管理會(huì)計(jì)理論需求與供給分析研究

于春華 廣西軟視科技股份有限公司

引言

在科技信息飛速發(fā)展的時(shí)代中，當(dāng)前我國企業(yè)總數(shù)量增長迅猛，這些企業(yè)為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著企業(yè)的增多，財(cái)務(wù)人員被各大企業(yè)所重視，良好的財(cái)務(wù)管理能夠使得企業(yè)運(yùn)營成本降低，企業(yè)利益得到最大化。因此，在新時(shí)代下，各家企業(yè)都會(huì)設(shè)置財(cái)務(wù)部門，這一部門主要包括的崗位有：出納、資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、費(fèi)用會(huì)計(jì)、營收會(huì)計(jì)、應(yīng)付會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)。可見，財(cái)務(wù)部門并沒有明確的設(shè)立管理會(huì)計(jì)的崗位，在我國管理會(huì)計(jì)至今還沒有得到大范圍的重視與應(yīng)用，只有少數(shù)企業(yè)為了能夠減少損失，在運(yùn)營決策中能夠快速的調(diào)整方案，會(huì)聘請管理會(huì)計(jì)。那么，這些企業(yè)的管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中主要依據(jù)管理會(huì)計(jì)理論為企業(yè)管理者出謀劃策，使得企業(yè)能夠在如今經(jīng)濟(jì)壓力較大的環(huán)境下持續(xù)發(fā)展并具有一定的競爭力。本文主要就管理會(huì)計(jì)理論的需求與供給進(jìn)行分析與闡釋，希望能為我國企業(yè)的發(fā)展提供一些理論方面的幫助。

一、管理會(huì)計(jì)理論的需求分析

管理會(huì)計(jì)理論的市場需求主要取決于這一理論能否滿足企業(yè)的“辯解需求”，同時(shí)這一理論在企業(yè)中的應(yīng)用是否會(huì)影響企業(yè)或者不同部門員工的利益，也決定了管理會(huì)計(jì)理論能否被市場所需求。

（一）辯解需求

從外部市場上講，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)則、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則、企業(yè)信息披露等方面均無管理會(huì)計(jì)理論，在市場中管理會(huì)計(jì)理論也無成形的制度對不同群體的利益進(jìn)行分配。那么，在實(shí)際環(huán)境中，管理會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)哪些工作呢？其實(shí)在我們企業(yè)管理人員決策、對員工進(jìn)行績效考核、對企業(yè)項(xiàng)目或者產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算、計(jì)算產(chǎn)品或者人工成本等工作時(shí)，管理者所需要的計(jì)算數(shù)據(jù)或者各項(xiàng)制度標(biāo)準(zhǔn)均是由管理會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)的獲取，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與分析后，提供給企業(yè)管理人員，從而使得企業(yè)的產(chǎn)品能夠獲得更大的銷量，產(chǎn)生巨大的利潤。由此可見，管理會(huì)計(jì)理論是否能被市場所需求，主要以其對企業(yè)、全體員工、社會(huì)其他群體是否產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)利益為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國家相關(guān)部門統(tǒng)一制定的，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一使用，具有廣泛性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)。而管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著巨大的差別，管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以會(huì)計(jì)公告或者指南的形式存在，主要用來協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際工作，這一準(zhǔn)則不具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具備的特點(diǎn)，因此，管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，也難以得到重視。

從內(nèi)部市場上講，管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)的決策過程，同時(shí)對企業(yè)的內(nèi)部相關(guān)制度的安排與評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)，為管理層進(jìn)行決策提供所需要的信息。企業(yè)在運(yùn)營中由于不同部門、不同群里之間產(chǎn)生利益沖突，從而使得企業(yè)會(huì)出現(xiàn)不同的利益集團(tuán)，企業(yè)的資源也難以得到公平分配，因此，想要解決這一問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，需要依據(jù)一個(gè)既能將企業(yè)內(nèi)部管理調(diào)整的井然有序，又能將企業(yè)的資源得到合理分配的理論，并將這一理論作為企業(yè)的“辯解需求”。為了便于企業(yè)的管理者協(xié)調(diào)各部門之間的利益關(guān)系，均衡分配企業(yè)的資源，化解企業(yè)內(nèi)部存在的矛盾，管理會(huì)計(jì)理論對于企業(yè)而言，是一種必要的“辯解需求”，這一理論為管理者在管理過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)的行為提供了理論支持，使得管理者的每一個(gè)管理行為都屬于合理、正當(dāng)。這一理論除了對于管理者有著巨大的幫助，企業(yè)內(nèi)部的其他部門也對這一理論存在“辯解需求”，這些部門想要爭取和維護(hù)屬于自己的利益，需要一定的理論依據(jù)，要求企業(yè)提供的利益保障才能得到認(rèn)可。但在此過程中，由于內(nèi)部不同部門對利益的需求不同，在他們之間也存在著一些差異利益，為了對每個(gè)部門都能夠做到公平，就需要制定不同的管理會(huì)計(jì)理論，比如預(yù)算理論、責(zé)任會(huì)計(jì)理論、轉(zhuǎn)移定價(jià)理論等。

