國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

李曉雅

在中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度中，最重要的內(nèi)容就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展有著十分重要的作用。然而目前尚缺乏健全國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的理論研究。實(shí)踐操作中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，因缺乏系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)主觀隨意性較大或流于形式，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和利用價(jià)值。

國(guó)有企業(yè)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、難度高、風(fēng)險(xiǎn)較大的工作。目前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)面臨最大的困難是缺乏有效的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。這不僅增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難度，而且增大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在評(píng)價(jià)目的不明確、評(píng)價(jià)內(nèi)容不確定、評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍、責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問(wèn)題。建立一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)于客觀公正的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有著重要作用。

提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率

構(gòu)建科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，一方面能夠使審計(jì)內(nèi)容多維度、具體化、規(guī)范化呈現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向關(guān)注重大政策法規(guī)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、企業(yè)發(fā)展能力等不可量化事項(xiàng)拓展。另一方面使審計(jì)人員的審計(jì)工作獲得具體的操作指南，結(jié)合定性和定量?jī)煞N方法系統(tǒng)地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，以獲取充分的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)評(píng)價(jià)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

提升審計(jì)評(píng)價(jià)工作的專業(yè)性和規(guī)范性

在缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的情況下，指標(biāo)單一或不健全，導(dǎo)致對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不夠全面客觀。而標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任大小評(píng)判難免存在偏差。構(gòu)建科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，促進(jìn)全面綜合地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，專業(yè)規(guī)范的揭示問(wèn)題和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一方面能提升審計(jì)評(píng)價(jià)工作的專業(yè)性和規(guī)范性，另一方面也能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

促進(jìn)客觀公正評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)所采用的往往是單一的業(yè)績(jī)指標(biāo)或財(cái)務(wù)指標(biāo)，缺乏社會(huì)效益、創(chuàng)新發(fā)展等定性指標(biāo)，不夠完整系統(tǒng)。審計(jì)評(píng)價(jià)工作通常主觀性較強(qiáng)。構(gòu)建科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能夠從經(jīng)濟(jì)效益和效率等全面綜合地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。減少因政策因素或?qū)徲?jì)人員主觀因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，同時(shí)減少職務(wù)因素、權(quán)力因素對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響。使審計(jì)對(duì)象所獲得的評(píng)價(jià)更具客觀性和公正性。提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用價(jià)值。

設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)一般包括定量和定性兩類。定量指標(biāo)客觀性和說(shuō)服力較強(qiáng)，但是僅根據(jù)獲取的歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，而不了解外部宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)決策的影響，是無(wú)法真正做到客觀公正、實(shí)事求是的審計(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作中存在著大量不可計(jì)量的影響因素，必須要進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。結(jié)合定量和定性兩種方法，使定性評(píng)價(jià)得到盡可能的量化，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和公正性。

定量評(píng)價(jià)指標(biāo)

定量評(píng)價(jià)是從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料中采集相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)分的方法，主要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)績(jī)指標(biāo)，通常是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行衡量的數(shù)據(jù)。評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間單位主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、業(yè)績(jī)考核指標(biāo)等完成情況。

主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括收入利潤(rùn)等盈利能力指標(biāo)、現(xiàn)金比率等償債能力指標(biāo)和國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)等。業(yè)績(jī)考核指標(biāo)主要是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)工作量完成情況指標(biāo)。這兩類指標(biāo)均應(yīng)結(jié)合不同企業(yè)的性質(zhì)、行業(yè)特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)方式設(shè)定。審計(jì)可參考企業(yè)年初下達(dá)的績(jī)效考核文件和年末考核結(jié)果文件，對(duì)上述指標(biāo)完成的真實(shí)性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查核實(shí)，根據(jù)審計(jì)查證結(jié)果調(diào)整指標(biāo)的完成值，確認(rèn)是否完成目標(biāo)。

定性評(píng)價(jià)指標(biāo)

定性指標(biāo)是指不能用數(shù)值直接表示的指標(biāo)，構(gòu)成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定性指標(biāo)涉及重大決策部署、企業(yè)發(fā)展、決策能力、內(nèi)部控制、廉政建設(shè)等多個(gè)方面。

1.貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署和企業(yè)重大決策。主要是指領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略等方針政策及決策部署和企業(yè)重大決策、重要工作事項(xiàng)、重點(diǎn)工作任務(wù)等重點(diǎn)工作落實(shí)情況。涉及評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)反映重大決策的研究、執(zhí)行和效果等方面，包括是否存在重大決策部署貫徹落實(shí)不堅(jiān)決、不全面、不到位的問(wèn)題；是否有貫徹落實(shí)的方案、辦法和措施；推進(jìn)是否有力，落實(shí)是否到位；效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等情況。審計(jì)通過(guò)檢查相關(guān)文件、會(huì)議記錄、督辦資料等確定重點(diǎn)抽查的項(xiàng)目并對(duì)其進(jìn)行檢查。

2.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定、執(zhí)行和效果情況。主要是指企業(yè)編制的總體、專項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及其執(zhí)行的效果和情況。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間是否組織制定了企業(yè)三年或五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、制定的戰(zhàn)略規(guī)劃是否符合國(guó)家規(guī)劃和政策、是否符合企業(yè)的實(shí)際和發(fā)展方向、是否采取有效措施予以推進(jìn)、推進(jìn)進(jìn)度和實(shí)現(xiàn)的效果是否與戰(zhàn)略規(guī)劃一致等。審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)。

3.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況。主要是指領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)的決策制度及其執(zhí)行的效果和情況。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括是否建立重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度，制度的健全性，事項(xiàng)決策的權(quán)限、程序和內(nèi)容是否合規(guī)，決策是否得以執(zhí)行，決策事項(xiàng)是否完成，決策的執(zhí)行效果是否達(dá)到預(yù)期等。審計(jì)應(yīng)采取重點(diǎn)抽查的方法選取任期內(nèi)一定數(shù)量的重要項(xiàng)目檢查決策、執(zhí)行和效果等情況。

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)任職單位內(nèi)部控制制度的健全有效性、是否存在薄弱環(huán)節(jié)、執(zhí)行情況如何等。審計(jì)應(yīng)了解業(yè)務(wù)流程，選取部分事項(xiàng)重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)流程情況并進(jìn)行分析，識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線索判斷是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)。