風險管控背景下高職財務(wù)內(nèi)部控制管理研究

粟衛(wèi)紅 廣西工商職業(yè)技術(shù)學院

引言

近年來，高等職業(yè)教育受到國家高度重視，學校招生人數(shù)、辦學規(guī)模持續(xù)擴大。為支持高等職業(yè)教育的發(fā)展，我國政府對高職院校建設(shè)投入資金越來越多，在學校的建設(shè)發(fā)展過程中，財務(wù)風險問題越來越突顯，這些問題會對高職學校未來發(fā)展及建設(shè)產(chǎn)生直接影響。由此，要想推動高職學校平穩(wěn)快速建設(shè)，必須強化學校內(nèi)部財務(wù)控制，有效預防財務(wù)風險，為高職院校日后更好發(fā)展奠定扎實基礎(chǔ)。

一、高職財務(wù)內(nèi)部控制的含義

高職財務(wù)內(nèi)控，指高職校領(lǐng)導層在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為提升學校管理成效、確保學校發(fā)展戰(zhàn)略有序開展、保障財務(wù)報告真實可靠，而使用對應方法與程序?qū)W校內(nèi)部財務(wù)管理活動進行管理控制。從本質(zhì)角度而言，高職財務(wù)內(nèi)控概念是以內(nèi)控理論為基礎(chǔ)而演變出來的，故而高職財務(wù)內(nèi)控建設(shè)需要在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的正確指導下，以COSO內(nèi)控理論為基準，創(chuàng)建完善的高職內(nèi)控體系。

二、風險管控背景下高職財務(wù)內(nèi)部控制管理的必要性

首先，推動高職內(nèi)部財務(wù)管理進一步發(fā)展。財務(wù)方面涉及的風控，是根據(jù)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的風險展開鑒別與剖析，并使用相應舉措對風險實行有效控制，以此保障將財務(wù)主體經(jīng)濟損失降到最小。針對高職學校而言，財務(wù)風控即是通過財務(wù)預算、收支以及采購等相應業(yè)務(wù)開展的，根據(jù)對風險點展開全面剖析與梳理，制定財務(wù)應急預案，從而有效保障高職學校各項利益，防止某些突發(fā)狀況給學校財務(wù)工作帶來相應風險，使得高職學校得以持續(xù)發(fā)展。伴隨高職學校日常審計工作量的增長，對學校內(nèi)部財務(wù)工作實行風控就更為重要。強化財務(wù)工作的風險管控，不但可以推動與優(yōu)化內(nèi)部控制工作，確保內(nèi)控工作的有效開展，而且還能通過科學正確管理，保障高職院校財務(wù)各項工作正常開展。其次，有利于提升財務(wù)管理水平以及信息質(zhì)量。對高職院校財務(wù)工作展開內(nèi)部控制，其主要目的就是確保財務(wù)信息的精準性與可靠性，確保財務(wù)信息可以充分呈現(xiàn)出高職具體財務(wù)狀況。完善與規(guī)范內(nèi)控制度，以此保障財務(wù)信息采集、記錄與總結(jié)的完整性，使高職財務(wù)工作實現(xiàn)有據(jù)可依，提高財務(wù)管理工作的科學性與合理性，避免工作中產(chǎn)生過多的隨意性以及主觀性，推動高職財務(wù)管理工作更加規(guī)范化。最后，對廉政方面存在的風險進行強化。部分高職院校在不斷發(fā)展進程中，會出現(xiàn)腐敗情況，一些學校干部濫用自身職權(quán)，致使違法亂紀現(xiàn)象頻發(fā)，不但會使國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失，而且還會影響高職院校內(nèi)部工作有序開展。產(chǎn)生這些情況的主要原因，主要是由于某些干部自身問題，而在側(cè)面也充分反映出高職學校內(nèi)部控制層面存在的制度缺失。故而，在現(xiàn)實工作中，應當注重高職院校腐敗問題，對以往問題展開總結(jié)歸納，探究出預防與治理的對策，繼而推動高職院校進一步發(fā)展。

三、高職財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容

（一）組織結(jié)構(gòu)控制

任何活動在開展前，均需要以特定組織結(jié)構(gòu)為基準，結(jié)合高職院?，F(xiàn)實組織結(jié)構(gòu)，在實施內(nèi)部控制管理時，根據(jù)學校經(jīng)濟活動，將其劃分成多個部門與機構(gòu)，使不同部門間構(gòu)成相互分離，但又相互影響、相互制約的格局，同時安排對應責任人，使責任人在管理工作開展中，可以做到從業(yè)務(wù)申請、業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)包干以及會計核算付款等各項工作均交由不同部門完成，從而加強對各部門經(jīng)濟活動的有效管理，確保內(nèi)部控制管理有效開展。

