航天企業(yè)內(nèi)部結(jié)算管理體系構(gòu)建及實(shí)施

李云寬、高陽(yáng)、周學(xué)海、朱曉光、王紅 /航天材料及工藝研究所

近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期高速增長(zhǎng)之后，進(jìn)入改革發(fā)展的新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加注重轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)、更加注重轉(zhuǎn)型升級(jí)、更加注重提質(zhì)增效、更加注重高質(zhì)量發(fā)展。在國(guó)防領(lǐng)域，隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的持續(xù)增長(zhǎng)，我國(guó)的國(guó)家安全及和平發(fā)展急需強(qiáng)大的國(guó)防力量予以保障，為了在一定的軍費(fèi)規(guī)模條件下，實(shí)現(xiàn)國(guó)防和軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)，加速提升軍隊(duì)裝備水平，國(guó)家及軍方層面正在逐步改變以往粗放的軍品價(jià)格管理模式，鼓勵(lì)軍民協(xié)同發(fā)展和軍品競(jìng)爭(zhēng)，綜合提升軍費(fèi)使用效益。構(gòu)建航天企業(yè)內(nèi)部計(jì)算管理體系原因如下：

一是外部軍品競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，航天企業(yè)需要改革升級(jí)。隨著軍品價(jià)格工作改革及軍民協(xié)同戰(zhàn)略的發(fā)展，航天企業(yè)外部市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻。航天材料及工藝研究所原有的計(jì)劃管理模式越來(lái)越不適應(yīng)研究所的發(fā)展，迫切需要探索內(nèi)部市場(chǎng)化管理模式，即通過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)經(jīng)營(yíng)，在一定程度上降低企業(yè)集權(quán)水平，促使生產(chǎn)要素能夠得到優(yōu)化和配置，從而獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

二是內(nèi)部自身需求，要求航天企業(yè)主動(dòng)提質(zhì)增效。研究所以承擔(dān)國(guó)防科研任務(wù)為主業(yè)，是參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的特殊經(jīng)濟(jì)組織。研究所承制的產(chǎn)品具有批量小、狀態(tài)多的特點(diǎn)，導(dǎo)致機(jī)械化水平較低，內(nèi)部資源利用率較低，成本費(fèi)用水平居高不下。由于所處地位和自身的特殊性，此類(lèi)航天企業(yè)多依靠自身技術(shù)實(shí)力和研發(fā)能力，根據(jù)國(guó)防需要開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品或提供技術(shù)服務(wù)。服務(wù)領(lǐng)域的特殊性和自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)等特點(diǎn)，使得內(nèi)部提供產(chǎn)品或服務(wù)非常普遍，其內(nèi)部結(jié)算管理體系的構(gòu)建需求顯得尤為迫切。

一、工作與實(shí)踐

研究所長(zhǎng)期從事運(yùn)載火箭、導(dǎo)彈、衛(wèi)星、飛船等配套產(chǎn)品的科研與生產(chǎn)，涉及功能復(fù)合材料及工藝、結(jié)構(gòu)復(fù)合材料及工藝、金屬材料及工藝、非金屬材料及工藝、表面工程、檢測(cè)分析等專(zhuān)業(yè)。相關(guān)科研生產(chǎn)具有“三多一少”特點(diǎn)：材料種類(lèi)多、工藝類(lèi)型多、結(jié)構(gòu)狀態(tài)多、研制批量少，形成了基于專(zhuān)業(yè)分工的事業(yè)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式。

企業(yè)內(nèi)部結(jié)算體系既是一種內(nèi)部模擬市場(chǎng)核算方式，也是監(jiān)督控制企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效工具。內(nèi)部結(jié)算管理體系以?xún)?nèi)部?jī)r(jià)格管理為核心，包括組織機(jī)構(gòu)、工作目標(biāo)、管理辦法、內(nèi)部?jī)r(jià)格管理，評(píng)價(jià)及反饋等。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部結(jié)算管理體系的高效運(yùn)行，需要構(gòu)建1 個(gè)信息化的平臺(tái)，集成成本、價(jià)格等數(shù)據(jù)，并在數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)結(jié)算流程、收入及利潤(rùn)的處理等業(yè)務(wù)功能。

