”與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系[5-6]。價(jià)值流以物料流為載體，以不變資本價(jià)值、可變資本價(jià)值以及價(jià)值增值形式得以流轉(zhuǎn)[7]。物料流動(dòng)以實(shí)物形式存在，以質(zhì)量指標(biāo)計(jì)量，在生產(chǎn)過程中以不同結(jié)點(diǎn)流轉(zhuǎn)，物料流和價(jià)值流蘊(yùn)含于資源流之內(nèi)，形成相互促進(jìn)的動(dòng)態(tài)的“技術(shù)性-經(jīng)濟(jì)性分析”的系統(tǒng)。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)已成為水泥制造企業(yè)管理模式改革、調(diào)整的必然選擇。然而，在過去循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，按照現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值考量與評(píng)價(jià)，出現(xiàn)了產(chǎn)品或服務(wù)的單位循環(huán)成本增值高于目前產(chǎn)品市場(chǎng)承受價(jià)格，從而導(dǎo)致技術(shù)上物質(zhì)循環(huán)，成本效益上不經(jīng)濟(jì)，使得管理者缺乏改革動(dòng)力。循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為水泥行業(yè)創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在“減量化、再利用、資源化”原則指導(dǎo)下，其“經(jīng)濟(jì)性”應(yīng)當(dāng)具有更加廣泛的含義，即在保留包括產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供有效利用成本的經(jīng)濟(jì)效益提高的前提下，改善包括產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供過程附屬廢棄物環(huán)境損害價(jià)值的環(huán)境效果。其中，水泥行業(yè)資源價(jià)值流分析方法區(qū)別于傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本價(jià)值核算，以物質(zhì)流動(dòng)為基礎(chǔ)，追蹤并監(jiān)控資源輸入、消耗與循環(huán)、輸出、回收與再利用的全過程流量變化，創(chuàng)新性地將廢棄物的內(nèi)部損失價(jià)值和外部環(huán)境損害價(jià)值羅列出來，增加了企業(yè)管理評(píng)價(jià)的維度。

水泥制品成本的核算，除行政管理部門、財(cái)務(wù)部門等形成的期間費(fèi)用，采用傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步方法，依次按照石灰石礦山開采車間、原料儲(chǔ)存與粉磨車間、熟料燒成車間、水泥粉磨與儲(chǔ)存車間及其他輔助車間等，根據(jù)其受益對(duì)象，逐步結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費(fèi)用(直接原材料、燃料煤、動(dòng)力電)、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用(固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利等)。在同等價(jià)格條件下，水泥企業(yè)經(jīng)營管理的好壞僅取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的控制，而未將生態(tài)破壞和環(huán)境污染等因素納入到企業(yè)管理體系中去，導(dǎo)致企業(yè)難以合理評(píng)價(jià)循環(huán)技術(shù)開展效果。因此，系統(tǒng)總結(jié)水泥企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值流轉(zhuǎn)機(jī)理，并提出理論分析框架，在理論方面對(duì)于探討資源價(jià)值流轉(zhuǎn)的機(jī)理、概念、方法等理論結(jié)構(gòu)，完善新常態(tài)下的循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理模式有重要意義；在實(shí)踐方面，通過探索資源流轉(zhuǎn)在水泥行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)用中的功能定位，構(gòu)建水泥企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)體系研究，對(duì)推動(dòng)我國水泥制造產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)資源型生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，進(jìn)而拓寬和深化可持續(xù)發(fā)展的廣度和深度具有重要現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律

面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的諸多矛盾和問題，我國確立了以政府為主體，從微觀、中觀和宏觀層面全面推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的思路。循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是生態(tài)經(jīng)濟(jì)，是以生態(tài)規(guī)律作為參照指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。仿生觀點(diǎn)認(rèn)為，食物鏈條中的捕食過程類似于從生產(chǎn)到消費(fèi)的“動(dòng)脈經(jīng)濟(jì)”流程；分解過程類似于廢棄物到資源的“靜脈經(jīng)濟(jì)”流程。以此為基礎(chǔ)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)程通過模仿自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)和能量流動(dòng)進(jìn)行重構(gòu)，形成“資源-產(chǎn)品-資源”的反饋式流程，其運(yùn)行全流程可減少自然資源使用、環(huán)境危害，形成經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自循環(huán)，使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和諧地融入自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)代謝循環(huán)。正因?yàn)槿绱?，基于物質(zhì)代謝理論，循環(huán)經(jīng)濟(jì)在長期發(fā)展與演化中形成了通行的“3R”原則，即減量化(Reduce)、再利用(Reuse)和資源化(Recycle)。循此原則盡可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)向自然生態(tài)系統(tǒng)的趨零目標(biāo)。