（二）授權(quán)審批控制

高職院校需要創(chuàng)建授權(quán)審批制度，學校在辦理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，均需要經(jīng)過規(guī)定程序與標準授權(quán)審批。針對日常經(jīng)濟活動中的常規(guī)性業(yè)務(wù)進行常規(guī)授權(quán)，從學校管理層逐漸向下級授權(quán)，嚴格規(guī)定各階層人員辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項時對應的審批權(quán)限范圍、程序、責任與義務(wù)，與此同時，還應當要求各階層人員必須在學校授權(quán)領(lǐng)域內(nèi)行使相應職權(quán)與責任。對于非常規(guī)性業(yè)務(wù)進行特別授權(quán)，尤其是重大決策、事項、人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等，需要根據(jù)規(guī)定權(quán)限與程序，經(jīng)過學校黨委和校長辦公會等多個階層集體探討審批，或是校長連簽審批，任何人不可單獨決策或是擅自變化集體決策。高職院?？山Y(jié)合自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有的重要性或是經(jīng)濟業(yè)務(wù)金額大小，安排不同授權(quán)審批對應責任人，嚴格規(guī)范審批程序，確定審批職責，合理推行授權(quán)審批制度。在這一過程中，各級審批人需要在授權(quán)領(lǐng)域內(nèi)進行審批，不可越權(quán)審批。另外，各個部門需要明確經(jīng)費負責人、經(jīng)費經(jīng)辦人、經(jīng)費驗收人、經(jīng)費保管人等，對學校每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)展開審批控制，以此保障每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的可靠性與真實性。

四、風險管控背景下高職財務(wù)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）高職對內(nèi)部控制缺少正確認識

高職院校根據(jù)科學正確的內(nèi)部控制，能夠有效降低財務(wù)風險的產(chǎn)生概率，防止出現(xiàn)不必要經(jīng)濟損失。但是，在許多高職院校中，學校管理人員對內(nèi)部控制缺乏正確認識，致使高職內(nèi)控管理工作無法順利開展，還有許多學校領(lǐng)導直接把內(nèi)控工作交給財務(wù)部門，在一定程度上忽視了和其他部門共同創(chuàng)建內(nèi)控制度的必要性與重要性，針對內(nèi)部控制來講，學校完全采用粗放式管理模式。因?qū)W校管理人員未能發(fā)揮正確引導作用，極易在內(nèi)控管理工作人員心中形成不良影響，部分內(nèi)控管理工作人員會認為學校領(lǐng)導不重視自身本職工作，盡管自身將工作做到盡善盡美，也無法得到認同和贊揚，難以呈現(xiàn)出應有的工作價值，進而導致高職內(nèi)控管理出現(xiàn)惡性循環(huán)，不但會對高職內(nèi)控工作有序開展形成直接影響，也不利于對學校內(nèi)部財務(wù)進行風險管控。

（二）高職院校財務(wù)內(nèi)部控制不夠全面

近些年，高職院校規(guī)模持續(xù)擴大，整體資金投入不斷增多，財務(wù)管理工作也越來越復雜。但高職內(nèi)部財務(wù)資金控制管理效率卻相對較低，內(nèi)部控制范圍缺少全面性，財務(wù)內(nèi)控建設(shè)缺少創(chuàng)新，未能結(jié)合高職現(xiàn)實狀況制定財務(wù)內(nèi)部控制方向和目標，使得高職財務(wù)工作缺少應有監(jiān)督與控制。另外，高職財務(wù)內(nèi)控整體范圍過于狹窄，只是單一注重財政經(jīng)費的內(nèi)控，在一定程度上忽略了預算控制，加之高職并未對二級財務(wù)展開內(nèi)控，或是內(nèi)控不夠嚴格，使得高職內(nèi)控效率和質(zhì)量低下，難以全面發(fā)揮出良好的監(jiān)管作用。在實際工作開展進程中，高職內(nèi)控制度也未能得到貫徹落實，在工作中難以照章辦事、依規(guī)依法，財務(wù)工作隨意性較大，致使高職財務(wù)信息的精準性和可靠性大大降低，亟須強化高職內(nèi)部會計控制監(jiān)管力度。部分高職院校對內(nèi)部控制工作開展缺少重視，內(nèi)控機構(gòu)缺乏健全性，未能安排專門內(nèi)控機構(gòu)查驗財務(wù)部門各項工作。加之內(nèi)控執(zhí)行部門也未受到有效監(jiān)管，致使內(nèi)控制度整體執(zhí)行效率不斷降低，難以全面發(fā)揮出自身監(jiān)督作用，無法推動高職院校財務(wù)規(guī)范化、合理化發(fā)展。