研究所實(shí)施內(nèi)部結(jié)算管理的主要內(nèi)涵及創(chuàng)新點(diǎn)如下：

一是構(gòu)建內(nèi)部結(jié)算管理體系，如圖1 所示。在計(jì)劃模式向市場(chǎng)模式轉(zhuǎn)變過(guò)程中，研究所通過(guò)創(chuàng)新企業(yè)管理和體制機(jī)制，編制和完善相關(guān)規(guī)章制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，參與內(nèi)部資源配置和考核評(píng)價(jià)，構(gòu)建內(nèi)部模擬市場(chǎng)核算機(jī)制，推動(dòng)質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革。在建立以事業(yè)部為主體的相對(duì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)基層單位實(shí)行適當(dāng)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)主體的優(yōu)勝劣汰，從而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率、高效益增長(zhǎng)。

圖1 內(nèi)部結(jié)算管理體系框架圖

二是建立成本價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)。成本價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)是開(kāi)展價(jià)格管理的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，才能更為高效的開(kāi)展設(shè)計(jì)成本、明細(xì)報(bào)價(jià)、目標(biāo)成本、工藝成本管理等工作。為了適應(yīng)復(fù)雜、多樣的成本管理及價(jià)格管理需求，研究所分別建立了包含材料價(jià)格、工裝價(jià)格、外協(xié)價(jià)格、成本賬數(shù)據(jù)等的直接成本價(jià)格基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包，并匯總近3 年數(shù)據(jù)，建立軍品報(bào)價(jià)用間接費(fèi)用基礎(chǔ)支撐數(shù)據(jù)包，以提升成本管理的科學(xué)性、針對(duì)性，以及報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)的集成度、適用性，最終實(shí)現(xiàn)提升成本價(jià)格管理效率和水平的目的。

三是建立內(nèi)部結(jié)算價(jià)格機(jī)制。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是采用分權(quán)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)與其內(nèi)部子公司、子公司與子公司之間提供產(chǎn)品或服務(wù)而進(jìn)行的內(nèi)部核算價(jià)格。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部各核算單位實(shí)行“獨(dú)立核算，自計(jì)盈虧”的價(jià)值尺度，實(shí)行內(nèi)部模擬市場(chǎng)、模擬法人運(yùn)行的基礎(chǔ)，有利于對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理的配置。根據(jù)研究所承制產(chǎn)品批量小、狀態(tài)多的特點(diǎn)，通過(guò)系統(tǒng)制定型號(hào)產(chǎn)品、半成品結(jié)算價(jià)格，工序協(xié)作等技術(shù)服務(wù)價(jià)格，綜合保障價(jià)格等內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，引入了市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制避免資源錯(cuò)配，加強(qiáng)了價(jià)值導(dǎo)向和考核評(píng)價(jià)力度，有利于持續(xù)推動(dòng)研究所由任務(wù)完成單位向經(jīng)營(yíng)中心的轉(zhuǎn)變。

1.建立內(nèi)部結(jié)算組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格管理機(jī)構(gòu)由主管領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)劃部門(mén)、物資部門(mén)、工藝部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、人力部門(mén)等組成，主要職責(zé)包括內(nèi)部結(jié)算管理規(guī)章制度和結(jié)算價(jià)格的制定，以及對(duì)結(jié)算價(jià)格執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、考核與評(píng)估。

為確保內(nèi)部結(jié)算管理體系的順利實(shí)施，成立內(nèi)部結(jié)算價(jià)格領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，負(fù)責(zé)全面領(lǐng)導(dǎo)和精準(zhǔn)實(shí)施內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定，涉及方案、政策制定，組織策劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，考核獎(jiǎng)勵(lì)等。內(nèi)部結(jié)算管理組織機(jī)構(gòu)如圖2 所示。

圖2 內(nèi)部結(jié)算管理組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)為主管副所長(zhǎng)，組員為所總會(huì)計(jì)師、相關(guān)副總師、相關(guān)處室領(lǐng)導(dǎo)，其主要職責(zé)是：領(lǐng)導(dǎo)建立內(nèi)部結(jié)算價(jià)格工作小組，組織協(xié)調(diào)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格工作小組的分工與協(xié)作，協(xié)調(diào)工作小組與各事業(yè)部/車(chē)間之間的分歧，審定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定方案、項(xiàng)目清單、實(shí)施效果及相關(guān)考核評(píng)價(jià)方法。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格工作小組由技術(shù)副總師牽頭，從處室抽調(diào)部分人員組成，集中精力開(kāi)展縱向型號(hào)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定，并負(fù)責(zé)后續(xù)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的調(diào)整等工作。其主要職責(zé)是：制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格工作實(shí)施細(xì)則，編制內(nèi)部結(jié)算價(jià)格工作型號(hào)及項(xiàng)目清單，根據(jù)清單向各基層單位收集基礎(chǔ)材料，用于內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定，根據(jù)產(chǎn)品材料及工藝特點(diǎn)，梳理研究所主要產(chǎn)品類(lèi)別，以便于開(kāi)展內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定工作。

