基于作業(yè)成本的煤礦預(yù)算管理應(yīng)用
——以西山煤電(集團(tuán))責(zé)任有限公司為例

余 斐 西山煤電(集團(tuán))有限責(zé)任公司教育中心

一、背景描述

(一)西山煤電(集團(tuán))責(zé)任有限公司簡(jiǎn)介

西山煤電(集團(tuán))有限責(zé)任公司旨在為關(guān)注西山煤電(集團(tuán))有限責(zé)任公司招標(biāo)的會(huì)員單位提供便捷及時(shí)的服務(wù)對(duì)西山煤電(集團(tuán))有限責(zé)任公司的項(xiàng)目進(jìn)展實(shí)時(shí)跟進(jìn)。多年來，公司不僅致力于經(jīng)營(yíng)及拓展公司業(yè)務(wù)，以使股東獲得合理的回報(bào)，同時(shí)透過多種渠道及方法，以使股東及時(shí)、準(zhǔn)確的獲知公司的經(jīng)營(yíng)管理情況及相關(guān)信息。

(二)西山煤電成本管理現(xiàn)狀分析

然而，西山煤電繼續(xù)采用傳統(tǒng)的全額成本預(yù)算管理方法，對(duì)成本預(yù)算管理中資源配置的研究非常有限，此外，西山煤電的漸進(jìn)預(yù)算只能通過根據(jù)前幾年的數(shù)據(jù)進(jìn)行估算，這大大降低了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

根據(jù)職能的不同，西山煤電成本預(yù)算組織可以分為三層。預(yù)算決策層，預(yù)算層和預(yù)算執(zhí)行層分別與煤礦預(yù)算管理委員會(huì)，財(cái)務(wù)部門和各個(gè)基層負(fù)責(zé)部門保持一致。這種直接控制組織結(jié)構(gòu)的方法是唯一的方法，每個(gè)基層負(fù)責(zé)實(shí)體可能只考慮自己的利益。

1.成本管理方法單一

煤炭和西山電力使用的傳統(tǒng)成本管理方法有很多缺點(diǎn)，最大的缺點(diǎn)是單方面的方法，側(cè)重于事后管理，而忽略了過程中的預(yù)防和控制。在事件發(fā)生之前，之中和之后都沒有實(shí)施成本管理系統(tǒng)，因此無法輕松地與企業(yè)經(jīng)濟(jì)相接。

2.成本考核制度不夠完善

西山煤電還是采取傳統(tǒng)的成本考核辦法，無法實(shí)現(xiàn)聯(lián)合員工評(píng)估和工資西山煤電的員工薪酬僅基于出勤時(shí)間，無法激發(fā)員工的積極性，常見的有問題的水上釣魚活動(dòng)，西山煤電正在評(píng)估一些關(guān)鍵的生產(chǎn)部門。

(三)西山煤電作業(yè)成本分析

1.業(yè)務(wù)流程分析

西山煤電企業(yè)有五種主要產(chǎn)品，主要產(chǎn)品為原煤，清潔煤和中煤，副產(chǎn)品為煤泥和碎煤。煤礦的核心業(yè)務(wù)流程分為以下：

第一步是地下掘進(jìn)和挖掘。西山煤電煤礦頁面的生產(chǎn)過程基本上是機(jī)械化的，即使用現(xiàn)代機(jī)械進(jìn)行煤礦開采活動(dòng)，現(xiàn)階段一般適合大型煤礦和大多數(shù)煤炭公司使用?，F(xiàn)在使用這種方法其中，全面的掘進(jìn)作業(yè)是加工率最高的作業(yè)。

第二步是對(duì)開采的煤炭進(jìn)行清洗和再處理。煤炭開采行業(yè)最初被稱為粗煤，由于粗煤中雜質(zhì)很多且市場(chǎng)利用率低，因此粗煤通常不用于銷售，具有進(jìn)一步加工的市場(chǎng)價(jià)值。首先，將煤和碎石與原煤分離，然后將剩余的原煤用于提取原煤，可以根據(jù)市場(chǎng)需求對(duì)原煤進(jìn)行進(jìn)一步處理，通常是原煤及其產(chǎn)品。由于煤炭的深加工，它的市場(chǎng)價(jià)值更高。估計(jì)西山煤炭產(chǎn)品和電力的生產(chǎn)比例為：清潔煤炭的65%，中國(guó)煤炭的15%，煤泥的8%和煤炭的12%。第三步是加工煤炭產(chǎn)品的外部銷售階段。此操作需要銷售中心，質(zhì)量保證中心，物流中心等的協(xié)調(diào)。