結(jié)合3R原則和企業(yè)管理需求，通過物質(zhì)代謝流量使循環(huán)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)化，以此優(yōu)化與控制定性的流量，表現(xiàn)為定量的指標(biāo)提高，常見的有資源產(chǎn)出指標(biāo)、能源消耗指標(biāo)、資源綜合利用指標(biāo)和污染產(chǎn)生指標(biāo)等[8]。水泥生產(chǎn)實(shí)踐中細(xì)分指標(biāo)有一次資源生產(chǎn)效率、固體廢棄物綜合利用率、余熱利用率、生產(chǎn)廢棄物回收利用率、單位產(chǎn)品二氧化碳排放量、單位產(chǎn)品氮氧化物排放量、單位產(chǎn)品粉塵排放量等，提高這些指標(biāo)可綜合提升水泥生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益。

(二)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的相互作用機(jī)制

經(jīng)濟(jì)發(fā)展有賴于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致物質(zhì)流動(dòng)的變化。傳統(tǒng)的“資源-產(chǎn)品-廢棄物”開放式結(jié)構(gòu)一定程度上易于經(jīng)濟(jì)總量的逐年快速增長，同時(shí)伴隨資源流入總量、廢棄物流出總量的不斷加大。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以資源節(jié)約和循環(huán)利用為特征、與環(huán)境相和諧的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。它提升或打破原有經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的物質(zhì)流動(dòng)，一方面不斷完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中物質(zhì)代謝，提高傳統(tǒng)工業(yè)的綠色生產(chǎn)能力，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量水平[9]；另一方面催生逆向物流產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)及其他新型產(chǎn)業(yè)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)。將循環(huán)經(jīng)濟(jì)引入到經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其發(fā)展思路與發(fā)展愿景是將單鏈?zhǔn)降呢?fù)的外部性發(fā)展轉(zhuǎn)化為閉環(huán)式的零的或正的外部性發(fā)展，一方面將“流出”廢棄物轉(zhuǎn)化為“流入”可利用資源，另一方面通過控制流入與流出總量和比例，提高資源-產(chǎn)品轉(zhuǎn)化率，降低廢棄物產(chǎn)出率(圖1)。

圖1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互作用

循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展根本上抓住了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在匹配物質(zhì)流動(dòng)，通過深入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部主體物質(zhì)流動(dòng)關(guān)聯(lián)，如企業(yè)、園區(qū)或區(qū)域、國家等，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，優(yōu)化內(nèi)部物質(zhì)代謝流動(dòng)質(zhì)量，整體上控制生態(tài)環(huán)境相關(guān)物質(zhì)的流入與流出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由規(guī)?；蛸|(zhì)量化轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長伴隨著全球范圍內(nèi)環(huán)境污染、氣候變暖等問題，預(yù)示著人類正在不斷接近生態(tài)環(huán)境“紅線”，從“經(jīng)濟(jì)增長”跨越到“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平是重要的影響變量與參考標(biāo)準(zhǔn)。高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平必然要以循環(huán)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，并將循環(huán)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中的外部性評(píng)價(jià)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部主體責(zé)任，有效利用生產(chǎn)責(zé)任擴(kuò)大而抑制經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)張。

在我國水泥企業(yè)中，生產(chǎn)工藝上，經(jīng)歷了濕法生產(chǎn)向新型干法生產(chǎn)轉(zhuǎn)變、獨(dú)立回轉(zhuǎn)燃燒向懸浮預(yù)熱分解升級(jí)、簡(jiǎn)單余熱原料烘干向純低溫余熱發(fā)電擴(kuò)展等循環(huán)技術(shù)變化；材料使用與利用上，水泥行業(yè)在長期實(shí)踐中已形成較成熟的原材料替代技術(shù)，工業(yè)固體廢棄物綜合利用產(chǎn)業(yè)鏈初具規(guī)模；創(chuàng)造性地探索出水泥窯處置城市生活垃圾技術(shù)，產(chǎn)城協(xié)同環(huán)保功能雛形初現(xiàn)；同等熟料或水泥產(chǎn)量前提下，能直接減少礦石資源、原煤能源流入量，同時(shí)直接和間接減少碳排放。

二、水泥企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)物質(zhì)與價(jià)值流動(dòng)特性

(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)力的主觀和客觀雙重屬性

循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部活動(dòng)的持續(xù)優(yōu)化，是從根本上通過控制物質(zhì)代謝流動(dòng)量達(dá)到改善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表征化的價(jià)值量。具體而言，物質(zhì)代謝的“循環(huán)”是一種客觀存在，是在技術(shù)上對(duì)物質(zhì)流動(dòng)方向和流量的優(yōu)化，從流入口無限減少物質(zhì)從生態(tài)系統(tǒng)到經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的流動(dòng)，從流出口無限減少廢棄物質(zhì)由經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)向生態(tài)系統(tǒng)的排放，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的閉環(huán)流動(dòng)。與物質(zhì)代謝循環(huán)的客觀屬性不同，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，“經(jīng)濟(jì)”的價(jià)值量變化更多地具有主觀能動(dòng)性。企業(yè)法人、園區(qū)經(jīng)營者及國家管理者等決策主體，在資源配置和實(shí)現(xiàn)循環(huán)過程中，既要滿足消費(fèi)市場(chǎng)中產(chǎn)品的既定使用功能，也要保證生產(chǎn)制造領(lǐng)域的主體擴(kuò)大再生產(chǎn)的需求[10]?？梢姡h(huán)經(jīng)濟(jì)依賴于物質(zhì)代謝技術(shù)分析，又受制于經(jīng)濟(jì)主體價(jià)值的決策，二者相互制約、相互促進(jìn)。

