高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃探析

楊雪

【摘要】近年來，高新技術(shù)企業(yè)作為技術(shù)密集型、知識密集型企業(yè)，隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算和區(qū)塊鏈等新技術(shù)手段的普及而大量涌現(xiàn)，逐漸成為市場經(jīng)濟的重要組成部分。文章梳理了我國現(xiàn)行扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策，并結(jié)合上海市科技小巨人企業(yè)工程實施辦法，對企業(yè)納稅籌劃過程中的要點問題進行了分析，以期為高新技術(shù)企業(yè)的財稅管理工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；優(yōu)惠政策；納稅籌劃

【中圖分類號】F276；F812

隨著我國經(jīng)濟形勢和科技實力的高速發(fā)展，國家和地方政府對高新技術(shù)企業(yè)的重視程度與支持力度逐年提升，發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)已成為各省市推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措。如何充分利用財稅優(yōu)惠政策，科學(xué)地進行納稅籌劃，謀求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，是高新技術(shù)企業(yè)需要破解的一項重要課題。

一、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策概述

近年來，我國支持科技創(chuàng)新的營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，鼓勵創(chuàng)新的力度不斷加大，陸續(xù)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，旨在推動科技型中小企業(yè)自主創(chuàng)新，其中主要包括增值稅與企業(yè)所得稅兩方面內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前，應(yīng)嚴(yán)格遵循合法性原則，全面了解針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策

以自主研發(fā)計算機軟件產(chǎn)品的企業(yè)為例，增值稅管理體系下，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證登記生效之后，一般納稅人企業(yè)銷售具有自主知識產(chǎn)權(quán)并在稅務(wù)機關(guān)備案的軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品，實際繳納的增值稅中實際稅負(fù)超過3%的部分可申請“即征即退”。另外如果高新技術(shù)企業(yè)簽訂的合同被技術(shù)合同登記機構(gòu)認(rèn)定登記為技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同并在稅務(wù)機關(guān)備案的，合同收入中的技術(shù)性收入可申請免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策

根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《國務(wù)院關(guān)于促進國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》，以及相關(guān)稅法規(guī)定，認(rèn)定后的高新技術(shù)企業(yè)將享受的所得稅優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下兩方面：

1.稅率優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)征收企業(yè)所得稅可減按15%的稅率，相較于其他企業(yè)，能夠節(jié)省一定的納稅成本。需要注意的是自2018年1月1日起，企業(yè)的高新技術(shù)資質(zhì)期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，企業(yè)所得稅可暫按15%的稅率預(yù)繳，如年底前仍未重新認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。

除此之外，國務(wù)院針對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)在2008年1月1日之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠。也就是說在該區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，從取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度算起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

2.稅前扣除的優(yōu)惠

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策。在一個納稅年度內(nèi)，如高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以內(nèi)，企業(yè)可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；若是超過500萬元，超出的部分則按照法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（2）固定資產(chǎn)折舊稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具等，單位價值在500萬元以內(nèi)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用，并在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。此外除上述政策外，按稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)還可以采取固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。

（3）研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）以及《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，如未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可按規(guī)定在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間內(nèi)，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；如形成無形資產(chǎn)，可在上述期間內(nèi)按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前進行攤銷。

另外，2021年3月24日，在國務(wù)院常務(wù)會議上，明確將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%。新政策執(zhí)行后，自2021年1月1日起，如果制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)投入為100萬元，按新的研發(fā)費用加計扣除比例100%計算，可以在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元，較之以前多扣除25萬元。

（三）地方財政補貼

為落實國家的創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略部署，貫徹全國科技大會和上海市科技大會精神，上海市科學(xué)技術(shù)委員會以及上海經(jīng)濟信息委員會依據(jù)《上海市科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理辦法》，加大了對科技型企業(yè)特別是中小企業(yè)的政策扶持力度，牽頭組織了科技小巨人企業(yè)資助項目，旨在幫助科技小巨人培育企業(yè)與科技小巨人企業(yè)提升自主創(chuàng)新與發(fā)展的能力。