（三）高職內(nèi)部人力資源控制力度不夠

從實際角度而言，高職內(nèi)部控制即是對人的管控，故而，在學校財務(wù)內(nèi)控管理工作開展進程中，也要增強對相關(guān)財務(wù)工作人員的管理。然而，針對當前高職院校發(fā)展現(xiàn)狀而言，盡管給財務(wù)部門配備相應數(shù)量的財務(wù)會計工作人員，但這部分工作人員職業(yè)能力與綜合素養(yǎng)參差不齊，使得其在財務(wù)管理現(xiàn)實工作開展中，難以結(jié)合財務(wù)管理制度來執(zhí)行對應工作，有的院校管理觀念與手段陳舊單一，使得財務(wù)管理工作質(zhì)量和成效差強人意。近年來，部分高職院校還存有財務(wù)工作人員流動性大的問題，也給財務(wù)管理工作帶來管理上困難和內(nèi)部控制風險。學校財務(wù)管理工作人員要具備極好的職業(yè)能力與綜合素養(yǎng)，只有這樣，才能為高職財務(wù)管理工作展開更好服務(wù)，但是高職院校短時間內(nèi)無法培育出財務(wù)管理所需的專業(yè)性人才，這亦是造成高職財務(wù)管理工作質(zhì)量和效率低下的主要因素之一。

五、風險管控背景下高職財務(wù)內(nèi)部控制管理策略

（一）強化高職院校內(nèi)控制度建設(shè)

基于風險管控背景下，完善高職院校財務(wù)內(nèi)部控制，首先，需要明確內(nèi)控建設(shè)整體框架，明確內(nèi)控建設(shè)主要負責人，并把責任落實到對應負責人身上，同時賦予負責人相應權(quán)利，使負責人可以有效創(chuàng)建高職內(nèi)控機制，全面監(jiān)督高職內(nèi)部經(jīng)濟活動，使高職財務(wù)行為在內(nèi)控的有效監(jiān)督下逐漸向著規(guī)范化、標準化方向發(fā)展。其次，明確學校財務(wù)內(nèi)控制度，囊括內(nèi)控管理制度、考核制度以及獎懲制度等，貫徹落實高職院校財務(wù)內(nèi)控工作，全面激發(fā)內(nèi)控工作人員的自主性和積極性。與此同時，還可利用單位文件形式頒發(fā)內(nèi)控規(guī)范條例，使學校財務(wù)內(nèi)控由最初被動逐漸變成主動，讓財務(wù)工作人員真正意識到風險管控具有的重要作用，從而為高職內(nèi)控制度的順利實行打下牢固思想基礎(chǔ)。最后，在高職內(nèi)控制度建設(shè)過程中，還要注重建設(shè)財務(wù)授權(quán)審批制度以及崗位分離制度，使高職內(nèi)部財務(wù)工作獲得更好約束，提高財務(wù)崗位相互間的監(jiān)督，而且學校內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)不可由一人主導，需要經(jīng)過內(nèi)控部門嚴格審批才可執(zhí)行。針對高職院校巨額資金的運用以及大型資產(chǎn)采購等，均需要展開決策審批，構(gòu)建嚴格標準的內(nèi)控程序，能夠有效減少高職財務(wù)風險的發(fā)生，使內(nèi)控的時效性和有效性獲得大幅度提升。

（二）構(gòu)建決策信息披露機制

根據(jù)相關(guān)調(diào)查得知，信息交流和反饋在高職內(nèi)控建設(shè)中發(fā)揮巨大作用，而且信息反饋與信息交流系統(tǒng)的小范圍增長可以帶動學校內(nèi)控水平大幅度提升。故而，高職需要創(chuàng)建完善有效的信息溝通路徑，使學校各部門與教職工均能參與內(nèi)控活動，從而提升內(nèi)控成效與質(zhì)量。另外，高職院校還要科學合理整合內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源，把分散于各部門的財務(wù)、教學、檔案、合同地以及科研項目等相關(guān)管理信息匯集為一體，從而真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，在最少時間讓內(nèi)控獲取自身所需的各項信息數(shù)據(jù)。而后，在數(shù)據(jù)信息共享的前提下，創(chuàng)建自動控制系統(tǒng)，把與控制事項有關(guān)內(nèi)容錄入到信息系統(tǒng)中，并由系統(tǒng)自動形成控制狀態(tài)，對高職業(yè)務(wù)與事項進行自動控制，以此減少或是徹底消除人為干擾因素。

