企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對策

馮發(fā)杰

摘要：降低成本費(fèi)用、增加企業(yè)整體價值，是企業(yè)生存的根本?？茖W(xué)有效的管理方式是企業(yè)增強(qiáng)競爭力的必備手段。而全面預(yù)算管理，作為企業(yè)實施內(nèi)部控制的前提，更是開展管理會計工作的重要組成部分，對企業(yè)的有序運(yùn)營有著十分重要的作用。因此，全面預(yù)算管理越來越受到更多企業(yè)管理者的重視和應(yīng)用?；诖?，文章就企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，梳理出企業(yè)在全面預(yù)算組織架構(gòu)設(shè)置、預(yù)算目標(biāo)編制、預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析和評價等工作中存在的主要問題，提出幾點優(yōu)化方案，希望能為企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作提供參考和幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問題;對策

全面預(yù)算管理，是采用管理會計的科學(xué)方法、全面地預(yù)測和籌劃企業(yè)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項，和相應(yīng)的財務(wù)核算結(jié)果，科學(xué)、合理地將企業(yè)各項財務(wù)資源和非財務(wù)資源，配置到各個部門和生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，對預(yù)算的全部執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，分析、評價預(yù)算的執(zhí)行情況，并及時將分析評價結(jié)果反饋給預(yù)算執(zhí)行單位，進(jìn)一步指導(dǎo)、改善和調(diào)整經(jīng)營活動，使之與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的一種管理活動。當(dāng)前形勢下，企業(yè)設(shè)法挖掘內(nèi)部潛力，合理分配有限資源，不斷提升管理能力，增強(qiáng)內(nèi)部競爭力，適應(yīng)市場需要，是企業(yè)發(fā)展的必由之路。因此，在企業(yè)內(nèi)開展全面預(yù)算管理工作的調(diào)查研究，找出存在的問題并分析其原因。對企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要的意義。

一、企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作的必要性

（一）全面預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營活動的基礎(chǔ)

在企業(yè)活動中，實施全面預(yù)算管理工作，為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供了目標(biāo)，能進(jìn)一步對經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)展過程實現(xiàn)全方位的管控，進(jìn)而促使企業(yè)經(jīng)營朝科學(xué)化的方向發(fā)展，極大地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（二）統(tǒng)籌資源在企業(yè)內(nèi)部的合理分配

企業(yè)的運(yùn)營過程，實質(zhì)上就是各種資源的耗費(fèi)過程，如何將有限的資源在企業(yè)的各個部門和環(huán)節(jié)中進(jìn)行合理的預(yù)分配，在運(yùn)營活動開始前就必須籌劃清楚。然而，資源的預(yù)分配過程，就是全面預(yù)算管理這個管理工具的內(nèi)容之一。通過全面預(yù)算管理，讓各種資源在企業(yè)的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)得到充分的運(yùn)用，達(dá)到最大投入產(chǎn)出效果。

（三）實現(xiàn)戰(zhàn)略方案與各業(yè)務(wù)經(jīng)營的無縫銜接

全面預(yù)算管理先將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)分解為年度目標(biāo)，再將年度預(yù)算目標(biāo)分解、落實到企業(yè)各業(yè)務(wù)層面。其實質(zhì)就是調(diào)動全體人員的工作積極性，實現(xiàn)全部業(yè)務(wù)活動的統(tǒng)籌管理。

（四）為企業(yè)進(jìn)行績效考核提供有力依據(jù)

年度終了，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，對預(yù)算執(zhí)行單位實現(xiàn)和完成預(yù)算目標(biāo)的情況進(jìn)行考核;通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的對比分析，也是對預(yù)算目標(biāo)制定得是否合理，是否存在重大缺陷的真實檢驗。

二、全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的問題

企業(yè)全面預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算，決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，包括對公司業(yè)務(wù)流、資金流、人力資源和信息流的調(diào)節(jié)、監(jiān)督和整合，是現(xiàn)代企業(yè)集中管理和實施內(nèi)部控制的重要方法?，F(xiàn)階段，全面預(yù)算管理已被廣泛地運(yùn)用于各類企業(yè)的運(yùn)營管理之中。在開展全面預(yù)算管理工作的過程中，取得了很多成果，也總結(jié)了一些經(jīng)驗，盡管如此，由于受到各種因素的影響，全面預(yù)算管理仍存在許多不足之處，具體如下：