這一政策落地對于廣大企業(yè)來說無疑是重大利好，特別是在促進企業(yè)科技轉(zhuǎn)型，提升品牌形象、提高市場價值和資本價值方面具有積極作用。在滬注冊設(shè)立的科技型企業(yè)，應(yīng)集約各項資源，重點通關(guān)科技小巨人（培育）的認(rèn)定。科技小巨人的認(rèn)定工作可總結(jié)為：兩年培育、一次認(rèn)定、擇優(yōu)撥付。具體來說就是已成功認(rèn)定的上海市科技小巨人（含培育）企業(yè)在完成建設(shè)目標(biāo)，且驗收通過后，上海市科委將會對企業(yè)的綜合績效進行評價，并根據(jù)評價結(jié)果，對“優(yōu)秀”“良好”“合格”三類小巨人企業(yè)后補助，最高額度分別為：150萬元/項、120萬元/項、90萬元/項；培育企業(yè)后補助的最高額度分別為：100萬元/項、80萬元/項、60萬元/項；且補助額度不超過實施周期內(nèi)相關(guān)研發(fā)支出的20%。各區(qū)科技行政主管部門應(yīng)對市級財政資金實施后補助的科技小巨人（含培育）企業(yè)，給予相應(yīng)的1：1經(jīng)費匹配。

科技小巨人的通關(guān)認(rèn)證已成為衡量科技型企業(yè)業(yè)績優(yōu)勢與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)，除了獲得資金扶持，在企業(yè)招標(biāo)以及商業(yè)競爭中都有著重要的作用。上海市各大銀行還針對科技小巨人企業(yè)制定了更加利好的貸款政策。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要點分析

高新技術(shù)企業(yè)以技術(shù)創(chuàng)新作為核心內(nèi)容，高風(fēng)險、高投入、不確定性是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)立項面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。財務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)稅法知識，利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通盤考慮公司所有因素，為企業(yè)量身定制一套符合公司實際運營情況及戰(zhàn)略目標(biāo)要求的策劃方案，在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（一）增值稅稅收籌劃要點分析

相較于企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)增值稅的納稅籌劃相對簡單，主要涉及“即征即退”的實務(wù)操作，即要求企業(yè)在稅務(wù)備案、合同簽訂、發(fā)票開具時，嚴(yán)格按照政策的要求開展工作。特別是在合同簽訂環(huán)節(jié)，由于“即征即退”政策只針對高新技術(shù)企業(yè)銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)注意將軟件產(chǎn)品與其他產(chǎn)品區(qū)分列明數(shù)量與金額。發(fā)票開具環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定，確保稅務(wù)備案、合同列明，與開具發(fā)票中的軟件產(chǎn)品名稱一致，使其符合“即征即退”稅收優(yōu)惠政策的適用條件，避免涉稅風(fēng)險。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃要點分析

研發(fā)費用加計扣除政策的出臺，對于高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃大有助益，對鼓勵企業(yè)開展創(chuàng)新活動，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級意義重大。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極申請和享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)加載關(guān)鍵舉措。

1.研發(fā)活動的界定

研發(fā)活動的界定直接關(guān)系到高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的界定，一般情況下采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷、領(lǐng)域?qū)＜遗袛唷⒛繕?biāo)結(jié)果判定相結(jié)合的方法進行。但是不同行業(yè)、不同階段、不同規(guī)模的企業(yè)在研發(fā)活動特征上存在較大差異，形成的支出也是多種多樣，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動時，難以判斷企業(yè)是否通過研發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，是否對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)具有推動作用。所以在日常的經(jīng)營過程中，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)熟練掌握稅法知識，透徹理解研發(fā)費用加計扣除政策中詳細(xì)列舉的無法享受該政策的具體活動，使企業(yè)在針對某種產(chǎn)品或技術(shù)進行具有創(chuàng)新或創(chuàng)意的研究時，確保相關(guān)活動在研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠范疇內(nèi)開展，進而降低高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)成本，享受國家稅收優(yōu)惠政策的扶持。