(二)基于物質(zhì)代謝的源生驅(qū)動(dòng)力

物質(zhì)代謝的概念源于生態(tài)科學(xué)領(lǐng)域，是指為了維持生物體的功能，物質(zhì)在體內(nèi)進(jìn)行消化、吸收、運(yùn)轉(zhuǎn)、分解等與生理有關(guān)的化學(xué)反應(yīng)過程。工業(yè)生態(tài)學(xué)觀點(diǎn)吸收這一原理，認(rèn)為工業(yè)系統(tǒng)中物質(zhì)、能源和信息等資源要素的交換和變化并不是孤立、簡(jiǎn)單疊加關(guān)系，而是存在類似于在自然生態(tài)系統(tǒng)中的循環(huán)運(yùn)行[11]，是在保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)運(yùn)行的前提下，物質(zhì)在企業(yè)、園區(qū)及區(qū)域間進(jìn)行開采、生產(chǎn)、再循環(huán)、消費(fèi)、再利用及廢棄等運(yùn)動(dòng)，來維持或提高經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的功能。

追蹤生態(tài)系統(tǒng)中的物質(zhì)代謝可發(fā)現(xiàn)物質(zhì)、能量等在系統(tǒng)中閉環(huán)轉(zhuǎn)化和流動(dòng)的規(guī)律。類比這一規(guī)律，理想條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的物質(zhì)流動(dòng)也可形成“閉環(huán)”，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的零排放和零廢棄。現(xiàn)實(shí)中，由于觀念、技術(shù)、方法等主客觀因素的局限，短時(shí)間很難實(shí)現(xiàn)物質(zhì)流動(dòng)“全閉環(huán)”。因此，在有限經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，使物質(zhì)“趨零”排放已成為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)物質(zhì)代謝功能的重要目標(biāo)。如果將“趨零”定性目標(biāo)量化成為效率指標(biāo)，就是要提高資源效率和環(huán)境效率。

水泥生產(chǎn)的材料資源可以通過內(nèi)部生產(chǎn)工序回收再循環(huán)、外部資源廢棄物回收整理加工再利用等方式，使直線生產(chǎn)向循環(huán)生產(chǎn)改變。水泥企業(yè)在工藝流程沒有改變而且各生產(chǎn)階段的生產(chǎn)效率維持不變的前提下，通過電、袋收塵技術(shù)和建筑材料回收利用等措施，資源效率和環(huán)境效率都有不同程度的提高，資源材料循環(huán)利用率也得到提升。換言之，在其他條件不變的前提下，加強(qiáng)水泥生產(chǎn)系統(tǒng)物質(zhì)代謝，不僅能夠增加單位材料資源的水泥產(chǎn)出量，而且能夠顯著減少資源廢棄物排放量，達(dá)到資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)改善的目的。

(三)基于價(jià)值流動(dòng)的衍生驅(qū)動(dòng)力

價(jià)值流是指從原料轉(zhuǎn)變?yōu)槌善罚⒔o它賦予價(jià)值的全部活動(dòng)[12]。從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，輸入的材料資源計(jì)入成本后，經(jīng)過生產(chǎn)環(huán)節(jié)，加上各項(xiàng)投入的成本費(fèi)用，材料資源由一系列物質(zhì)形態(tài)變化后成為合格產(chǎn)品，最終得到輸出端產(chǎn)成品總成本價(jià)值，也即投入材料資源成本與加工間接成本之和[13]。融合資源價(jià)值流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)有關(guān)觀點(diǎn)，輸出端成品價(jià)值可分為有效利用價(jià)值和廢棄損失價(jià)值兩部分。

按上述水泥企業(yè)生產(chǎn)流程，伴隨材料資源的流入與流出，存在著價(jià)值流動(dòng)。同時(shí)，材料資源流動(dòng)會(huì)對(duì)生產(chǎn)流程中的資源消耗、環(huán)境負(fù)荷與價(jià)值增值產(chǎn)生相應(yīng)影響。水泥生產(chǎn)熟料階段同時(shí)具有生料資源的投入和混凝土廢棄材料流的回流，共有生料階段、材料資源外部的循環(huán)再利用回流和材料資源內(nèi)部的循環(huán)再利用回流。相較價(jià)值直線流動(dòng)，通過材料資源的循環(huán)，既可以增加熟料階段的輸入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值，又可以減少水泥使用階段的廢棄費(fèi)用，能夠達(dá)到成本節(jié)約、環(huán)境保護(hù)與價(jià)值增值的綜合效果。