（一）業(yè)務(wù)部門配合程度低

在實務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部往往為節(jié)約成本沒有設(shè)立獨立的專職部門負(fù)責(zé)實施預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核和評價、培訓(xùn)和宣導(dǎo)全面預(yù)算工作，而是以財務(wù)部門為主導(dǎo)部門推進(jìn)相關(guān)事項。存在各部門員工主觀意識不強(qiáng)，能動性不足，尤其是非財務(wù)部門的人員不重視預(yù)算編制，也不愿積極配合財務(wù)人員的相關(guān)工作，缺乏“預(yù)算管理人人參與”的理念。錯誤地認(rèn)為全面預(yù)算管理工作是財務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)層的事務(wù)，與自己沒有關(guān)系，造成企業(yè)預(yù)算編制所需的信息和數(shù)據(jù)難以及時準(zhǔn)確地獲取，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制開展難度大且效率較低。

（二）預(yù)算目標(biāo)偏離企業(yè)實際

企業(yè)個別部門在編制年初預(yù)算時，虛增支出、減少收入預(yù)算，經(jīng)過巧妙粉飾后提交企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審批。掌握預(yù)算最高審批權(quán)的機(jī)構(gòu)或領(lǐng)導(dǎo)，雖然知道預(yù)算含有水分，但因各種主客觀因素未能結(jié)合實際對各部門提供的預(yù)算進(jìn)行逐一審核，或者說不能透徹地辨析各項預(yù)算指標(biāo)的真實性和合理性，只能不分良莠，一刀切去15%或更多。這種不分青紅皂白一刀切的做法，會導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)過度松弛或緊張、偏離實際，挫傷職工積極性，最終會嚴(yán)重影響全面預(yù)算應(yīng)有的各項管理功能和效果。

（三）企業(yè)預(yù)算管理意識沒有與時俱進(jìn)

現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理的真實含義沒有被企業(yè)管理層完全理解，更不要說掌握其內(nèi)容的精髓;沒有認(rèn)識到全面預(yù)算對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營起到的推動作用;一些企業(yè)管理層思想觀念陳舊，未能將全面預(yù)算納入企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃中來，僅僅重視企業(yè)的銷售增長及市場占有率的提高，更多地關(guān)注完成預(yù)定的業(yè)績目標(biāo)，未分別考慮預(yù)算收入、成本、費(fèi)用，融資、投資、分配的合理配置，即沒有將全部業(yè)務(wù)納入全面預(yù)算管理的范圍，主觀上缺乏業(yè)務(wù)全面覆蓋的預(yù)算管理理念。以上這些，都會對全面預(yù)算管理工作的開展，形成政策性障礙。

（四）預(yù)算工作缺乏執(zhí)行力度和有效監(jiān)控

預(yù)算目標(biāo)不細(xì)化。一些企業(yè)制定的部門預(yù)算指標(biāo)沒有被分解，沒有定崗定職定目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行只能簡單、粗放、機(jī)械地進(jìn)行;預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效監(jiān)督，沒能正視預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，對執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生的差異視而未見，不作認(rèn)真分析，沒有主動查找、分析原因，進(jìn)而對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果考核帶來難度;預(yù)算管理制度不健全，預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)限沒有相互獨立，沒有起到相互制衡的作用，在預(yù)算執(zhí)行過程中指標(biāo)調(diào)整比較隨意，缺乏剛性，以致無法實施有效監(jiān)控。

三、全面預(yù)算管理的有效措施

（一）加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的宣傳力度

全面預(yù)算管理，是企業(yè)在長期經(jīng)營管理過程中，逐步形成的一套行之有效的管理方法，增強(qiáng)企業(yè)全體成員，對設(shè)施全面預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)知，管理層負(fù)有組織和引導(dǎo)的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期、不定期地聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員對領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓全體成員充分了解全面預(yù)算管理工作的重要性和具體內(nèi)容。其目的就是要在企業(yè)內(nèi)部，牢固樹立全員參與、業(yè)務(wù)全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的預(yù)算管理理念。

（二）注入以市場競爭為主的預(yù)算理念

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭是企業(yè)發(fā)展的主旋律。企業(yè)該生產(chǎn)什么產(chǎn)品或提供什么服務(wù)，由市場決定，產(chǎn)品的功能、效用的好壞、服務(wù)質(zhì)量的高低，由消費(fèi)者決定，是不以企業(yè)的意志為轉(zhuǎn)移的，市場、消費(fèi)者才是企業(yè)生產(chǎn)的主導(dǎo)，企業(yè)只是市場的從屬機(jī)構(gòu)。因此，企業(yè)要轉(zhuǎn)變計劃經(jīng)濟(jì)時代的預(yù)算管理觀念，采取以市場競爭為主導(dǎo)的方式來開展全面預(yù)算工作，進(jìn)而降低、規(guī)避市場風(fēng)險，提高競爭力。