以轉(zhuǎn)移定價(jià)理論為例，進(jìn)行詳細(xì)的分析。在企業(yè)中，由于價(jià)格的轉(zhuǎn)移，使得企業(yè)內(nèi)部的資金以及盈利出現(xiàn)了一定的變化，內(nèi)部的各個(gè)部門的利益也發(fā)生了相應(yīng)的變化，從而改變了企業(yè)的整體的運(yùn)營戰(zhàn)略。因此，較好的轉(zhuǎn)移價(jià)格政策才能夠使得企業(yè)內(nèi)部更加和諧，工作效率才能夠得到提高。對于與企業(yè)合作的一些供應(yīng)方公司，想要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值，可通過為企業(yè)提供原材料來實(shí)現(xiàn)，但對于原材料的價(jià)格，通常會(huì)以市場價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格理論，從而獲得更高的轉(zhuǎn)移價(jià)格。作為購買方的一些公司，想要獲得更大的利潤，就需要從成本上進(jìn)行控制，尤其是采購生產(chǎn)用的原材料時(shí)，只有選擇以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格理論時(shí)才能夠獲得較低的成本，從而提升公司的利潤空間。

（二）競爭需求

自會(huì)計(jì)理論出現(xiàn)以來，我們所見到的會(huì)計(jì)理論通常都以發(fā)行物的形式存在，企業(yè)在運(yùn)營中，財(cái)務(wù)部門以會(huì)計(jì)理論作為依據(jù)進(jìn)行工作。會(huì)計(jì)理論能夠被社會(huì)許許多多的企業(yè)所需要，因?yàn)檫@一理論能夠使得企業(yè)的成本降低，并且由于理論的非競爭性、非排他性，所以深受許多企業(yè)的好評(píng)。在上述中提到的“辯解需求”里，因企業(yè)利益團(tuán)體較多，為了能夠協(xié)調(diào)這些利益團(tuán)體，需要多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論才能夠?qū)崿F(xiàn)利益公平?？梢姡?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論會(huì)有一定的利益偏向性和排他性。而管理會(huì)計(jì)理論的出現(xiàn)是為了便于企業(yè)管理層在決策、管理時(shí)能夠有一定的依據(jù)，同時(shí)降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提升企業(yè)的業(yè)績成果，增加企業(yè)在市場上的競爭能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，管理會(huì)計(jì)的理論被企業(yè)管理層所需要，并作為企業(yè)能夠妥善經(jīng)營與管理的指導(dǎo)方針存在于各個(gè)企業(yè)中。管理會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論雖然同作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)了解的理論，但二者在屬性上有著一定的差異，同一管理會(huì)計(jì)理論能給不同性質(zhì)的企業(yè)帶來需求，為企業(yè)增加競爭力，改善企業(yè)的管理狀況，提升企業(yè)的效益，同時(shí)這一理論也能夠?yàn)樯鐣?huì)公眾帶來一定的利益，社會(huì)的各個(gè)團(tuán)體對這一理論都能夠產(chǎn)生需求，性質(zhì)上屬于純公共物品，為社會(huì)當(dāng)前的競爭環(huán)境提供了公平性、友好性。

（三）教學(xué)需求和信息需求

西方國家的經(jīng)濟(jì)在以往是進(jìn)步于我國的，因此，會(huì)計(jì)理論的需求最早也是被西方的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出來。Watts and Zimmerman此前認(rèn)為會(huì)計(jì)理論在教學(xué)需求方面的存在，主要是為了解決不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的操作問題，從而使得教學(xué)實(shí)務(wù)的難度得以提高，想要方便教育學(xué)生，會(huì)計(jì)理論就必須得到統(tǒng)一，這種要求與管理會(huì)計(jì)理論要求是大致相似的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論使得企業(yè)的信息需要向外界披露，使得外界人員了解企業(yè)的一些財(cái)務(wù)信息，而管理會(huì)計(jì)理論則不同，在信息需求方面，管理會(huì)計(jì)不需要將相關(guān)信息對外界展示或者披露，外部人員沒有對企業(yè)會(huì)計(jì)行為預(yù)測和了解的需求[1]。

二、管理會(huì)計(jì)理論的供給分析

為企業(yè)或者其他群體制定、提供管理會(huì)計(jì)理論的主要有兩大人群，即一是經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)、政府相關(guān)部門、高校，二是外界的一些作為中介形式存在的管理咨詢公司。接下來，本文就兩大理論來源處對理論的供給和傳遞進(jìn)行講述，分析理論研究成本對供給的一些影響。

