我國稅收政策對科技發(fā)展影響的可視化研究
——基于2008—2020年CNKI數(shù)據(jù)庫的文本挖掘

劉俊蘭

（鄭州財(cái)稅金融職業(yè)學(xué)院，鄭州450048）

一、引言

十九大以來，科技創(chuàng)新成為一系列政策和會(huì)議的熱議點(diǎn)。十九大報(bào)告指出，創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，要著力加快建設(shè)科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)體系，加快建設(shè)創(chuàng)新型國家，加強(qiáng)對中小企業(yè)創(chuàng)新的支持，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。美國哈佛大學(xué)教授邁克爾·波特基于對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史水平和對國家直接經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比較基礎(chǔ)上，指出國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)經(jīng)歷生產(chǎn)要素導(dǎo)向、投資導(dǎo)向、創(chuàng)新導(dǎo)向和富裕導(dǎo)向四個(gè)階段。目前，我國正處在以創(chuàng)新導(dǎo)向拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段。2020年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議“開局十四五”指出，科技自立自強(qiáng)是促進(jìn)發(fā)展大局的根本支撐。2020年9月習(xí)近平總書記在科學(xué)家座談會(huì)上指出，國家財(cái)政要加大對基礎(chǔ)研究的投入，對開展基礎(chǔ)研究有成效的科研單位和企業(yè)，要在財(cái)政、金融、稅收等方面給予必要政策支持。由此可見，科技的發(fā)展離不開稅收政策的支持，稅收政策是經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)展的重要政策（王澍等，2017；楊海華，2018），加強(qiáng)稅收政策對中小科技企業(yè)傾斜是很有必要的（薛薇，2015）。近年來，國家稅務(wù)總局也頒布了一系列文件支持企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新，圍繞著稅收政策對科技創(chuàng)新的支持，學(xué)術(shù)界也如火如荼開展了研究。

基于當(dāng)前的研究背景和現(xiàn)狀，本文選取2008—2020年間我國稅收政策和科技創(chuàng)新發(fā)展之間的相關(guān)影響文獻(xiàn)，并以此作為研究對象，借助于Cite Space開展文本挖掘并進(jìn)行可視化研究，對稅收與科技發(fā)展領(lǐng)域的研究主題、作者、機(jī)構(gòu)及研究趨勢進(jìn)行了分析，希望能夠?yàn)楹罄m(xù)相關(guān)的研究提供一定的參考，并能夠在此基礎(chǔ)上為稅收政策對科技發(fā)展的支持提供制定依據(jù)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來源

本文的文獻(xiàn)來源于中國知網(wǎng)（CNKI），該數(shù)據(jù)庫涵蓋文獻(xiàn)較多、影響力較大。通過高級(jí)檢索篩選學(xué)術(shù)期刊中同時(shí)滿足“稅收”和“科技”兩個(gè)關(guān)鍵詞的文獻(xiàn)，選取時(shí)間跨度為2008—2020年，時(shí)間切片為1年，2020年的文獻(xiàn)截止時(shí)間點(diǎn)為12月20日，最終滿足篩選條件的期刊文獻(xiàn)量1 660篇。在人工篩選核查的基礎(chǔ)上，剔除會(huì)議文獻(xiàn)及其他與主題不相符合的文獻(xiàn)后，得到有效文獻(xiàn)924篇。將文獻(xiàn)的題錄信息、關(guān)鍵詞、作者、機(jī)構(gòu)、發(fā)表時(shí)間、摘要等關(guān)鍵信息導(dǎo)出Excel格式和Refworks后，并將其轉(zhuǎn)化為Cite Space可以分析的格式。

（二）方法和工具

本文采用Cite Space、Excel等軟件進(jìn)行文獻(xiàn)計(jì)量分析，通過Cite Space軟件能夠挖掘所研究領(lǐng)域文獻(xiàn)之間的特征及相互關(guān)聯(lián)程度，主要對研究機(jī)構(gòu)、合作作者、關(guān)鍵詞、中介中心性等進(jìn)行可視化分析，其中，研究機(jī)構(gòu)分析主要探討了作者所在機(jī)構(gòu)之間的關(guān)聯(lián)性，合作作者分析主要探討各作者之間是否存在合作關(guān)系以及是否存在研究領(lǐng)域內(nèi)具有權(quán)威性和影響力較大的作者，關(guān)鍵詞分析主要探討研究的熱點(diǎn)，中介中心性探討關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡(luò)中的地位，中心度越大，代表該關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡(luò)中的戰(zhàn)略地位更加重要。通過Excel軟件能夠反映2008—2020年文章的發(fā)文趨勢。