（三）改變管理層觀念，強(qiáng)化員工預(yù)算管理意識

一個企業(yè)的全面預(yù)算工作是否能發(fā)揮正常的管理效應(yīng)，管理層的思想起著決定性作用。通過加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，使企業(yè)管理層充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，認(rèn)識到全面預(yù)算管理是集戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)務(wù)、等多位一體的綜合管理工具，是屬于生產(chǎn)經(jīng)營管理的事前籌劃過程，它是戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的數(shù)字表現(xiàn)，為企業(yè)各種業(yè)務(wù)的開展提供數(shù)量框架和努力方向。方向確定了，落實是關(guān)鍵。因此，企業(yè)必須事先要有詳細(xì)的責(zé)任規(guī)劃，才能將預(yù)算目標(biāo)真正落到實處。也就是說，預(yù)算目標(biāo)的落實，需要企業(yè)各層級的領(lǐng)導(dǎo)、各部門的員工共同參與才能完成。況且，財務(wù)部門要運(yùn)用專業(yè)知識和崗位的特殊性對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，做好全面預(yù)算管理的操盤手。

（四）設(shè)置全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)

開展全面預(yù)算管理工作，首先要設(shè)置由董事會成員組成、隸屬于董事會的專門機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會，其主任通常由企業(yè)負(fù)責(zé)人或董事長擔(dān)任，統(tǒng)籌總攬全面工作的開展。主要職責(zé)是審批年度預(yù)算草案、預(yù)算管理制度、監(jiān)督考核本單位預(yù)算執(zhí)行情況，并向董事會報告、溝通協(xié)調(diào)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行中的相關(guān)事項。職責(zé)重點應(yīng)放在預(yù)算審批和監(jiān)督執(zhí)行等環(huán)節(jié);設(shè)置預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)，該機(jī)應(yīng)當(dāng)直接由預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)。主要負(fù)責(zé)各部門預(yù)算編制的審核、匯總、控制、監(jiān)督和考核等日常事務(wù);設(shè)置經(jīng)理層及各職能部門的負(fù)責(zé)人組成預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)本部門預(yù)算編制、預(yù)算目標(biāo)的分解、監(jiān)督檢查本部門的預(yù)算執(zhí)行工作;建立健全全面預(yù)算的編制制度、授權(quán)控制制度、執(zhí)行監(jiān)督、分析制度、考核評價制度等，為全面預(yù)算工作的開展保駕護(hù)航。

（五）科學(xué)、合理、及時、完整地編制全面預(yù)算

企業(yè)在編制全面預(yù)算時，應(yīng)采取人人參與、上下結(jié)合、部門聯(lián)動、反復(fù)溝通，分級編制，逐級審核匯總的方式，來完成全面預(yù)算的編制工作。

第一，全員參與、做好部門間的溝通與協(xié)調(diào)工作。企業(yè)全面預(yù)算管理，貫穿企業(yè)的各個部門，涉及各類人員，遵循誰使用資源誰編制預(yù)算的原則，充分號召、動員上至企業(yè)董事會、董事長，下至生產(chǎn)車間及普通員工，都積極參與到全面預(yù)算的編制工作之中來。只有如此，編制的全面預(yù)算才能科學(xué)、完整、全面、合理。

第二，確定預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)的編制要具有科學(xué)性，合理性，執(zhí)行時要有可操控性?？刹捎美麧櫾鲩L率法、比例預(yù)算法、本量利分析法等科學(xué)的方法來確定，且應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的行動計劃來保障、支撐各項預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)的實現(xiàn)。其數(shù)據(jù)來源應(yīng)具有相應(yīng)的參考依據(jù)，而非是憑空捏造。

第三，要與企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)。充分考慮自身所處的內(nèi)外部環(huán)境，結(jié)合自己的經(jīng)營管理能力、行業(yè)特點以及自身所處的發(fā)展階段，恰當(dāng)選擇并綜合運(yùn)用全面預(yù)算管理的編制方式和方法。并將編制的預(yù)算目標(biāo)是否符合要求，是否科學(xué)、及時、準(zhǔn)確、完整，也要作為相關(guān)責(zé)任人績效考核內(nèi)容。

（六）增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程控制和執(zhí)行結(jié)果的分析工作

1.做好預(yù)算執(zhí)行的過程控制工作

要使預(yù)算執(zhí)行有力和過程控制有效，組織架構(gòu)的科學(xué)設(shè)定、人員的合理分工、健全的預(yù)算管理制度等，是預(yù)算執(zhí)行有效的前提，如全面預(yù)算管理的層級是否與企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)的層級一致;機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員的權(quán)責(zé)分配是否合理、不相容崗位及部門是否具有獨立性;及時、準(zhǔn)確的財務(wù)核算;合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、定額的制定等基礎(chǔ)性工作，這些都會直接或間接地對全面預(yù)算管理的執(zhí)行產(chǎn)生影響。

