淺論內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理

文| 李春霞

企業(yè)治理有廣義和狹義之分，本文主要從狹義來(lái)進(jìn)行說(shuō)明，狹義的企業(yè)治理是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，通過(guò)組織治理結(jié)構(gòu)的合理設(shè)置來(lái)配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善是一個(gè)自我檢視，自我完善的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)局卫淼挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系無(wú)法替代的。

內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。在國(guó)家進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，不斷推進(jìn)國(guó)有企業(yè)治理現(xiàn)代化，做強(qiáng)做優(yōu)的進(jìn)程中，研究如何加強(qiáng)企業(yè)治理就成為關(guān)鍵。而內(nèi)部審計(jì)作為必要措施和有效手段在企業(yè)治理中越來(lái)越發(fā)揮著重要作用，內(nèi)審工作也逐漸被國(guó)有企業(yè)、大中型企業(yè)、上市公司重視，以不同組織形式開(kāi)展職能工作成為高管層企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)配。

內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制等職能。在企業(yè)高層的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)估、經(jīng)營(yíng)審計(jì)等。通過(guò)審計(jì)檢查活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題、缺陷或不足，提出有效意見(jiàn)、建議與方案，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)管理，有效促使企業(yè)各項(xiàng)管理目標(biāo)的達(dá)成，實(shí)現(xiàn)自我完善、進(jìn)步、提升，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。從這個(gè)角度，內(nèi)部審計(jì)已將工作重點(diǎn)從審查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性逐步轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)治理的有效性上，體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)的作用

健全公司治理結(jié)構(gòu)

一個(gè)健康的公司應(yīng)有適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)的良好企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來(lái)努力為公司目標(biāo)奮斗，另一方面從制度上保證員工的個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)并通過(guò)授權(quán)充分調(diào)動(dòng)其積極性同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督。國(guó)資委頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》要求國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)要求國(guó)有企業(yè)逐步建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備相應(yīng)的專職工作人員，對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià);針對(duì)中央企業(yè)國(guó)資委下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)【2016】48號(hào)）要求進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，促進(jìn)不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，推動(dòng)依法治企，合規(guī)高效經(jīng)營(yíng)。

增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的重要組成，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)工作范圍。通過(guò)全面開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)，對(duì)本企業(yè)和子企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)揭示經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷。通過(guò)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制流程審計(jì)，可以更好地保障企業(yè)資金安全，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也必須要經(jīng)過(guò)良好的內(nèi)部審計(jì)來(lái)保證實(shí)施質(zhì)量，有了內(nèi)部審計(jì)的支持后，企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠有效避免觸碰法律的問(wèn)題，還可以讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理決策制定擁有確切和科學(xué)的依據(jù)。做好企業(yè)的內(nèi)部控制，完善企業(yè)內(nèi)控體系是當(dāng)前企業(yè)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，滿足企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和拓寬市場(chǎng)的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的強(qiáng)大動(dòng)力,通過(guò)問(wèn)題整改和長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)推動(dòng)內(nèi)控體系不斷完善和優(yōu)化。

強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查、收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提請(qǐng)管理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制等的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保障工作，協(xié)助、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。一是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，與相關(guān)管理層討論制定的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)并評(píng)價(jià)其有效性，并對(duì)其建立評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度。二是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。

促進(jìn)企業(yè)規(guī)范治理

對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須建立一個(gè)規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，形成真正權(quán)責(zé)明確的制衡機(jī)制。而治理結(jié)構(gòu)的外在形式就是各種制度、規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)對(duì)各種制度執(zhí)行與落實(shí)進(jìn)行了有效監(jiān)督，同時(shí)根據(jù)《公司法》、《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)范決策、戰(zhàn)略實(shí)施、合理授權(quán)等方面發(fā)揮了有效的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)作用，否則，政出多門(mén)，企業(yè)很容易混亂。作為一家央企的三級(jí)子公司，在促進(jìn)企業(yè)規(guī)范治理的進(jìn)程中，除了按照集團(tuán)公司的審計(jì)工作要求外，企業(yè)內(nèi)部管理層也是積極探索、思考、重視內(nèi)部審計(jì)工作，由以前的單純的被動(dòng)的接受外部審計(jì)逐漸發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榕c積極、主動(dòng)的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，由事后審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)移為事前和事中審計(jì)為重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)就充分發(fā)揮了它的優(yōu)勢(shì)。