(四)水泥生產(chǎn)“物質(zhì)流-價(jià)值流”的產(chǎn)業(yè)特性

有別于自然生態(tài)系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)具有“環(huán)境-經(jīng)濟(jì)”復(fù)合信息交換的復(fù)雜特征。物質(zhì)代謝功能性在技術(shù)上從減量、再循環(huán)、再利用角度給循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供了客觀發(fā)展方向，是經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的根本動(dòng)力。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)主體的逐利特征，迫使決策部門必要時(shí)在成本效益等價(jià)值指標(biāo)因素基礎(chǔ)上參考循環(huán)技術(shù)路徑進(jìn)行最優(yōu)選擇，以保證自身在持續(xù)經(jīng)營前提下于一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)物質(zhì)代謝的特性。換言之，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是價(jià)值流對(duì)物質(zhì)流的再選擇的過程。

1.與其他行業(yè)的區(qū)別

水泥行業(yè)屬于典型的資源型生產(chǎn)制造行業(yè)。水泥生產(chǎn)消耗大量的自然資源和化石能源，且生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境破壞和污染，這使得水泥行業(yè)在早期便已成為我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)行業(yè)之一。據(jù)水泥工藝流程可知，其生產(chǎn)主要是粉碎和煅燒，前者僅是物理形態(tài)顆粒大小的變化，后者所涉及化學(xué)反應(yīng)的步驟、物質(zhì)元素相對(duì)簡(jiǎn)單。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級(jí)階段，簡(jiǎn)易工藝流程的改善實(shí)施有助于物質(zhì)流動(dòng)平衡解釋及理解。

2. “物質(zhì)流-價(jià)值流”在水泥生產(chǎn)中的特殊性

區(qū)別于其他行業(yè)，在水泥生產(chǎn)中，一方面其所產(chǎn)生的粉塵固體廢渣與流轉(zhuǎn)材料的化學(xué)成分相同，另一方面其所釋放的廢氣溫度高達(dá)320 ℃左右。這使得水泥企業(yè)具有良好的物質(zhì)循環(huán)流動(dòng)屬性，既可以將粉塵收集回收繼續(xù)流動(dòng)參與生產(chǎn)，也可以新增循環(huán)通道進(jìn)而高溫烘干原料及進(jìn)行余熱發(fā)電。除此之外，材料化學(xué)元素相似的可替代及生產(chǎn)高溫特性，使得水泥企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)間、區(qū)域內(nèi)逆向物質(zhì)流動(dòng)中的核心企業(yè)，能夠綜合利用產(chǎn)業(yè)固體廢棄物和消納城市生活垃圾。

在此基礎(chǔ)上，水泥生產(chǎn)物質(zhì)流動(dòng)改善誘發(fā)價(jià)值流轉(zhuǎn)能夠全面反映循環(huán)經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)變化：一是企業(yè)循環(huán)補(bǔ)鏈形成工業(yè)價(jià)值增值；二是企業(yè)內(nèi)部循環(huán)增鏈帶來全流程成本降低；三是企業(yè)間成本價(jià)值分?jǐn)偱c優(yōu)化。綜合而言，水泥行業(yè)有關(guān)“物質(zhì)流-價(jià)值流”分析具備典型性、易理解性和全面性。

三、水泥企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)管理的理論框架

(一)理論基礎(chǔ)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)研究主要基于“循環(huán)經(jīng)濟(jì)是通過物質(zhì)循環(huán)來創(chuàng)造更多價(jià)值的經(jīng)濟(jì)”這一基礎(chǔ)邏輯，其在綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中物質(zhì)代謝和價(jià)值流轉(zhuǎn)驅(qū)動(dòng)屬性的變化規(guī)律，以“物質(zhì)流-價(jià)值流”流量分析為基本，從而構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)管理理論和系統(tǒng)框架。循環(huán)經(jīng)濟(jì)自身的工學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及環(huán)境學(xué)等學(xué)科跨度決定了研究交叉集成的特性，同時(shí)融合環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論，進(jìn)一步豐富理論屬性，完善并形成數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)對(duì)接，從而系統(tǒng)揭示循環(huán)經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)變化規(guī)則，構(gòu)筑普遍適用于企業(yè)、企業(yè)間乃至全社會(huì)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值流轉(zhuǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)用指南體系。其理論框架如圖2所示。

圖2 水泥企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)基本理論框架

(二)水泥行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理的要求與目標(biāo)