三、計(jì)量分析

（一）總體發(fā)文量分析

根據(jù)選取的時(shí)間跨度，在知網(wǎng)（CNKI）高級(jí)檢索界面進(jìn)行期刊文獻(xiàn)搜集后，得到文獻(xiàn)總數(shù)1 660篇，通過數(shù)據(jù)清洗最終得到有效文獻(xiàn)924篇，平均每年的發(fā)文量在71篇。

下圖1根據(jù)時(shí)間刻度反映了2008—2020年稅收政策對科技發(fā)展影響研究的論文發(fā)文量情況。論文的發(fā)文量整體趨勢處在一個(gè)相對穩(wěn)定的狀態(tài)，2010年至2012年有小幅度的下降，低于平均發(fā)文量水平，之后文章發(fā)文量逐步上升，在2017年文章發(fā)文量達(dá)到新的低谷，之后逐年遞增，2019年達(dá)到最高發(fā)文量128篇。發(fā)文量突增的原因在于2017年10月18日十九大報(bào)告的宣布，其中明確指出要深化稅收制度改革，加強(qiáng)對中小企業(yè)科技創(chuàng)新的支持。之后，國家稅務(wù)總局也頒布了一系列針對于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其中包括《關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入貫徹落實(shí)減稅降費(fèi)政策措施的通知》（稅總發(fā)〔2019〕13號(hào)），從增值稅、企業(yè)所得稅等方面為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，助力科技企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

圖1 稅收政策對科技發(fā)展影響研究2008—2020年論文發(fā)表量

（二）機(jī)構(gòu)與作者分布

通過分析時(shí)間跨度內(nèi)文章發(fā)表的研究機(jī)構(gòu)與作者，能夠從整體上判斷機(jī)構(gòu)的產(chǎn)出能力及影響力，以及作者專注的領(lǐng)域及其在行業(yè)內(nèi)的地位。

1.研究機(jī)構(gòu)分析

在作者機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖譜中，節(jié)點(diǎn)表示機(jī)構(gòu)，連線表示機(jī)構(gòu)之間的合作關(guān)系，節(jié)點(diǎn)N=322，節(jié)點(diǎn)間的連線E=89。從2008—2020年機(jī)構(gòu)發(fā)文量共現(xiàn)圖譜中可以看到，機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖整體是比較分散的，這表明各機(jī)構(gòu)之間開展學(xué)術(shù)研究活動(dòng)的聯(lián)系較少，各機(jī)構(gòu)多是獨(dú)立進(jìn)行科研。機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖中可以顯著看到的節(jié)點(diǎn)主要有兩個(gè)，機(jī)構(gòu)之間的合作呈現(xiàn)按照地域抱團(tuán)的趨勢，其中在湖北省主要是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)與武漢理工大學(xué)組成的學(xué)術(shù)研究群，北京市主要是中國科學(xué)院戰(zhàn)略咨詢研究院為主導(dǎo)地位的中國科學(xué)院大學(xué)、國家開放大學(xué)、中國科學(xué)技術(shù)研究所等組成的學(xué)術(shù)研究群。整體上看，高等院校是進(jìn)行科研工作的核心力量，其中主要是所屬的財(cái)經(jīng)類院系從事這項(xiàng)研究活動(dòng)，此外也有少部分研究院承擔(dān)了相應(yīng)的研究工作。

圖2 2008—2020年文獻(xiàn)發(fā)文量機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖譜

從各機(jī)構(gòu)的發(fā)文量來看，北京、上海及武漢的高校從事此類研究的較多，而中部和西部的高校則較少，呈現(xiàn)出較為明顯的地域差別。其中，北京大學(xué)法學(xué)院發(fā)文量達(dá)到14篇，位列各高校榜單之首，中國科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院12篇，上海理工大學(xué)管理學(xué)院9篇，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所9篇，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7篇。發(fā)文量前12名的高校中北京地區(qū)高校占比達(dá)到50%以上，說明機(jī)構(gòu)之間的科研水平和重心存在較大的差異化。