健全優(yōu)化企業(yè)管理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處在深入推進(jìn)實(shí)施的階段，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在極大程度上拓展了企業(yè)業(yè)務(wù)范疇。促進(jìn)企業(yè)規(guī)模的壯大，而企業(yè)優(yōu)化管理的重要性也就凸顯了出來(lái)。企業(yè)管理關(guān)系到企業(yè)能否擁有穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展動(dòng)力，關(guān)系到企業(yè)能否通過(guò)戰(zhàn)略化管理措施的實(shí)施來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有效適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。為了優(yōu)化企業(yè)管理，企業(yè)必須將內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化和完善作為重點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)形成有效監(jiān)督，保障管理措施貫徹落實(shí)，同時(shí)還能夠?qū)芾泶胧?shí)施當(dāng)中的突出問(wèn)題給予處置建議和方案。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)合規(guī)管理中的必要性和價(jià)值

在企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中,由于外部監(jiān)管要求,內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)制合規(guī)的基礎(chǔ)上保障了在組織中的獨(dú)立性與客觀性。而合規(guī)管理是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的有效方式,盡管二者存在諸多不同,但在尋求提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率方面有很多相似之處,均是完善組織控制的有效手段，并形成組織合力。

如果說(shuō)合規(guī)管理作為第一道防線在事前和事中發(fā)揮了重要作用，內(nèi)部審計(jì)則作為事后控制的第二道防線，二者有機(jī)結(jié)合，密切配合，構(gòu)筑成牢固的內(nèi)部自我防控體系。其次，內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理的側(cè)重點(diǎn)有所不同但有彼此聯(lián)系、起到協(xié)同作用。內(nèi)部審計(jì)也是一種合規(guī)檢查、管理手段，它比較注重財(cái)務(wù)結(jié)果，而合規(guī)重在程序缺陷和管理制度漏洞，專注于控制操作風(fēng)險(xiǎn)。如果說(shuō)外部審計(jì)受客觀時(shí)間因素限制純屬于事后審計(jì)，那么內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天已經(jīng)完全化解了時(shí)間因素制約，可以根據(jù)本企業(yè)管理制度、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、操作控制等存在的問(wèn)題和不足靈活安排審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督職能，通過(guò)審計(jì)關(guān)口前移，將觸角向事前和事中延伸。最后，合規(guī)管理的職能履行情況應(yīng)受到審計(jì)部門(mén)定期的獨(dú)立評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在合規(guī)管理評(píng)價(jià)中，重點(diǎn)檢查和評(píng)價(jià)合規(guī)管理部門(mén)為保證企業(yè)遵守法律相關(guān)法律、規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)施的措施、活動(dòng)是否合法、適當(dāng)、持續(xù)、有效。

中國(guó)建材集團(tuán)作為一個(gè)世界500強(qiáng)企業(yè)，下屬公司遍布海外。這樣的一個(gè)建材非金屬行業(yè)的領(lǐng)軍者，除了在投資方向上對(duì)下屬企業(yè)加以管理外，充分利用公司的審計(jì)管控組織體系通過(guò)層層審計(jì)檢查各企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)狀況，兩者結(jié)合起來(lái)保證了下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度下必不可少的管理環(huán)節(jié),也是當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中必須重點(diǎn)把控的一個(gè)工作環(huán)節(jié)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)督方面起著重要作用, 成為企業(yè)管理中不可或缺的必要手段。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、規(guī)范治理方面呈現(xiàn)出強(qiáng)大的約束力。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理和服務(wù)職能，可以在很大程度上提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效益，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證利益相關(guān)各方的權(quán)益。隨著對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化愈加深入，國(guó)際間經(jīng)貿(mào)摩擦增加的問(wèn)題思考，內(nèi)部審計(jì)會(huì)同企業(yè)合規(guī)管理等部門(mén)職能，在跨國(guó)大企業(yè)、股份公司、央企中占據(jù)舉足輕重的位置，協(xié)同發(fā)揮作用為企業(yè)構(gòu)筑起風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，成為一道堅(jiān)實(shí)的安全運(yùn)營(yíng)屏障。較好的發(fā)揮了在查錯(cuò)糾弊，決策支持、價(jià)值增值方面的作用，為央企持續(xù)健康發(fā)展提供了有力保障。以此同時(shí)，內(nèi)控合規(guī)體系的健全，越來(lái)越成為跨國(guó)企業(yè)合作的管理屏障，類(lèi)似華為、海爾、澳柯瑪?shù)戎髽I(yè)取得的與外商合作的尚方寶劍。