2.完善內(nèi)部結(jié)算管理制度

內(nèi)部結(jié)算管理制度應(yīng)充分挖掘和發(fā)揮內(nèi)部管理的潛力和功能，不斷加大對(duì)內(nèi)部管理的控制力度，制定和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核和監(jiān)督管理辦法，以達(dá)到控制成本的目的。同時(shí)，還要結(jié)合長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，充分考慮不斷變化的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及自身所處的行業(yè)位置來(lái)制定和調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策。

研究所內(nèi)部結(jié)算管理制度由《價(jià)格管理辦法》《結(jié)算實(shí)施細(xì)則》《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算管理規(guī)定》等文件組成，并根據(jù)相關(guān)制度編制了相關(guān)配套管理表格和管理流程。各非法人實(shí)體在研究所級(jí)管理制度的基礎(chǔ)上，形成了各項(xiàng)具體管理流程。通過(guò)研究所8 年來(lái)不斷的實(shí)踐和完善，形成了成體系的內(nèi)部結(jié)算管理制度。

根據(jù)研究所軍品型號(hào)價(jià)格與結(jié)算管理實(shí)施細(xì)則，軍品型號(hào)原則上按年度對(duì)完工交付的項(xiàng)目進(jìn)行所內(nèi)部結(jié)算。計(jì)劃管理部門(mén)每年年末提出完工交付可結(jié)算的型號(hào)、項(xiàng)目或產(chǎn)品內(nèi)容及結(jié)算建議，下發(fā)各基層單位。研究所屬各單位以產(chǎn)品交接單等為依據(jù)，統(tǒng)計(jì)完工結(jié)算項(xiàng)目數(shù)量并經(jīng)計(jì)劃管理部門(mén)確認(rèn)，確認(rèn)后轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部門(mén)辦理結(jié)算手續(xù)。型號(hào)任務(wù)在1 年以上的研制生產(chǎn)項(xiàng)目或產(chǎn)品，每年應(yīng)按有關(guān)規(guī)定合理分?jǐn)傎M(fèi)用、合理預(yù)提收益，不能出現(xiàn)集中分?jǐn)偓F(xiàn)象。各單位應(yīng)按配比原則確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用。對(duì)研制生產(chǎn)周期長(zhǎng)、數(shù)年才能全部完成的型號(hào)任務(wù)或項(xiàng)目，可根據(jù)進(jìn)展情況確定年度結(jié)算數(shù)量和結(jié)算額。對(duì)于符合結(jié)算條件的軍品型號(hào)任務(wù)應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)算，不得故意隱瞞收入和利潤(rùn)。結(jié)算工作流程如圖3 所示。

圖3 結(jié)算工作流程

3.成本價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)

為充分發(fā)揮財(cái)務(wù)在數(shù)據(jù)集成方面的后臺(tái)優(yōu)勢(shì)，收集和整理材料、外協(xié)、工裝、試驗(yàn)等成本數(shù)據(jù)，并加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合與對(duì)接，讓財(cái)務(wù)能夠看懂業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、讓業(yè)務(wù)能夠看懂財(cái)務(wù)帳。依托財(cái)務(wù)結(jié)算管理系統(tǒng)等信息化手段，強(qiáng)化成本數(shù)據(jù)庫(kù)的共享利用，實(shí)現(xiàn)“讓數(shù)據(jù)多跑路、讓基層少跑腿”的目標(biāo)。

為了提升報(bào)價(jià)、審價(jià)工作效率，積極使用報(bào)價(jià)工具軟件等信息化手段，編制和整理報(bào)審價(jià)支撐材料工具包，建立2015―2020年原材料價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)、2008―2020 年外協(xié)合同數(shù)據(jù)庫(kù)、2011―2020 年工裝價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)等直接成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，并連續(xù)幾年編制軍品報(bào)價(jià)用間接費(fèi)用基礎(chǔ)支撐數(shù)據(jù)包，使產(chǎn)品報(bào)價(jià)組成的合理性、支撐材料的全面性以及支撐報(bào)價(jià)的有效性獲得有效提升，最終實(shí)現(xiàn)提升成本價(jià)格管理效率和水平的目的。