（一）來自專職研究人員的理論供給

企業(yè)在經(jīng)營中，會(huì)遇到上文所述的內(nèi)部辯解需求以及外部競爭需求，管理層為了更好地平衡利益團(tuán)體，督促各部門相互協(xié)調(diào)，配合完成工作，就不得不引入管理會(huì)計(jì)理論。而企業(yè)對管理會(huì)計(jì)理論的需求也影響著管理會(huì)計(jì)理論的供給。許多會(huì)計(jì)人員能夠在工作中表現(xiàn)得非常優(yōu)秀，能夠有條不紊地完成財(cái)務(wù)管理工作，這也離不開他們對會(huì)計(jì)研究者發(fā)表的相關(guān)文獻(xiàn)的了解與掌握?？梢?，為了使得我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠更上一層樓，在經(jīng)濟(jì)方面就投入了大量的學(xué)生以及巨大的科研費(fèi)用，保證經(jīng)濟(jì)研究能夠有一定的成果。會(huì)計(jì)學(xué)者能夠全身心的投入到科研工作中，這與他們最終獲得現(xiàn)實(shí)利益是分不開的。一方面是相關(guān)部門回報(bào)科研人員的是豐厚的薪酬，另一方面則是由于他們的科研成果一旦被社會(huì)各階層所接受，能夠推動(dòng)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，便會(huì)受到外界的贊譽(yù)，同時(shí)也能夠使得他們的社會(huì)地位和價(jià)值得以提升。這些現(xiàn)實(shí)的巨大利益會(huì)使得研究管理會(huì)計(jì)的人員更加關(guān)注利益分配的問題以及自身競爭力的提升的問題，從而將從這些關(guān)注點(diǎn)中獲得的研究成果應(yīng)用到企業(yè)中，使得企業(yè)能夠激流勇進(jìn)，屹立在企業(yè)之林中。

（二）來自管理咨詢公司的理論供給

作為特殊存在的管理咨詢公司，在當(dāng)下社會(huì)中也較為流行這類公司，其主要為各個(gè)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的系列服務(wù)，比如代賬、管理會(huì)計(jì)理論的提供等。管理咨詢公司屬于經(jīng)營性質(zhì)的實(shí)體組織，為企業(yè)提供任何服務(wù)，企業(yè)需要支付一定的費(fèi)用，才能夠享受相應(yīng)的服務(wù)，在這場實(shí)際交易中，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需求購買管理咨詢公司的相關(guān)服務(wù)，要求管理咨詢公司在收到傭金后為企業(yè)落實(shí)服務(wù)。而管理咨詢公司之所以能夠?yàn)槠髽I(yè)提供科學(xué)的、可靠的管理會(huì)計(jì)理論以及管理服務(wù)，主要是由于管理咨詢公司針對這些專業(yè)性較強(qiáng)的問題時(shí)，會(huì)通過聘請資深的學(xué)者顧問對問題進(jìn)行解答，此外，對于難以給出準(zhǔn)確答復(fù)的問題，公司會(huì)通過以往的工作經(jīng)驗(yàn)或者公司內(nèi)部研究，從而為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。管理咨詢公司為企業(yè)提供物質(zhì)服務(wù)時(shí)，收取相應(yīng)的費(fèi)用；為企業(yè)解答相關(guān)的咨詢問題時(shí)，是不收費(fèi)的，這一做法主要是為了提高咨詢公司的聲譽(yù)以及名望，為公司提供良好的服務(wù)口碑，從而獲得更多的企業(yè)客戶資源，為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展做足夠的準(zhǔn)備。那么，管理咨詢公司為企業(yè)提供的理論供給通常以實(shí)際可見的文件形式供給企業(yè)，并獲得價(jià)格對等的傭金。但在某些情況下，管理咨詢公司為了能夠擁有較好的聲譽(yù)，也為了使得公司能夠在同行業(yè)中擁有足夠的市場競爭力，會(huì)將一些理論成果以某種形式進(jìn)行部分內(nèi)容的披露，保證公司咨詢服務(wù)的價(jià)值，同時(shí)也獲得了社會(huì)地位。