2.研發(fā)費用的歸集

準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用是企業(yè)享受加計扣除政策的前提，按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)按照各個研發(fā)項目單獨歸集，并根據(jù)每個研發(fā)項目的研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備、材料成本進行明確區(qū)分。但在實務(wù)操作中，大部分企業(yè)都是通過臨時拼湊或分拆的方式整理出一定數(shù)量的研發(fā)項目后，從賬上硬性分離出符合要求的“研發(fā)費用”；還有個別企業(yè)，在研發(fā)費用的歸集時進行“自我擴圍”，加大加計扣除的研發(fā)費用基數(shù)。如將不直接從事研發(fā)活動的人員工資薪酬、“五險一金”，以及用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的差旅費、會議費等，以“直接從事研發(fā)活動的人員”及“與研發(fā)活動直接相關(guān)”的名義，計入研發(fā)費用當(dāng)中，這樣的籌劃方式缺乏合理性，有著極大的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)避免此類操作，集約財務(wù)與研發(fā)兩部門的力量，全面梳理研發(fā)項目的方案、預(yù)算、進度、人員、設(shè)備等環(huán)節(jié)，采用科學(xué)合理的分配方法進行成本分配，對研發(fā)費用進行準(zhǔn)確、完整的歸集。

3.研發(fā)費用的核算環(huán)節(jié)

企業(yè)財務(wù)管理制度健全與否，會直接影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。建議高新技術(shù)企業(yè)在會計科目中采用增加輔助核算或備注項目的方式，來提升研發(fā)費用核算效率。具體工作中財務(wù)人員可通過輔助賬的方式區(qū)分歸集不同的研發(fā)活動、項目以及流程，再根據(jù)不同的項目編號將研發(fā)費用與其他費用進行區(qū)別，以此將當(dāng)期年度的研發(fā)費用進行精確歸集，便于所得稅抵扣。另外由于研發(fā)費用加計扣除政策要求留存?zhèn)洳橘Y料，會涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關(guān)科技成果資料等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務(wù)等各職能部門密切配合，便于稅務(wù)部門日后的核查以及征繳工作的落實。

（三）利用地方財政補貼的納稅籌劃

目前，國家針對一些特定產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域和區(qū)域，頒布了一系列優(yōu)惠政策，在放寬了準(zhǔn)入企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的同時，也提高了優(yōu)惠條件，許多地方政府圍繞“一城一主題、一園一產(chǎn)業(yè)”建立國家高新區(qū)、國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范園區(qū)等，結(jié)合地方需求及其優(yōu)勢快速推廣應(yīng)用一批先進技術(shù)和科技創(chuàng)新產(chǎn)品。高新技術(shù)企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營需要提前進行納稅籌劃，這其中除了需要對自身所在區(qū)域與產(chǎn)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策進行明確外，還要積極全面了解各地的相關(guān)政策，分析和解讀國家與地方頒布的各稅種優(yōu)惠政策，并做好相關(guān)申報工作，充分合理利用地方補助。在具體工作中還應(yīng)注意的是，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，地方政府對企業(yè)的財政補貼很多都設(shè)置了固定的資金流向及用途標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在使用這部分資金時應(yīng)注意單獨建賬，獨立核算，嚴(yán)格按照規(guī)定使用資金。

三、完善高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)政策的思考

以上海市為例，雖然上海實施的各項財稅優(yōu)惠政策使得科技小巨人企業(yè)實現(xiàn)了快速發(fā)展，但還存在一些因素制約其進一步壯大：一是企業(yè)的科技研發(fā)能力有待進一步加強，目前絕大多數(shù)的科技小巨人企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面，很大程度依靠物質(zhì)資源的投入，技術(shù)研發(fā)對生產(chǎn)經(jīng)營的貢獻度有限，從專利授權(quán)的數(shù)量看，部分企業(yè)缺少具有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)；二是公共技術(shù)服務(wù)平臺數(shù)量較少，由于多數(shù)科技小巨人企業(yè)規(guī)模不大，尚不具備獨立的研發(fā)機構(gòu)和技術(shù)平臺，需要建立布局合理、功能完備、運行高效的公共平臺，降低企業(yè)研發(fā)成本與風(fēng)險；三是人才短缺，特別是缺少行業(yè)領(lǐng)軍人才；四是企業(yè)融資難問題仍然存在，雖然上海市科委已設(shè)立了諸如“科貸通”、知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款等融資業(yè)務(wù)，但實際累計放款量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如何破解科技小巨人企業(yè)融資難，已成為企業(yè)能否茁壯成長的關(guān)鍵所在。基于此，筆者就完善高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)政策的設(shè)想如下：