4.內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定

內(nèi)部結(jié)算的材料物資等，由物資采購(gòu)部門(mén)以當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，制定結(jié)算價(jià)格；各責(zé)任中心生產(chǎn)的零部組件、半成品等在內(nèi)部交易時(shí)，可采用定額成本作為結(jié)算價(jià)格；工藝工序協(xié)作，可采用作業(yè)成本法，結(jié)合實(shí)際成本情況審定結(jié)算價(jià)格；提供試驗(yàn)測(cè)試、公共資源有償使用、勞務(wù)等可以根據(jù)外部市場(chǎng)價(jià)格，制定結(jié)算價(jià)格；其他無(wú)外部市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際成本開(kāi)支情況制定結(jié)算價(jià)格。

結(jié)算價(jià)格制定需要大量的外部市場(chǎng)化成本價(jià)格等信息支撐，實(shí)時(shí)更新材料采購(gòu)價(jià)格、材料定額、加工（試驗(yàn)）小時(shí)費(fèi)用率、工時(shí)定額、動(dòng)力費(fèi)用、服務(wù)收費(fèi)等信息，建立動(dòng)態(tài)成本價(jià)格信息管理系統(tǒng)。

對(duì)于內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定，在型號(hào)研制的方案階段和初樣階段，暫不具備對(duì)內(nèi)批價(jià)的條件，原則上以研究所下達(dá)的任務(wù)經(jīng)費(fèi)控制指標(biāo)為依據(jù)制定相應(yīng)的結(jié)算指標(biāo)；對(duì)工作量大、周期長(zhǎng)且價(jià)值高的產(chǎn)品，可根據(jù)實(shí)際情況擬定產(chǎn)品暫定價(jià)。在型號(hào)研制的試樣階段和批生產(chǎn)階段，制定產(chǎn)品內(nèi)部結(jié)算價(jià)格作為內(nèi)部結(jié)算依據(jù)。相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)參與所內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定，負(fù)責(zé)組織工藝路線（結(jié)算對(duì)象）、勞動(dòng)定額、材料消耗定額、材料單價(jià)、外協(xié)費(fèi)、專(zhuān)用費(fèi)等實(shí)際成本的審查，參與價(jià)格最終目錄的會(huì)簽。結(jié)算價(jià)格管理小組由市場(chǎng)銷(xiāo)售部門(mén)、物資采購(gòu)部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)、質(zhì)量部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、人力部門(mén)等組成，主要職責(zé)內(nèi)部結(jié)算管理規(guī)章制度的制定、結(jié)算價(jià)格的制定，以及結(jié)算價(jià)格執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、考核與評(píng)估。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系如圖4 所示。

圖4 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系

二、實(shí)踐效果

在軍品價(jià)格改革和軍民協(xié)同發(fā)展，軍品競(jìng)爭(zhēng)加劇的背景下，研究所通過(guò)構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部結(jié)算管理體系，制定型號(hào)任務(wù)產(chǎn)品的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，并根據(jù)完成任務(wù)情況確認(rèn)年度收入、沖銷(xiāo)成本的方式計(jì)算各基層單位的利潤(rùn)，對(duì)非法人實(shí)體實(shí)行適當(dāng)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理，調(diào)動(dòng)了基層單位的積極性，控制了研制成本及費(fèi)用，提升了自身經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)了研究所高質(zhì)量發(fā)展。

內(nèi)部結(jié)算管理體系在研究所價(jià)值創(chuàng)造中扮演了極為重要的 角 色：2010―2020 年 間，研究所內(nèi)部結(jié)算規(guī)模增長(zhǎng)率達(dá)到325%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率一直保持在10%以上，實(shí)現(xiàn)了高質(zhì)量、可持續(xù)增長(zhǎng)。

三、后續(xù)思路

改革在路上，研究所從未止步，后續(xù)將開(kāi)展材料定額、工時(shí)定額管理，進(jìn)一步夯實(shí)成本價(jià)格管理基礎(chǔ)，打造柔性化、模塊化生產(chǎn)線，加強(qiáng)基于業(yè)務(wù)的過(guò)程成本控制，提高全要素生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。