香港利得稅實(shí)務(wù)及其啟示

王瑞煉（高級會計(jì)師）（福建省旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司 福建福州350000）

一、引言

稅收是一個(gè)國家或地區(qū)財(cái)富再分配的主要手段，它關(guān)系著無數(shù)企業(yè)和千家萬戶的收支和盈余。稅收是政府為滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)利，依法向社會成員強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式（尹虹、王建聰，2016）［1］。根據(jù)普華永道與世界銀行聯(lián)合發(fā)布的《2020年世界納稅報(bào)告》，在189個(gè)上榜國家和地區(qū)中，我國香港以輕松納稅分?jǐn)?shù)99.7排名《2020世界經(jīng)濟(jì)體納稅排行榜》第二，在世界經(jīng)濟(jì)體中稅收負(fù)擔(dān)僅次于巴林。從近年香港特區(qū)政府公布的財(cái)政預(yù)算情況看，特區(qū)企業(yè)利得稅收入僅占政府預(yù)算收入的25%至27.4%之間，并且財(cái)政預(yù)算每年都有盈余（詳見表 1）。

表1 香港政府財(cái)政預(yù)算收入情況表 單位：億港元

香港之所以能夠從一個(gè)小漁村迅速崛起成為享譽(yù)國際的東方之珠，國際金融中心、航運(yùn)中心、信息中心、購物中心，全世界最發(fā)達(dá)、最具競爭力的經(jīng)濟(jì)體之一，2017年人均GDP 46 109美元位列世界第15位，主要依靠的是廉潔、透明和高效的營商環(huán)境，其中，香港的稅收制度起到了至關(guān)重要的作用。作為全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)最輕的地區(qū)之一，每年吸引了全世界各地的跨國公司和各類企業(yè)絡(luò)繹不絕前來入駐、投資、興業(yè)。內(nèi)地有很多企業(yè)在香港設(shè)有公司，從事貿(mào)易、旅游、地產(chǎn)和投資等業(yè)務(wù)，對香港的稅務(wù)籌劃工作需求較多，筆者曾經(jīng)在香港從事財(cái)務(wù)管理工作十多年，經(jīng)辦過很多涉稅事項(xiàng)，本文試從親身經(jīng)歷探討香港利得稅（即企業(yè)所得稅）的各種實(shí)務(wù)工作及其對我們的啟示。

二、香港稅收的種類

香港的公司稅法沿用回歸前的《香港法例》第112章《稅務(wù)條例》及其一系列修訂和釋義。香港回歸后，香港財(cái)政保持獨(dú)立，財(cái)政收入不交中央，其稅收政策由特區(qū)政府財(cái)政司根據(jù)香港社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收支情況進(jìn)行制定和修訂，經(jīng)特區(qū)立法會審議通過。

香港素來以稅法簡單、稅制透明、稅種單一和稅負(fù)較輕馳名世界，香港的稅制屬于分類稅，一類是直接稅，主要包括企業(yè)利得稅、個(gè)人薪俸稅、物業(yè)稅；另一類是間接稅，主要包括印花稅、應(yīng)課稅品稅、汽車首次登記稅、差餉等。

（一）利得稅。香港《稅務(wù)條例》第4部14條規(guī)定：“除本條例另有規(guī)定外，凡任何人在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)，而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得按照本部被確定的其在有關(guān)年度于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)評稅利潤（售賣資本資產(chǎn)所得的利潤除外），則須向該人就其上述利潤，征收其在每個(gè)課稅年度的利得稅?！毕愀郜F(xiàn)行的利得稅稅率為：有限責(zé)任公司為凈利潤的16.5%，無限責(zé)任公司為15%。

（二）薪俸稅。每個(gè)人在每個(gè)課稅年度從香港取得的薪酬和退休金等入息，均須交納薪俸稅。香港現(xiàn)行個(gè)人薪俸稅平均稅率為15%，超額累進(jìn)稅率為扣除各種免稅額后的2%至17%。香港公司每年必須為員工申報(bào)收入，但不必代扣代繳稅款。

（三）印花稅。根據(jù)《印花稅條例》（第117章）就某類文件加蓋印花征收的稅款：售賣轉(zhuǎn)易契（樓契）、不動產(chǎn)買賣協(xié)議、不動產(chǎn)租約（租約）和香港證券轉(zhuǎn)讓書等。香港不動產(chǎn)租約和香港證券轉(zhuǎn)讓書的印花稅率每份只要5港元。買賣或轉(zhuǎn)讓香港不動產(chǎn)的印花稅率從2010年4月1日起調(diào)整為從1 000港元至最高交易價(jià)值的4.25%。但是，為了遏制房地產(chǎn)市場的非理性炒作，香港特區(qū)政府出臺“辣招”：一是從2012年10月起先引入15%買家印花稅及最多20%加強(qiáng)版額外印花稅；二是從2013年2月又增加1倍印花稅，香港的不動產(chǎn)買賣，從價(jià)印花稅的稅率提高到1.5%至最高達(dá)8.5%。