2.研究作者分析

在作者共現(xiàn)圖譜中，節(jié)點(diǎn)表示作者，連線表示作者之間的合作關(guān)系，節(jié)點(diǎn)N=373，節(jié)點(diǎn)間的連線E=82。節(jié)點(diǎn)之間的連線并不多，從圖3我們可以看到大多數(shù)稅收政策與科技研究領(lǐng)域的學(xué)者們之間并沒有很強(qiáng)的合作關(guān)系，彼此之間的研究都是獨(dú)立進(jìn)行的，少部分之間存在跨機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系。此外，還可以發(fā)現(xiàn)在作者共現(xiàn)圖譜中缺乏處于中心位置的專家學(xué)者，這表明在該研究領(lǐng)域不存在權(quán)威專家。

圖3 2008—2020年文獻(xiàn)發(fā)文量作者共現(xiàn)圖譜

表1 機(jī)構(gòu)發(fā)文量統(tǒng)計(jì)表

在表2作者發(fā)文量統(tǒng)計(jì)中，我們可以看到在稅收政策與科技發(fā)展的研究中，發(fā)文量在10篇以上的作者不多，除薛薇7篇和劉佐4篇外，大多數(shù)學(xué)者在3篇的水平。進(jìn)一步探索作者的研究方向，可以看到學(xué)者們大多時(shí)候是研究財(cái)稅政策宏觀上對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，微觀上對于企業(yè)的影響，較少有學(xué)者專門聚焦于科技發(fā)展與稅收政策的影響。2020年9月，習(xí)近平總書記在面向“十四五”時(shí)期科學(xué)家座談會(huì)上講到加快科技創(chuàng)新是我國當(dāng)前具有戰(zhàn)略意義的任務(wù)，其中明確指出要在財(cái)政、金融、稅收等方面給予必要政策支持。這表明針對該領(lǐng)域的研究仍然值得挖掘與探索，當(dāng)前的研究仍舊不夠，應(yīng)當(dāng)探索和鉆研更多的政策支持及增加實(shí)例分析來驗(yàn)證稅收政策對于科技發(fā)展的影響。

表2 作者發(fā)文量統(tǒng)計(jì)表

（三）研究熱點(diǎn)與趨勢

1.關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

文章的關(guān)鍵詞揭示了學(xué)者們開展研究的關(guān)鍵領(lǐng)域，通過對文章的關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，可以把握學(xué)者們的研究關(guān)注點(diǎn)。在關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜中，節(jié)點(diǎn)N=437，節(jié)點(diǎn)間的連線E=582，說明各關(guān)鍵詞之間的相關(guān)關(guān)系較為緊密。每個(gè)節(jié)點(diǎn)的關(guān)鍵詞用圓圈表示，圓圈的顏色代表了近幾年的研究趨勢，圓圈的大小代表關(guān)鍵詞的出現(xiàn)頻率，圓圈越大顏色越多代表該關(guān)鍵詞是近幾年學(xué)者們研究的主要領(lǐng)域。根據(jù)關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜（見圖4），稅收政策與科技發(fā)展領(lǐng)域共現(xiàn)頻率高的關(guān)鍵詞依次為科技創(chuàng)新、稅收優(yōu)惠、稅收政策、財(cái)稅政策、財(cái)政政策、自主創(chuàng)新和科技型中小企業(yè)等。其中，圍繞“科技創(chuàng)新”共現(xiàn)關(guān)鍵詞較多，包括與稅種相關(guān)的（企業(yè)所得稅、稅收優(yōu)惠、增值稅、研發(fā)費(fèi)用、加計(jì)扣除、稅收激勵(lì)）、與政府相關(guān)的（政府補(bǔ)貼、供給側(cè)改革、政策制定）、與企業(yè)相關(guān)的（科技型企業(yè)、企業(yè)孵化器、高新技術(shù)、創(chuàng)新能力）等，表明這些都與科技創(chuàng)新之間具有共現(xiàn)關(guān)系，也反映出政府的宏觀調(diào)控和政策扶持對于科技型企業(yè)開展自主創(chuàng)新、加大研發(fā)投入的重要性，也可以看到近些年稅收政策改革的側(cè)重點(diǎn)。

圖4 2008—2020年關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜

在關(guān)鍵詞共現(xiàn)頻次統(tǒng)計(jì)表（見表3）中我們可以看到，科技創(chuàng)新出現(xiàn)頻次最高158次、稅收優(yōu)惠109次、稅收政策102次、財(cái)稅政策84次、自主創(chuàng)新72次。關(guān)鍵詞的影響力可以用中心性來進(jìn)行判斷，中心性越大，代表該關(guān)鍵詞在共現(xiàn)圖譜中連接的節(jié)點(diǎn)越多，中心性最高的前三個(gè)關(guān)鍵詞均是與稅種相關(guān)，科技創(chuàng)新的中心性為0.29。這表明在稅收政策的制定過程中，給企業(yè)所能帶來真正優(yōu)惠的舉措就是真金白銀的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而科技創(chuàng)新代表了科技發(fā)展的方向，也與近些年我國的整體政策不謀而合。