近年來，針對(duì)水泥行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式、技術(shù)路徑、發(fā)展力測(cè)度、評(píng)價(jià)指標(biāo)等，從企業(yè)清潔生產(chǎn)與節(jié)能減排、園區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈條協(xié)同和區(qū)域廢棄物協(xié)同處置等方面展開了大量的理論研究和實(shí)踐論證，取得了較好的研究成果，循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念得到行業(yè)內(nèi)部初步認(rèn)可。國家也大力推進(jìn)水泥工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃與建設(shè)，提出加強(qiáng)節(jié)能降耗、推動(dòng)利廢建材規(guī)?；l(fā)展、發(fā)展綠色水泥產(chǎn)品、發(fā)展水泥窯協(xié)同資源化處理廢棄物和構(gòu)建水泥行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈等措施，曾要求“到2015年，水泥熟料綜合能耗降到112千克標(biāo)準(zhǔn)煤/噸，水泥生產(chǎn)線純低溫余熱發(fā)電比例提高到70%以上，水泥窯協(xié)同資源化處理廢棄物生產(chǎn)線比例達(dá)10%”。事實(shí)上，水泥行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量要求正逐步提高。面對(duì)外部環(huán)境的巨大變化，水泥行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。一方面，水泥企業(yè)被動(dòng)地接受政策、法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)制、規(guī)范，不可避免會(huì)增大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，遭遇落后生產(chǎn)線強(qiáng)制取締、巨額污染罰沒、生產(chǎn)車間停工整改等；另一方面，水泥行業(yè)必須依托循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各項(xiàng)有關(guān)方針和政策，通過調(diào)整或轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式、管理方式和目標(biāo)等，發(fā)掘企業(yè)循環(huán)生產(chǎn)潛力點(diǎn)和重點(diǎn)，主動(dòng)提升資源生產(chǎn)效率、廢棄資源綜合利用率等循環(huán)指標(biāo)。

基于此，為順應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)管理、生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和要求，水泥行業(yè)應(yīng)構(gòu)建與之相匹配的管理目標(biāo)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展堅(jiān)持“減量化、再利用、資源化”原則，根本上要達(dá)到持續(xù)控制和改善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中物質(zhì)代謝流動(dòng)的目標(biāo)。以流動(dòng)的物質(zhì)為紐帶落實(shí)到控制與改善實(shí)踐，需要循環(huán)經(jīng)濟(jì)主體重新配置“人、財(cái)、物”等關(guān)聯(lián)資源，在保障企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)效益的前提下，形成合理有效的循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理方式和方法。然而，即使我國水泥產(chǎn)量常年穩(wěn)居世界第一，但水泥工業(yè)整體仍處于相對(duì)較低水平，行業(yè)內(nèi)部仍普遍存在生產(chǎn)工藝參差不齊、技術(shù)裝備落后等諸多問題。因此，水泥行業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)水平實(shí)際，逐步、全面、系統(tǒng)地調(diào)整現(xiàn)有管理目標(biāo)。

1.近期目標(biāo)。整體評(píng)價(jià)水泥行業(yè)現(xiàn)有工藝流程，確認(rèn)改善或更新工作。生料制備、熟料燒制和水泥粉磨等車間根據(jù)整體評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，排查工藝環(huán)節(jié)，改善重點(diǎn)和潛力點(diǎn)。工藝層面初步實(shí)施循環(huán)技術(shù)管理改善，完成物質(zhì)流動(dòng)數(shù)據(jù)庫。

2.中期目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門依據(jù)技術(shù)實(shí)施數(shù)據(jù)進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)改善前后價(jià)值變化分析，評(píng)價(jià)循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理效果。管理部門結(jié)合生產(chǎn)部門技術(shù)與財(cái)務(wù)部門價(jià)值分析結(jié)果，統(tǒng)籌協(xié)同各級(jí)部門落實(shí)配套、保障和控制等工作，使水泥生產(chǎn)達(dá)到國內(nèi)或行業(yè)先進(jìn)水平。

3.遠(yuǎn)期目標(biāo)。綜合近期及中期目標(biāo)操作實(shí)施流程和結(jié)果，將管理流程標(biāo)準(zhǔn)化，形成管理循環(huán)經(jīng)濟(jì)的流程標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)體系等，使水泥生產(chǎn)保持行業(yè)世界領(lǐng)先水平，實(shí)現(xiàn)廢棄資源零排放。

4.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。水泥行業(yè)生產(chǎn)管理要突破原有技術(shù)性改善與革新帶來的物質(zhì)流動(dòng)指標(biāo)分析和評(píng)價(jià)的局限，將這一過程作為管理流程的首要部分，進(jìn)一步綜合企業(yè)多部門核算、分析、診斷、評(píng)價(jià)，控制物質(zhì)流動(dòng)誘發(fā)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化，對(duì)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)綜合層面進(jìn)行一體化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。