2.劃分作業(yè)中心及建立成本庫

按照西山煤電作業(yè)中心的具體工作性質(zhì)，將其劃分為生產(chǎn)性作業(yè)中心與非生產(chǎn)性作業(yè)中心，生產(chǎn)作者中小主要包含綜采作業(yè)中心、綜掘作業(yè)中心、輔助作業(yè)中心；輔助作業(yè)中心又包含通防作業(yè)中心、機(jī)電作業(yè)中心，運(yùn)輸作業(yè)中心、巷修作業(yè)中心，洗選加工作業(yè)中心。非生產(chǎn)作業(yè)中心包含銷售供應(yīng)中心、后勤作業(yè)中心、綜合管理作業(yè)中心。

3.資源動(dòng)因分析

資源利用是煤炭產(chǎn)品從生產(chǎn)，開采到銷售的成本最低的生產(chǎn)方法，西山煤電的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該非常重視。根據(jù)西山煤電的工作內(nèi)容和工作過程的性質(zhì)，將煤炭開采所使用的具體資源成本分為工人的工資，能源消耗，材料消耗和機(jī)器設(shè)備的維護(hù)。

調(diào)整資源利用的具體條件后，西山煤電應(yīng)根據(jù)資源利用特點(diǎn)建立成本資源數(shù)據(jù)庫。成本資源庫中的特定項(xiàng)目越詳細(xì)，則預(yù)算決策者越能深入了解資源使用情況，從而提高預(yù)算準(zhǔn)確性。

二、基于作業(yè)成本的預(yù)算管理在材料成本管理中的應(yīng)用

與傳統(tǒng)企業(yè)不同，作為煤炭企業(yè)，煤炭產(chǎn)品和流程需要從掘進(jìn)開始，因此必須配置大型設(shè)備和機(jī)器，安排工人勘探資源，削減資源并在此之后繼續(xù)加工。其中包括降低材料成本是煤炭企業(yè)關(guān)注的重中之重。

(一)材料成本預(yù)算的編制

對(duì)于物料成本管理，基于作業(yè)成本的預(yù)算編制過程也是定價(jià)過程。本節(jié)使用西山煤電綜合挖掘作業(yè)中心的輔助材料，并根據(jù)詳細(xì)的作業(yè)成本指導(dǎo)預(yù)算管理的準(zhǔn)備過程。

計(jì)算每單位支持材料的直接處理資源消耗的過程如下(表1)。

表1 西山煤電支護(hù)材料消耗情況表-錨桿(2019年)

(二)材料成本預(yù)算分析與控制

作為基于作業(yè)成本的預(yù)算管理系統(tǒng)不可或缺的一部分，預(yù)算分析可幫助公司合理分配成本并監(jiān)控成本。西山煤電在分析差異時(shí)，可以從差異的來源和偏離程度入手：

第一，西山煤電應(yīng)著眼于作業(yè)與實(shí)際運(yùn)營(yíng)中心之間的所有差異，找到完全不同的運(yùn)營(yíng)中心，然后進(jìn)行深入分析。例如，西山縣煤炭和電力財(cái)務(wù)部門計(jì)算得出，2019年交鑰匙鉆探中心的輔助材料實(shí)際成本與預(yù)算有顯著差異。每種支持材料的價(jià)格有所不同。數(shù)量上的差異，可以根據(jù)以下公式計(jì)算兩個(gè)差異：

價(jià)格差異=實(shí)際耗用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

數(shù)量差異=(實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

西山煤電財(cái)務(wù)部可根據(jù)綜掘隊(duì)支護(hù)作業(yè)材料實(shí)際的消耗情況制定差異分析表，具體如表2。

通常，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)價(jià)格差異，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)數(shù)量差異。但是，如果數(shù)量差異是由于所采購(gòu)材料的質(zhì)量差引起的，則采購(gòu)部門應(yīng)負(fù)責(zé)。因此，西山煤電應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定差異來源，控制成本。

其次，西山煤電應(yīng)注意運(yùn)營(yíng)中心預(yù)算與實(shí)際情況之間的偏差程度。如果未超過限制，則可以看到。如果超過限制，則相關(guān)人員應(yīng)立即向主管報(bào)告，并采取相關(guān)措施，例如簡(jiǎn)化操作流程以控制差異。

對(duì)于煤電西山，為使材料定額標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，一方面，應(yīng)根據(jù)不同的工作環(huán)境和條件規(guī)定相應(yīng)的材料使用定額。這需要更多的材料來引起因此，找出問題的根本原因，制定科學(xué)的應(yīng)對(duì)策略，并確保基于作業(yè)成本的有效預(yù)算管理。

