企業(yè)內(nèi)部控制自我評估發(fā)展之我見

徐玨

摘要：本文簡單介紹了企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程，以及在評估過程中可能遇到的問題，提出了其發(fā)展中一些行之有效的策略。

關鍵詞：內(nèi)部控制；自我評估；工作流程；策略

內(nèi)部控制自我評估（Control Self-assessment，CSA）是1987年由加拿大海灣公司（Gulf Canada）首次提出的一種全新的評估方法。其工作方式逐漸在全球得到推廣應用。特別

是COSO報告的公布，《薩班尼斯-奧克斯利法》的頒布，都使得內(nèi)部控制自我評估方法得到有效發(fā)展。而在我國，2006年7月1日，內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準則第21號—

—內(nèi)部審計的控制自我評估法》。2008年，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實

施，鼓勵非上市的大中型企業(yè)和行政事業(yè)單位執(zhí)行。2010年4月26日,五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。兩大規(guī)范的頒布實施,正式將企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評估納入

到了法規(guī)的管轄范圍內(nèi)。要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè),必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評估,披露年度自我評估報告,同時聘請會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的

有效性進行審計,出具審計報告。

一、企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程

明確企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的工作流程，是企業(yè)順利、有效開展內(nèi)部控制自我評估工作的基礎。一般流程包括六步：制定計劃-人員溝通-確定方法-展開評估-解答疑問-編制

報告。具體工作如下：

1、制訂評估計劃。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結合企業(yè)實際情況，制定詳細可行的內(nèi)部控制自我評估工作計劃，計劃包括：評估主題、評估內(nèi)容、采用的方法及形式

、參與人、評估時間及地點等。這是企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評估，順利達成目標的首要步驟。

2、進行人員溝通。企業(yè)內(nèi)部審計人員，在開展內(nèi)部控制自我評估前，本著服務和提高業(yè)務管理水平的目的，與相關經(jīng)營管理人員就內(nèi)部控制自我評估的目的、內(nèi)容及程序進

行充分地事先溝通和交流，以便下一步選擇適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制自我評估方法，同時獲得更多人員的理解和支持，提高參與人員的積極性和有效性。

3、確定評估方法。借鑒國外先進的評估方法，根據(jù)企業(yè)實際情況和上步溝通的結果確定企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的方法。我國《內(nèi)部審計具體準則第21號—內(nèi)部審計的控制自

我評估法》里面明確指出：“內(nèi)部審計人員應當根據(jù)企業(yè)組織文化、管理風格、員工素質(zhì)等靈活選用適當?shù)脑u估方法，主要方法包括：專題討論會法、問卷調(diào)查法和管理分析法。

”每種方法都有利弊，如何選擇，取決于企業(yè)自身的需要。

4、展開內(nèi)部控制自我評估。編寫內(nèi)部控制自我評估工作通知或者召開啟動會等形式，由企業(yè)內(nèi)部控制部門啟動展開此項工作。企業(yè)各部門對內(nèi)部控制進行評估，評估內(nèi)部控

制的健全性及有效性，評估被審企業(yè)的內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況，評估內(nèi)部控制的風險水平，風險水平越高，則內(nèi)部控制的有效性越低，嚴格按照事先確定的內(nèi)部控制自我評估的

計劃和方法，自我查找和評估內(nèi)部控制的缺失或缺陷，明確下一步需要改進和完善的業(yè)務內(nèi)容。

5、解答評估過程中的疑問。展開內(nèi)部控制自我評估工作時，企業(yè)內(nèi)部控制部門的組織和管理人員要加強與各部門管理層及相關員工的溝通和聯(lián)系，及時了解工作開展中的難

點和疑點問題，全面進行收集整理，并一一進行解答，使得評估工作能夠有效地持續(xù)進行。

6、編制內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員在完成收集企業(yè)各部門內(nèi)部控制自我評估工作的結果后，要對開展內(nèi)部控制自我評估的內(nèi)容、程序、方法和結果等進行全面總

結，在此基礎上，提出下一步內(nèi)部控制工作改進和完善的意見，完成編寫企業(yè)內(nèi)部控制自我評估報告。

二、企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的發(fā)展策略

我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的發(fā)展還處于剛剛起步階段，在運行過程中經(jīng)常會出現(xiàn)多方面的問題，例如，管理層不重視，評估工作流于形勢；評估對象不明確，參與者積極性

不高；評估方法選擇不合理，評估效果不好；評估本身成本高，收益周期長等等。

1、建立全員參與的內(nèi)部控制自我評估體系

由企業(yè)各個部門的管理人員定期或不定期對本部門的內(nèi)部控制進行自我評估，從業(yè)務管理的角度出發(fā)，以崗位的職責和操作規(guī)范為中心，明確內(nèi)控評估的標準、程序、范圍、

評估方法、手段、組織方式等內(nèi)容，形成全方位、立體化推薦內(nèi)控體系建設的局面。

2、注重企業(yè)文化，適當引進先進的評估方法

內(nèi)部控制自我評估的方法在國外已經(jīng)發(fā)展了20多種，各種方法都有其優(yōu)劣勢。我國企業(yè)在進行內(nèi)部控制自我評估工作時，不能生搬硬套一些國外的理論和方法，要充分結合企

業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展實際和特色，建立實用性較強的內(nèi)部控制自我評估的方法，真正做到找出問題，總結經(jīng)驗，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的目的。例如：“引導會依法”，雖然是一種先

進的內(nèi)部控制自我評估方法，但我國目前很多企業(yè)領導與員工之間，內(nèi)部審計人員與員工之間還缺少有效溝通機制，內(nèi)部控制環(huán)境較差，因此無法應用該種方法。

3、考慮內(nèi)部控制自我評估成本效益原則

內(nèi)部控制的最終目的是降低企業(yè)的經(jīng)營風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因此對內(nèi)部控制自我評估要考慮成本效益原則。一方面內(nèi)部控制自我評估的設計和

運行應有重點，對企業(yè)經(jīng)營管理活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應實施強有力的控制；另一方面，要在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評估所耗成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持平衡。（作者

單位：武漢軟件工程職業(yè)技術學院）

參考文獻：

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