(三)基于物質(zhì)代謝與價(jià)值流轉(zhuǎn)的“物質(zhì)流-價(jià)值流”關(guān)系研究

1.物質(zhì)代謝分析

物質(zhì)代謝是指物質(zhì)伴隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流動(dòng)變化，也稱工業(yè)代謝。水泥工業(yè)系統(tǒng)完成生產(chǎn)需要從生態(tài)系統(tǒng)開采獲取石灰石、黏土及煤炭等自然資源，作為加工制造所必需的原材料、輔助材料及能源等。這些物質(zhì)、能源經(jīng)過資源配置進(jìn)入生產(chǎn)體系中，經(jīng)過一系列物理變化或化學(xué)反應(yīng)，依次形成原料、生料、熟料和水泥，產(chǎn)出半成品或成品存儲(chǔ)在生產(chǎn)系統(tǒng)各個(gè)階段，其余部分輸出物質(zhì)返回到自然生態(tài)系統(tǒng)中去。其中，生產(chǎn)階段資源存儲(chǔ)過程中，水泥生產(chǎn)全流程包含原料采掘、生產(chǎn)與制造、再加工、廢物回收與循環(huán)使用等環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn)。

依據(jù)物質(zhì)守恒定律，水泥工業(yè)系統(tǒng)某一定時(shí)期輸入的物質(zhì)總量等于同期該系統(tǒng)存儲(chǔ)量與輸出該系統(tǒng)的物質(zhì)量之和，數(shù)量關(guān)系表現(xiàn)為“總輸入=成品+廢棄物輸出，或上一節(jié)點(diǎn)的物質(zhì)量流入+本節(jié)點(diǎn)新物質(zhì)流投入=成品+廢棄物輸出”?；谶@一定律，可從系統(tǒng)和節(jié)點(diǎn)角度進(jìn)行整體和結(jié)構(gòu)物質(zhì)流動(dòng)計(jì)算推導(dǎo)，將輸入的石灰石、黏土、礦石等原材料，以及輸出的熟料、水泥以及相關(guān)環(huán)境污染排放物等物質(zhì)量可視化，運(yùn)用物質(zhì)流分析形成物質(zhì)使用強(qiáng)度、消耗強(qiáng)度及循環(huán)強(qiáng)度等指標(biāo)來控制物質(zhì)代謝質(zhì)量，提供資源實(shí)物量的數(shù)據(jù)。

2.價(jià)值流動(dòng)計(jì)算

價(jià)值流動(dòng)計(jì)算主要基于管理會(huì)計(jì)通過成本計(jì)算展開。首先，物質(zhì)輸入企業(yè)形成直接材料成本或初始采購成本。在加工制造環(huán)節(jié)，工人提供生產(chǎn)勞動(dòng)，價(jià)值形成直接人工成本。為保證生產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，生產(chǎn)車間中機(jī)器設(shè)備、設(shè)備動(dòng)力電、管理人員等分別產(chǎn)生設(shè)備折舊、電費(fèi)、人工費(fèi)用構(gòu)成間接費(fèi)用或制造費(fèi)用。完工后，歸集的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用共同構(gòu)成成品的成本價(jià)值。

水泥生產(chǎn)過程并非只有一個(gè)步驟，而是根據(jù)工藝流程分步形成生料(半成品)、熟料(半成品或產(chǎn)成品)，最終得到合格水泥產(chǎn)品。因此，水泥價(jià)值核算結(jié)合實(shí)物量按照如上步驟依次結(jié)轉(zhuǎn)生料成本，并轉(zhuǎn)入下一步驟，加上本次步驟的加工費(fèi)用，以計(jì)算出熟料成本。依次類推，最后算出水泥成本，從而實(shí)現(xiàn)以實(shí)物為載體的價(jià)值流動(dòng)顯性化。假設(shè)期初均無在產(chǎn)品，且每個(gè)生產(chǎn)步驟中半成品全部完工并全部發(fā)出到下一個(gè)生產(chǎn)步驟參與生產(chǎn)，最終產(chǎn)成品全部完工入庫，無在產(chǎn)品。

3.物質(zhì)流動(dòng)與價(jià)值流動(dòng)的聯(lián)系與區(qū)別

現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系價(jià)值流動(dòng)以完工半成品的結(jié)存和發(fā)出的實(shí)際數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。其中，車間組成的生產(chǎn)步驟是半成品成本價(jià)值歸集和分配的基本節(jié)點(diǎn)，逐步結(jié)轉(zhuǎn)、依次累加得到成品生產(chǎn)成本。在此過程中，材料損失或浪費(fèi)仍作為生產(chǎn)合理耗散計(jì)入到最終成本價(jià)值中。