（三）管理會(huì)計(jì)理論研究成本對其供給的影響

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家Watts and Zimmerman的研究中表明，會(huì)計(jì)理論需求的供給成本沒有外界傳說中的高，實(shí)際上是非常的低，研究人員可以使用非常低的成本為企業(yè)的不同團(tuán)體提供合適的理論。這一結(jié)論在我國的實(shí)際情況中，只適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究，并不適用于管理會(huì)計(jì)理論的研究。管理會(huì)計(jì)理論的作用范圍較廣，在研究管理會(huì)計(jì)理論時(shí)必須結(jié)合實(shí)際案例以及真實(shí)數(shù)據(jù)的調(diào)研才能夠得出適用于任何企業(yè)的管理會(huì)計(jì)理論，而整個(gè)過程需要耗費(fèi)巨大的人力、物力成本。那么管理會(huì)計(jì)理論需求的研究成本主要包括以下幾方面：① 研究學(xué)者要得出準(zhǔn)確的理論，必須集中精力，投入大量的時(shí)間，耗費(fèi)心血研究理論，若研究的理論越難，則耗費(fèi)的時(shí)間精力成本越大；② 任何管理會(huì)計(jì)理論的供給方想要為企業(yè)提供實(shí)用的管理會(huì)計(jì)理論，都需要學(xué)習(xí)專業(yè)的知識(shí)，并在后期為了跟上時(shí)代的發(fā)展，需要不斷地閱讀相關(guān)的文獻(xiàn)或者政策，學(xué)習(xí)變動(dòng)的、先進(jìn)的知識(shí)，了解和掌握國家的政策變化，從而為企業(yè)提供較好的管理會(huì)計(jì)理論。當(dāng)供給方的理論知識(shí)達(dá)到一定的水平時(shí)，后期的學(xué)習(xí)成本邊不會(huì)過度增加，而屬于一種固定的成本支出。③ 理論研究者在對案例企業(yè)的數(shù)據(jù)采集時(shí)，會(huì)產(chǎn)生信息成本，這種信息成本是由企業(yè)數(shù)據(jù)信息量的多少?zèng)Q定的[2]。

由此可見，當(dāng)這些成本增加時(shí)，也說明了企業(yè)發(fā)展較好，業(yè)務(wù)量較大，從而使得管理會(huì)計(jì)理論的需求增加，當(dāng)需求得以增加時(shí)，相應(yīng)的供給也會(huì)隨之增加。

三、管理會(huì)計(jì)理論需求與供給的模型解釋

Watts and Zimmerman在其發(fā)表的經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)著作《解釋》中給出了管理會(huì)計(jì)理論的需求與供給的框架圖，如圖1所示。

圖1 管理會(huì)計(jì)理論需求與供給框架

從圖1可知，管理會(huì)計(jì)理論之所以能夠被企業(yè)所需求，主要是因?yàn)樗軌蚴沟闷髽I(yè)的內(nèi)部得以協(xié)調(diào)，外部能夠獲得足夠的競爭力，作為企業(yè)管理者而言，通常會(huì)選擇便于企業(yè)管理的服務(wù)。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論在市場上的聲望比管理會(huì)計(jì)理論的高，但是管理會(huì)計(jì)理論在正在逐步跨入市場中，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論在實(shí)用程度上形成了對比[3]。而在供給方面，由于研究者對管理會(huì)計(jì)理論需要進(jìn)行不同部門的數(shù)據(jù)研究，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論較為綜合，研究者可以全方位的進(jìn)行研究，因此，由研究者提供的管理會(huì)計(jì)理論要比提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論價(jià)格高，從而使得管理會(huì)計(jì)理論的需求降低，其供給量也隨之降低。而管理咨詢公司將管理會(huì)計(jì)理論作為私人物品與企業(yè)或者其他團(tuán)體進(jìn)行交換，獲得對等的價(jià)格，而企業(yè)獲取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論則可通過其他渠道免費(fèi)獲得，所以二者相比較，管理會(huì)計(jì)理論需求受到一定的影響，供給也受到了一定的影響[4]。

結(jié)語

本文對管理會(huì)計(jì)理論的需求與供給分別展開詳細(xì)的闡述，并對其經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行了解釋，在經(jīng)濟(jì)市場中管理會(huì)計(jì)理論的供給是跟隨其需求變化的，需求增加，供給也會(huì)增加，反之，需求減少，供給也會(huì)減少。雖然管理會(huì)計(jì)理論能夠?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)帶來非常多的便利，也能夠平衡企業(yè)中各個(gè)團(tuán)體的利益，但是管理會(huì)計(jì)理論的需求與供給受到研究者對理論進(jìn)行研究的消耗的成本的影響，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論的價(jià)格較高，減少了企業(yè)對管理會(huì)計(jì)理論的需求，從而使得其供給也減少，使得管理會(huì)計(jì)理論的需求低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的需求。但在科技與經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，各大企業(yè)面對的社會(huì)壓力非常大，想要使得企業(yè)能夠發(fā)展得更好，就要注重企業(yè)的管理，若企業(yè)經(jīng)營不善，管理出紕漏，那么企業(yè)的命運(yùn)也將岌岌可危。而企業(yè)的管理制度與方式可根據(jù)管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行制定，將管理會(huì)計(jì)理論充分地利用到企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中，保證企業(yè)穩(wěn)定地運(yùn)行。