（四）物業(yè)稅。如因出租香港的物業(yè)而收取租金，就須履行業(yè)主的稅務(wù)責(zé)任。申報(bào)租金收入時(shí)，企業(yè)可以申請扣除相關(guān)開支，包括業(yè)主繳付的差餉、不能追回的租金，以及修葺及其他支出的標(biāo)準(zhǔn)免稅額，香港現(xiàn)行物業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為15%。

（五）應(yīng)課稅品稅。香港海關(guān)負(fù)責(zé)保障和征收四類應(yīng)課稅品的稅款，包括酒類、煙草、碳?xì)溆皖惣凹状?。酒類的稅款是按其酒精濃度及價(jià)值作評估。煙草、碳?xì)溆皖惣凹状嫉亩惪顒t是按每單位數(shù)量的特定稅率繳付。

（六）汽車首次登記稅。所有在香港特別行政區(qū)道路上使用的汽車，均須根據(jù)《香港法例》第330章《汽車（首次登記稅）條例》繳付首次登記稅。

（七）差餉。差餉是就房產(chǎn)物業(yè)征收的稅項(xiàng)，按照物業(yè)的應(yīng)課差餉租值再乘以一個(gè)百分率征收的。

利息稅和遺產(chǎn)稅已經(jīng)取消。

在香港的各稅種中，利得稅是政府最主要的收入來源，約占特區(qū)稅收的一半。針對企業(yè)經(jīng)營應(yīng)該繳納的稅種主要就是企業(yè)所得稅，企業(yè)承擔(dān)的印花稅、應(yīng)課稅品稅和汽車首次登記稅可以計(jì)入利得稅前成本；差餉也可以扣減，只是當(dāng)中若有包含地租（與差餉在同一通知書內(nèi)征收），則地租不能扣減；企業(yè)物業(yè)收入可以并入利得稅一起申報(bào)計(jì)稅。

三、香港利得稅實(shí)務(wù)

（一）區(qū)域性原則。或稱來源地原則，這是指香港的稅收是按照地域來源進(jìn)行征收的。假若企業(yè)從香港獲得業(yè)務(wù)利潤，需要交納公司利得稅，在香港獲得物業(yè)收入，就需要交納物業(yè)稅。無論是否香港公司，都可能須在港課稅。但是，如果能證明收入來自海外，即使是香港公司，也不需要在香港繳納利得稅等，該項(xiàng)原則非常清晰明確。

這個(gè)原則給公司留下了較多的合理避稅空間：假設(shè)在香港注冊并營業(yè)的某貿(mào)易有限公司有一筆電信設(shè)備轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)，分別與買家、賣家談妥可以背靠背轉(zhuǎn)開信用證，該筆業(yè)務(wù)利潤豐厚，如果按照常規(guī)操作，就是來源于香港，需要在香港交納公司利得稅。為了合理避稅，該貿(mào)易公司在避稅島——英屬維爾京群島注冊成立一家全資子公司，公司銀行戶頭開在澳門的銀行，在澳門請兼職人員幫忙處理單證，作業(yè)地不在香港，貿(mào)易合同到內(nèi)地簽定，順道在內(nèi)地開個(gè)董事會批準(zhǔn)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，合同簽訂和公司決策地也都不在香港。這樣，子公司的電信設(shè)備轉(zhuǎn)口業(yè)務(wù)利潤就符合來源于海外收入的區(qū)域性原則，不用在包括香港在內(nèi)的任何地方交納利得稅，盡管貨物經(jīng)過香港港口轉(zhuǎn)運(yùn)到內(nèi)地。當(dāng)子公司將該利潤以分紅形式上交母公司時(shí)，則完全符合香港資本性收益免稅的另一個(gè)特點(diǎn)。

（二）區(qū)分資本性收益和經(jīng)營性收益原則。香港《稅務(wù)條例》規(guī)定，售賣資本資產(chǎn)所得的利潤免稅，且無論居住地是否在香港。這里的資本資產(chǎn)所得主要是指長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)變現(xiàn)利潤等。如果公司買賣股票是為了炒賣獲取短期利益，則相關(guān)收入和支出一起并入企業(yè)所得稅課稅；如果你買賣股票是為了獲取資本增值而進(jìn)行的長期投資，則相關(guān)收入免征公司利得稅，相應(yīng)的相關(guān)利息等成本支出也不能在公司利得稅前列支。物業(yè)投資如果自用或出租，只要公司能證明不是用于短期炒賣，出售收益就可以以投資性房地產(chǎn)收益豁免征收16.5%的公司利得稅。

但是，如果是房地產(chǎn)投資開發(fā)公司，則需要視具體情況而定。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)了某項(xiàng)目，有些店面賣不出，先拿來自用或出租，過幾年再賣出，如果該房地產(chǎn)公司將這些店面一直掛在公司存貨或持有待售資產(chǎn)等流動資產(chǎn)科目，屬于該公司正常業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，出售店面的利潤必須照章繳納公司16.5%的利得稅。但是，如該房地產(chǎn)公司將這些店面用于自用或出租并將其轉(zhuǎn)到投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)，出售店面的投資利潤就是資本性收益，不必繳納公司利得稅。