工業(yè)代謝中的物質(zhì)流動(dòng)與價(jià)值流動(dòng)比較，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。物質(zhì)流動(dòng)是價(jià)值流動(dòng)的基礎(chǔ)，企業(yè)的價(jià)值流動(dòng)以具備特定功能的半成品的實(shí)物量作為流動(dòng)分析依據(jù)。但是，以半成品、產(chǎn)成品實(shí)物流動(dòng)為基礎(chǔ)的價(jià)值流動(dòng)并不能涵蓋全部的物質(zhì)流動(dòng)。然而，價(jià)值應(yīng)凝結(jié)在全部參與生產(chǎn)的物質(zhì)當(dāng)中，即包括半成品和成品等是價(jià)值的主要構(gòu)成部分，還應(yīng)包括廢棄或損失的物質(zhì)對(duì)應(yīng)的價(jià)值。

(四)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析的內(nèi)容要點(diǎn)

1.資源價(jià)值流轉(zhuǎn)形成

資源價(jià)值流轉(zhuǎn)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)對(duì)材料損失或廢棄誘發(fā)的內(nèi)部?jī)r(jià)值和外部環(huán)境損害影響因素計(jì)算的不足。運(yùn)用成本計(jì)算的逐步結(jié)轉(zhuǎn)方法，實(shí)物量結(jié)轉(zhuǎn)涵蓋全面物質(zhì)流動(dòng)形成的物質(zhì)流動(dòng)成本分析方法，能夠?qū)Y源有效利用價(jià)值、資源損失價(jià)值、廢棄物處置成本進(jìn)行計(jì)算，從而可以進(jìn)一步追蹤、分析廢棄物處置后的外部環(huán)境損害價(jià)值(圖3)。物質(zhì)代謝中的物質(zhì)流動(dòng)為計(jì)算價(jià)值流提供實(shí)物量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，價(jià)值流轉(zhuǎn)為物質(zhì)流動(dòng)在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下合理優(yōu)化提供經(jīng)濟(jì)方面的決策、控制及考核等數(shù)據(jù)。二者同時(shí)運(yùn)行，相互作用，相互影響。

2.企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)的內(nèi)涵

水泥生產(chǎn)系統(tǒng)將資源界定為輸入企業(yè)利用和消耗的石灰石、黏土、校正材料、石膏、混合材、原煤、水、電等實(shí)體物質(zhì)，不包括知識(shí)、人力資源等其他方面。借鑒生態(tài)學(xué)中“流”的思想，揭示水泥生產(chǎn)各中心節(jié)點(diǎn)相互作用的方向、強(qiáng)度和速率，耦合“物質(zhì)流”和“價(jià)值流”以集成物質(zhì)時(shí)空流動(dòng)和成本價(jià)值轉(zhuǎn)移等信息，形成“資源流”。“資源價(jià)值”是資源的效用性和稀缺性的顯性表達(dá)，通常通過貨幣計(jì)量形式來表示。循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，水泥企業(yè)的“資源流轉(zhuǎn)價(jià)值”特指在分析現(xiàn)有生產(chǎn)物料流動(dòng)的基礎(chǔ)上，從補(bǔ)鏈、增環(huán)等發(fā)生的“資源價(jià)值”角度，描繪資源在工藝流程生產(chǎn)、固廢綜合利用及垃圾協(xié)同鏈處置中的價(jià)值變化性態(tài)。值得注意的是，資源的利用及消耗同時(shí)作用于經(jīng)濟(jì)和生態(tài)系統(tǒng)，使資源流價(jià)值計(jì)算中也具備“經(jīng)濟(jì)-環(huán)境”的復(fù)合特性。在傳統(tǒng)關(guān)注計(jì)算水泥企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部流轉(zhuǎn)中生料、熟料及水泥成本的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充資源如粉塵、氮氧化物、二氧化硫及二氧化碳等的外部環(huán)境損害價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量。

圖3 水泥企業(yè)資源物質(zhì)流動(dòng)與價(jià)值循環(huán)原理

3.資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析的功能

綜合工業(yè)代謝物質(zhì)流動(dòng)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)算的資源價(jià)值流轉(zhuǎn)過程，兼具備物質(zhì)流動(dòng)分析中診斷分析、評(píng)價(jià)據(jù)測(cè)及控制優(yōu)化的流程管理特點(diǎn)，和成本價(jià)值核算與監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理決策屬性，形成資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析的方法。水泥行業(yè)資源價(jià)值流分析在描繪企業(yè)現(xiàn)時(shí)生產(chǎn)工藝流程物質(zhì)流動(dòng)的基礎(chǔ)上，以貨幣為主要計(jì)量單位，借助多學(xué)科多領(lǐng)域?qū)ｉT的技術(shù)方法，對(duì)資源在傳統(tǒng)工藝流程、固廢綜合利用及垃圾協(xié)同鏈處置中的價(jià)值進(jìn)行全面、綜合、系統(tǒng)、連續(xù)的計(jì)算、評(píng)價(jià)、決策和控制，向決策主體提供多方向、多維度的集成信息，達(dá)到改進(jìn)水泥生產(chǎn)技術(shù)、改善物質(zhì)流動(dòng)質(zhì)量和優(yōu)化價(jià)值流增量的目標(biāo)。由此，可將資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析劃分為四個(gè)功能。