表3 關(guān)鍵詞共現(xiàn)頻次統(tǒng)計(jì)表

表4 關(guān)鍵詞中心性統(tǒng)計(jì)表

2.關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析

我國稅收領(lǐng)域研究熱點(diǎn)的出現(xiàn)是同我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展和社會(huì)需求緊密相關(guān)的（白宇飛、郭彥男，2019）。通過Cite Space分析的排名前13的管幾次突現(xiàn)時(shí)間圖譜（見圖5），我們可以發(fā)現(xiàn)自主創(chuàng)新是關(guān)鍵詞突現(xiàn)指標(biāo)最高的為10.78。自主創(chuàng)新早在2008年學(xué)者們就開始進(jìn)行研究，可見2008年我國開始承辦奧運(yùn)會(huì)后，對于今后發(fā)展走自主創(chuàng)新的道路就提出了較高的要求。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、財(cái)政補(bǔ)貼、加計(jì)扣除、高新技術(shù)、科技成果轉(zhuǎn)化的突現(xiàn)強(qiáng)度也相對較高，分別為3.99、3.9、3.8、3.61、3.55。

圖5 排名前13的關(guān)鍵詞及突現(xiàn)時(shí)間圖譜

其中，科技成果轉(zhuǎn)化、科技型企業(yè)、加計(jì)扣除是近兩年出現(xiàn)的突現(xiàn)詞。這個(gè)背景是2016年以來我國政府部門出臺(tái)的一系列關(guān)于科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的政策，制定供給與需求相結(jié)合的財(cái)政政策有利于激發(fā)科技企業(yè)的創(chuàng)新活力（謝璐華，2019）?？萍汲晒D(zhuǎn)化成為2016年科研的關(guān)鍵詞，是因?yàn)?016年2月，國務(wù)院發(fā)布實(shí)施《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》（國發(fā)〔2016〕16號(hào)）的政策文件，黨的十九大再次明確指出要加快科技成果轉(zhuǎn)化。減稅降費(fèi)是2018年我國政府工作報(bào)告的關(guān)鍵詞，也是近幾年政府進(jìn)行稅收政策改革的重點(diǎn)，改革的范圍設(shè)計(jì)增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，其中加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的一部分，主要涉及科技型企業(yè)。2018年9月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)），這都使得加計(jì)扣除成為2018年學(xué)者們研究的主要領(lǐng)域。

四、結(jié)論

科技發(fā)展作為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)增長的新的動(dòng)力，目前我國在芯片等高精尖科技方面還有待突破，科技創(chuàng)新作為十八大以來我國確定的未來發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，對于提高人民的生活水平具有十分重要的意義和深遠(yuǎn)影響。稅制改革是十九大以來提出的目標(biāo)，深化稅收改革，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，扶持企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動(dòng)，這也是提升當(dāng)前我國治理水平和治理能力現(xiàn)代化的重要手段。探究稅收政策與科技發(fā)展之間的相關(guān)關(guān)系，為學(xué)者們提供了新的研究領(lǐng)域，為政策制定提供智慧和思路，最終也可達(dá)到產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的效果。本文利用Cite Space、Excel等軟件進(jìn)行可視化分析，通過共現(xiàn)分析對2008———2020年我國稅收政策對科技發(fā)展的影響進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：從研究領(lǐng)域來看，學(xué)者們的研究趨勢和國家的政策需求是緊密相關(guān)的。從研究內(nèi)容來看，學(xué)者們的研究還主要停留在理論分析方面，較少從案例研究的角度進(jìn)行論述。從研究的機(jī)構(gòu)來看，高等院校和科研機(jī)構(gòu)都有參與話題的討論，但他們之間缺少深入的合作交流，大多都是獨(dú)立開展研究。

未來，還應(yīng)該從供給和需求兩個(gè)角度考慮并創(chuàng)新財(cái)政政策的制定，使之更好地為企業(yè)服務(wù)。此外，如何使我國稅收政策的制度在科技成果方面有更大的助推力，是否可以考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際水平，有針對性有區(qū)別地制定政策也是我們應(yīng)當(dāng)考慮和思考的問題。