（三）完善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

在風險管控背景下，高職財務(wù)內(nèi)部控制管理失靈原因很多，內(nèi)部控制是否有效的前提即是內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)良情況。故而，完善高職財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境尤為重要。第一，高職院校領(lǐng)導人員需要承擔起財務(wù)內(nèi)控管理的主體責任，不只從思想層面提高內(nèi)控意識，而且還需要從行動層面發(fā)揮好帶頭作用，組織好學校內(nèi)控規(guī)范宣傳推廣工作，增強“軟控制”發(fā)展力度，既要引導所有教職工樹立良好的內(nèi)控意識，又要注重審計工作，明確紀檢監(jiān)察的重要性，自上而下營造高職財務(wù)內(nèi)控管理文化氛圍。第二，注重人才引用，公開招聘與定期培訓，強調(diào)高職財務(wù)工作人員的職業(yè)能力與專業(yè)素養(yǎng)的提升，并以此為基準建設(shè)財務(wù)內(nèi)控管理團隊，提高相關(guān)任職人員的職業(yè)道德與專業(yè)技能，為學校內(nèi)控管理培育良好的人力資源。第三，注重制度先行，完善財務(wù)規(guī)章制度，強調(diào)推行重大事項聯(lián)簽審批制度，只要簽字就必須履行相應責任。此外，在高職財務(wù)內(nèi)控管理開展進程中，還要注重優(yōu)化包含內(nèi)控制度、信息披露以及財務(wù)決算等層面的監(jiān)督規(guī)范體制，確保內(nèi)控管理工作順利開展。

（四）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制體系

高職院校內(nèi)控主要目標，即是根據(jù)內(nèi)控確保學校經(jīng)濟活動合法合規(guī)，保障學校資產(chǎn)安全有效，確保財務(wù)信息的可靠性、真實性與完整性，預防舞弊情況出現(xiàn)，從而提升高職公共服務(wù)的成效與質(zhì)量。由此可見，高職內(nèi)控不只是單獨某個部門或是個人的事情，學校內(nèi)控系統(tǒng)需要包含各個方面，囊括資產(chǎn)、采購以及預算等。在制訂高職內(nèi)控制度時，需要掌握內(nèi)控的目標框架以及控制體系，只有這樣，才可使學校設(shè)定的制度目標清晰明確，結(jié)構(gòu)完善合理，并以此為基準，結(jié)合高職現(xiàn)實狀況創(chuàng)建屬于本校特有的內(nèi)控制度。具體而言，學校方面應以風險管控為基準，確立高職財務(wù)內(nèi)部控制管理體系整體目標框架，明確內(nèi)部控制關(guān)鍵點，構(gòu)建以風險管控為導向的內(nèi)控體系，擬定以風險管控為核心的內(nèi)控制度。同時，審計在高職內(nèi)部控制管理工作中承載著服務(wù)、評價及監(jiān)督等重要職能，學校應最大化發(fā)揮審計工作對內(nèi)控管理的監(jiān)督功能與作用，適當給予學校審計紀檢部門管理權(quán)限，確保審計監(jiān)督的專業(yè)性、客觀性與公平性。還要創(chuàng)建由學校教職工監(jiān)督內(nèi)控運行的機制，保障內(nèi)控監(jiān)督信息得以有效傳遞。高職院校內(nèi)部控制不只是在事情發(fā)生后展開糾正與完善，更應當做到防患于未然，因此，要將監(jiān)督管理融入到業(yè)務(wù)事前發(fā)展、事中進行與事后反饋整個階段，從而真正實現(xiàn)對高職內(nèi)部經(jīng)濟活動管理展開全過程監(jiān)控。

結(jié)語

綜上所述，基于風險管控背景下，對高職財務(wù)內(nèi)控工作展開全面分析，了解內(nèi)控工作具有的重要性，并在現(xiàn)實工作中通過完善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境、構(gòu)建決策信息披露機制與強化財務(wù)預算管理等，來提升內(nèi)部控制質(zhì)量和成效，提高財務(wù)內(nèi)控整體水平，防止出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，從而確保高職院校財務(wù)工作得以有序開展。