(1)計(jì)算功能。如前所述，企業(yè)目前普遍采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行水泥制品成本計(jì)算，對(duì)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料資源損失和廢棄全部計(jì)入產(chǎn)品成本進(jìn)行商品定價(jià)，并未明確其資源有效利用價(jià)值和廢棄物損失、損害成本。而在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)長期生產(chǎn)過程中的“浪費(fèi)”不利于成本管理和3R原則的實(shí)施。資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析計(jì)算將調(diào)整原有產(chǎn)品合格率指標(biāo)，將凝結(jié)在不合格品或粉塵、爐渣等廢棄物的價(jià)值定義為損失，并通過科學(xué)貨幣計(jì)量方法使損失“顯性化”，有助于企業(yè)提高資源使用效率，避免環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)。

(2)評(píng)價(jià)功能。從資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析全流程來看，實(shí)施評(píng)價(jià)處在承上啟下的節(jié)點(diǎn)上。一方面，是對(duì)上一階段水泥企業(yè)改善方案的“經(jīng)濟(jì)-環(huán)境”的效果判斷；另一方面，是對(duì)下一階段企業(yè)持續(xù)改善的重點(diǎn)和潛力點(diǎn)進(jìn)行決策分析。由于水泥企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)的“經(jīng)濟(jì)-環(huán)境-社會(huì)”的多維屬性等因素決定評(píng)價(jià)過程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)問題，因此，評(píng)價(jià)方法需結(jié)合“物質(zhì)流-價(jià)值流”的“流”屬性，集成相關(guān)方法，考慮資源利用、消耗、轉(zhuǎn)換等過程構(gòu)建效率評(píng)價(jià)體系。

(3)決策功能。“廢棄”損失和損害的確認(rèn)使資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析將在決策階段更多地引入“環(huán)境因素”影響分析，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本效益分析的不足。這要求水泥企業(yè)在改善過程中既要考慮成本因素，也要考慮環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益，從而全面、綜合地進(jìn)行決策。決策過程中，應(yīng)參照評(píng)價(jià)結(jié)果，確定相應(yīng)的優(yōu)先原則，根據(jù)現(xiàn)有水泥行業(yè)清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排等國內(nèi)、國際先進(jìn)推廣技術(shù)篩選技改方案選擇合理的措施，以達(dá)到成本投入與“經(jīng)濟(jì)-環(huán)境”產(chǎn)出最佳匹配的目的。

(4)控制功能?？刂频闹饕康氖菍?duì)成本進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)和管理，從而使企業(yè)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)中相關(guān)決策保持最優(yōu)。企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)存在材料價(jià)格變化、原料政策替代等因素形成物質(zhì)流動(dòng)循環(huán)中的流速和流向的變化，導(dǎo)致新的流動(dòng)模式的產(chǎn)生，因此要按照新物質(zhì)流動(dòng)不斷匹配價(jià)值流數(shù)據(jù)進(jìn)行。企業(yè)根據(jù)價(jià)值流數(shù)據(jù)變化中出現(xiàn)高低變動(dòng)情況，分析動(dòng)因、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，動(dòng)態(tài)控制資源價(jià)值流轉(zhuǎn)。

(五)資源價(jià)值流轉(zhuǎn)管理框架設(shè)計(jì)

資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析有關(guān)核算、評(píng)價(jià)、決策和控制并不是割裂的管理功能，而是相互聯(lián)系、相互作用并在企業(yè)管理中構(gòu)成循環(huán)管理流程中的重要組成部分。參照水泥行業(yè)管理循環(huán)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，將資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析的循環(huán)管理邏輯融入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，形成與之匹配的管理工作。

(1)計(jì)劃階段，確立水泥企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)，開展資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析活動(dòng)，確定水泥企業(yè)內(nèi)部考核對(duì)象及生產(chǎn)數(shù)據(jù)輸入情況；(2)實(shí)施階段，通過水泥生產(chǎn)中物質(zhì)流動(dòng)、價(jià)值流轉(zhuǎn)及環(huán)境污染狀況的計(jì)算與分析，挖掘現(xiàn)場(chǎng)資源廢棄的重點(diǎn)和資源循環(huán)潛力點(diǎn)；(3)檢查階段，評(píng)估不同循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)改善方案的成本效益與環(huán)境效果，確定最后改善方案并執(zhí)行；(4)處理階段，對(duì)于控制過程中的問題，總結(jié)找尋“物質(zhì)流-價(jià)值流”優(yōu)化路徑，最終確定下一步改善的方向及對(duì)象，并依此循環(huán)推進(jìn)。

通過資源價(jià)值流轉(zhuǎn)分析，形成循環(huán)反饋和決策優(yōu)化的應(yīng)用管理模式，能夠?yàn)樗嗥髽I(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中物質(zhì)流和價(jià)值流的持續(xù)改進(jìn)與管理提供指導(dǎo)。