2.做好全面預(yù)算執(zhí)行的分析工作

企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的編制和預(yù)算執(zhí)行的整個過程，最終都是靠人來完成的。預(yù)算目標(biāo)的編制過程，其本身就是對將要發(fā)生的事項，進(jìn)行數(shù)字化，具體化、科學(xué)化的合理估計，誰也不能保證在編制的預(yù)算目標(biāo)過程中不會出現(xiàn)偏差。也就是說，預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間有差異是不可避免的，屬于正?，F(xiàn)象，只是差異大小、正常與否的問題。

對于預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生的差異，首先要分析該差異是有利差異還是不利差異，是可控差異還是不可控差異。然后充分運(yùn)用差異分析、對比分析、對標(biāo)分析等科學(xué)的方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，找出差異產(chǎn)生的原因。

比如說，當(dāng)某個期間出現(xiàn)單位產(chǎn)品耗用的原材料有增加、殘次品增加，產(chǎn)生材料數(shù)量不利差異時，一般應(yīng)為制造車間負(fù)責(zé)，也有可能是采購部門采購的原材料質(zhì)量不符合規(guī)定和要求等其他因素所導(dǎo)致;當(dāng)單位產(chǎn)品產(chǎn)生價格的不利差異時，一般應(yīng)由企業(yè)的采購部門負(fù)責(zé)，也要分析是原材料供應(yīng)商市場價格上漲，還是運(yùn)輸成本有所上升，還是其他因素所致，都應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真分析和研究。

總之，無論是有利差異還是不利差異，可控差異還是不可控差異，都要在查明原因后，方能撰寫差異分析報告，以便肯定成績，查找差距、分清責(zé)任、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險。為預(yù)算績效考核與評價提供真實數(shù)據(jù)。并以此作為管理經(jīng)驗，為來年的預(yù)算編制提供可靠的參考依據(jù)。需要特別注意的是：當(dāng)差異絕對額超出一定范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)算目標(biāo)編制時是否存在重大缺陷、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境是否發(fā)生重大變化或發(fā)生重大事件、原有編制的基礎(chǔ)和假設(shè)是否再適用、是否需要按照全面預(yù)算調(diào)整的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

（七）完善預(yù)算考核評價體系

建立科學(xué)合理的預(yù)算考核制度，組建由高素質(zhì)，高能力人員的考核部門，以保證考核過程及結(jié)果的公開、公平、公正;科學(xué)設(shè)定各項考核指標(biāo)，并將考核指標(biāo)分為定量考核和定性考核、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，絕對數(shù)指標(biāo)與比率指標(biāo)。在實際操作時，設(shè)法將定性指標(biāo)轉(zhuǎn)化定量指標(biāo)，因為數(shù)據(jù)最具有說服力;建立合理考核激勵機(jī)制，獎罰分明。對于各級部門及員工的考核，提倡“跳一跳摘桃子”激勵措施，比如設(shè)置三檔目標(biāo)：最低目標(biāo)、中檔目標(biāo)、挑戰(zhàn)目標(biāo)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分別設(shè)置不同的激勵檔次;考核導(dǎo)向要符合企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)、要與市場接軌、與競爭對手對標(biāo)、在考核中要兼顧內(nèi)外部環(huán)境和主客觀條件的變化、注重協(xié)商和溝通;撰寫、發(fā)布預(yù)算考核結(jié)果。在考核工作結(jié)束后，考核小組應(yīng)當(dāng)撰寫考核報告，在報告中應(yīng)肯定成績、指出問題、找出原因、努力方向等，并將考核結(jié)果公布，接受廣大員工的監(jiān)督，以為下一步實施獎懲提供可靠依據(jù)。

四、結(jié)束語

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時，要綜合運(yùn)用并選擇與自身條件相適應(yīng)的預(yù)算編制方式和方法來編制預(yù)算，適合自己的才是最好的;在預(yù)算執(zhí)行過程中，要充分強(qiáng)調(diào)過程控制，杜絕亡羊補(bǔ)牢;遵循成本效益原則、突出管理重點;剛?cè)岵?jì)地執(zhí)行預(yù)算;要充分實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)、財務(wù)、業(yè)務(wù)三者的有機(jī)結(jié)合。只有這樣，才能增強(qiáng)自身的經(jīng)營管理能力和同行競爭能力;才能使各種經(jīng)營管理活動井然有序;才能發(fā)揮全面預(yù)算管理應(yīng)有的功能和作用;進(jìn)而為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定堅實的基礎(chǔ)。

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