三、西山煤電基于作業(yè)成本的預(yù)算管理保障措施

(一)加強(qiáng)管理層對(duì)基于作業(yè)成本的預(yù)算控制的重視

西山煤電在生產(chǎn)過程中一直采用傳統(tǒng)的預(yù)算法，缺乏一定水平的管理創(chuàng)新，作業(yè)成本法為管理提供了新的思路。但是，從目前的角度來看，很少有煤炭公司根據(jù)作業(yè)成本使用預(yù)算。但是他們?cè)谶@方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。在實(shí)踐中，許多案例表明，基于作業(yè)成本的預(yù)算在公司和其他行業(yè)中已經(jīng)取得了有效的成果，為西山煤電使用基于成本的預(yù)算提供了現(xiàn)實(shí)的依據(jù)和方向。

(二)提高公司員工對(duì)基于作業(yè)成本的預(yù)算管理的認(rèn)知水平

在煤炭運(yùn)營(yíng)中，財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行作業(yè)成本預(yù)算中起著重要作用，因此西山煤電需要對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)踐能力方面的培訓(xùn)，以增強(qiáng)其財(cái)務(wù)能力。了解作業(yè)成本預(yù)算為了確保就每位財(cái)務(wù)官而言，根據(jù)作業(yè)成本合理地執(zhí)行預(yù)算，他必須了解基于作業(yè)成本的預(yù)算的要求，教學(xué)，職責(zé)和含義，以減少人員的抵抗力。并遵循低成本，高效率的原則，在根據(jù)作業(yè)成本使用預(yù)算的過程中，財(cái)務(wù)部門不應(yīng)與整個(gè)公司分開，而應(yīng)積極鼓勵(lì)公司的全體員工。從收集基本信息到定義系統(tǒng)并實(shí)施改進(jìn)，都需要公司所有員工的合作與協(xié)調(diào)。

(三)建立健全現(xiàn)場(chǎng)管理制度

為了使公司的各種機(jī)制有效運(yùn)行，西山煤電的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更加重視建立現(xiàn)場(chǎng)管理系統(tǒng)。通過建立和完善異地管理系統(tǒng)，我們可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決運(yùn)營(yíng)過程中的各種問題，以便部門可以對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行研究，總結(jié)和總結(jié)，然后將其定義為一個(gè)系統(tǒng)。管理指導(dǎo)各部門人員嚴(yán)格遵守有關(guān)操作的管理制度這些系統(tǒng)是在異地操作的各個(gè)階段進(jìn)行匯總和審核的，因此它們具有相對(duì)強(qiáng)大的功能和應(yīng)用程序，可以進(jìn)一步提高大多數(shù)員工的接受度。與因此，西山煤電有關(guān)部門要結(jié)合實(shí)際情況，結(jié)合生產(chǎn)實(shí)踐條件，實(shí)施和完善現(xiàn)場(chǎng)管理制度，提高農(nóng)行的預(yù)算管理控制能力。

四、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

如今，大多數(shù)煤炭企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本預(yù)算方法，在傳統(tǒng)思想的影響下，煤炭企業(yè)難以采用基于作業(yè)成本的成本預(yù)算管理系統(tǒng)。以下內(nèi)容為煤炭組織根據(jù)三個(gè)方面的作業(yè)成本實(shí)施成本預(yù)算控制系統(tǒng)提供了建議：項(xiàng)目成本預(yù)算，消耗配額和工作期間和下班后的預(yù)算控制。

首先嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)的費(fèi)用預(yù)算。為了實(shí)現(xiàn)科學(xué)的成本預(yù)算控制，組織需要獨(dú)立管理每個(gè)操作并將成本預(yù)算指標(biāo)用作每個(gè)操作的成本，并最終將每個(gè)操作關(guān)聯(lián)起來以創(chuàng)建總預(yù)算。整個(gè)系統(tǒng)，這會(huì)增加成本預(yù)算質(zhì)量

其次，設(shè)定合理的消費(fèi)配額。建立消耗配額是基于作業(yè)成本的預(yù)算的基本部分。合理準(zhǔn)確的消耗配額在改善成本控制中起著關(guān)鍵作用。在確定消費(fèi)配額時(shí)，煤炭公司需要分析每個(gè)項(xiàng)目的有效需求，采取具體措施，分析產(chǎn)生盈余的原因，并及時(shí)對(duì)其支出預(yù)算進(jìn)行更正和調(diào)整，以確保其平衡，并促進(jìn)公司更好的發(fā)展。