（一）加大財稅支持力度，鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

可設(shè)立科技小巨人企業(yè)發(fā)展專項資金，對其技術(shù)攻關(guān)、成果轉(zhuǎn)化活動進行支持，充分發(fā)揮財政資金的引導(dǎo)、示范作用，以吸引更多的社會資源投入，從而加快提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。建議篩選一批具有行業(yè)代表性的科技小巨人企業(yè)作為培育對象，通過政策聚焦和一企一策，推動一批企業(yè)成長為高新技術(shù)企業(yè)，支持企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展壯大。

（二）深化產(chǎn)學(xué)研合作，促進科技成果轉(zhuǎn)化

發(fā)揮“大數(shù)據(jù)平臺的作用，建立包含企業(yè)研發(fā)需求，以及科研院所、高等院?？萍汲晒膭討B(tài)數(shù)據(jù)庫，挖潛數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)需求與成果的智能化匹配對接，完善成果評估、價值認(rèn)定、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)，促進科技成果的快速轉(zhuǎn)化?？山⑵髽I(yè)與院校產(chǎn)學(xué)研協(xié)同的創(chuàng)新機制，以企業(yè)為主、院校為輔的方式實施項目，共同探索形成一批具有自主知識產(chǎn)權(quán)和競爭優(yōu)勢的創(chuàng)新產(chǎn)品，加快推進自主研發(fā)的科技成果在科技小巨人企業(yè)落地轉(zhuǎn)化。

（三）建設(shè)公共服務(wù)平臺，推動創(chuàng)新資源共享

支持企業(yè)與高校、科研院所合作建立科技研發(fā)、檢測檢驗、技術(shù)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)業(yè)公共服務(wù)平臺，加快大型科研儀器等資源的開放共享，為企業(yè)提供便捷、高效服務(wù)。充分發(fā)揮浦東、徐匯、楊浦等地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈完備、政策體系完善、創(chuàng)新資源匯聚的優(yōu)勢，吸引企業(yè)和院校在園區(qū)內(nèi)建設(shè)具有孵化培育、產(chǎn)業(yè)集群特征的新型研發(fā)機構(gòu)，進一步完善服務(wù)功能，提升公共服務(wù)能力。

（四）加快引進高端人才，健全人才激勵機制

針對企業(yè)現(xiàn)有人才，建議在資金補助、職稱評定、貢獻獎勵等方面出臺優(yōu)惠政策，進一步健全人才培養(yǎng)激勵機制，營造良好的人才成長環(huán)境?？刹捎猛庖c內(nèi)培相結(jié)合的方式，大力引進優(yōu)秀人才特別是行業(yè)領(lǐng)軍人才，以擴充企業(yè)高端人才庫。

（五）優(yōu)化科技金融服務(wù)，搭建便捷融資平臺

整合科技金融融合政策，健全信貸、擔(dān)保、債券、股權(quán)融資等融資體系，降低企業(yè)融資成本，完善科技信貸風(fēng)險補償機制、創(chuàng)業(yè)投資激勵機制、科技保險補貼機制。引導(dǎo)社會資金建立種子基金、天使投資基金、風(fēng)險投資基金、新興產(chǎn)業(yè)投資基金，積極支持企業(yè)上市融資，著力構(gòu)建滿足科技小巨人企業(yè)不同發(fā)展階段需求的多層次、多渠道投融資保障體系。

四、小結(jié)

近年來，國家堅持創(chuàng)新發(fā)展理念，聚焦鼓勵研發(fā)投入與科技創(chuàng)新，陸續(xù)出臺了一系列扶持政策，對帶動引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生積極的影響。上海市稅務(wù)部門積極跟進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展近況，落實各項稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，為高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展添翼助力。本文提出了完善高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)政策的優(yōu)化建議，并對企業(yè)納稅籌劃過程中的要點問題進行了探討，各高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營情況，加強對稅法的深入研究，優(yōu)化稅收籌劃方案，科學(xué)設(shè)計涉稅活動，有效降低研發(fā)成本，在不斷進行技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新的同時為社會創(chuàng)造更多價值。

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