（三）稅務(wù)優(yōu)惠。香港特區(qū)政府為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，積極擴(kuò)大再生產(chǎn)，一方面在稅務(wù)上實(shí)行固定資產(chǎn)加速折政策。一是工業(yè)樓宇可獲期初免稅額20%及當(dāng)年4%免稅額，按照建筑成本計(jì)算。企業(yè)購入（或自己建造）工業(yè)樓宇用作工業(yè)用途，并且正在使用，在申報(bào)購入當(dāng)年的利得稅時(shí)可以按照建筑成本（若購入，則樓價(jià)扣除地價(jià)后凈值）的20%提取折舊進(jìn)行抵扣，此外，每年可以按照建筑物原始成本的4%提取折舊計(jì)入當(dāng)年稅前成本，比如企業(yè)投入1 000萬元建造工業(yè)樓宇，建成投用當(dāng)年可以計(jì)提折舊200+40=240（萬元）。二是香港企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等資本性開支，在購入當(dāng)年可以獲得設(shè)備價(jià)值60%期初免稅額，并視設(shè)備種類分別按照賬面凈值每年計(jì)提10%、20%或30%當(dāng)年免稅額，比如企業(yè)購入汽車總價(jià)50萬元，購入當(dāng)年就可以提取36萬元（50×60%+20×30%）免稅額。另一方面，香港特區(qū)政府實(shí)行放水養(yǎng)魚政策，稅務(wù)虧損可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。如果香港公司如實(shí)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)局核實(shí)應(yīng)課稅經(jīng)營利潤發(fā)生虧損，其稅務(wù)虧損額可以無限期累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)使用，以沖抵后續(xù)年度的應(yīng)課稅利潤，節(jié)省企業(yè)稅費(fèi)支出。

（四）合法避稅。香港實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)會聘請專業(yè)的稅務(wù)師、會計(jì)師和律師，專門研究《稅務(wù)條例》，經(jīng)過合適而有效的安排，進(jìn)行合法避稅，然后其他企業(yè)就可以學(xué)習(xí)、仿效。而稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后會通過修訂《稅務(wù)條例》堵塞漏洞，杜絕避稅行為。再比如，從2013年2月起，如果個(gè)人或公司直接買賣香港的寫字樓物業(yè)，印花稅率按照物業(yè)價(jià)值的1.5%至8.5%累進(jìn)征收。但是，如果透過SPV（特殊目的公司）買賣寫字樓物業(yè)，即以股份轉(zhuǎn)讓形式買賣SPV公司持有寫字樓物業(yè)的話，按照公司股份作價(jià)的0.2% 由買家負(fù)責(zé)繳納印花稅，稅率要比直接買賣物業(yè)或以個(gè)人名義低得多。假設(shè)物業(yè)價(jià)值1億元，按照直接買賣寫字樓1.5%至8.5%累進(jìn)稅率計(jì)算印花稅約為850萬元，而按照公司轉(zhuǎn)讓作價(jià)的0.2%計(jì)算印花稅只要約20萬元，可以節(jié)稅830萬元。

香港個(gè)人還可以通過設(shè)立公司、利用利得稅來合理避稅。如麥先生為一個(gè)年薪300萬元的高收入人士，不避稅每年需要繳稅45萬元，通過設(shè)立有限責(zé)任公司或無限責(zé)任公司，將雇傭合同改為業(yè)務(wù)合同，將個(gè)人的薪金以咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)或顧問費(fèi)等形式支付給私人公司，通過私人公司聘用其父親、列支個(gè)人及家庭費(fèi)用降低應(yīng)繳稅額，每年可以合理合法避稅，詳見表2。

表2 單位：港元

（五）避稅天堂。對于跨國公司而言，香港就是一個(gè)理想的避稅天堂，跨國公司只要在香港成立全資子公司，利用子公司和香港的避稅空間就可以有效節(jié)約稅務(wù)成本，讓香港子公司成為母公司的利潤蓄水池。如某國公司向東南亞地區(qū)出口機(jī)械設(shè)備，毛利率20%，當(dāng)母公司接到生意，便讓香港子公司去和東南亞買家洽談，并在當(dāng)?shù)睾炗喓贤?，由母公司直接供貨并收款，再將毛利?0%作為傭金匯給香港子公司，作為子公司促成交易的代價(jià)。由于收入來源于海外，香港子公司無需繳稅，該國母公司為此節(jié)約大筆稅款。反之，母公司向東南亞國家采購商品，也可以利用香港子公司收取傭金來分掉母公司大部分的毛利，為母公司達(dá)到大幅避稅的效果。美國很多上市跨國公司賬面累計(jì)巨額海外利潤，其中很大一部分就是這么形成的。

四、香港利得稅的啟示

（一）簡化稅收制度，降低稅負(fù)成本。香港公司稅收制度簡單，稅率很低，操作方便，除了應(yīng)課稅品稅外沒有流轉(zhuǎn)稅，沒有發(fā)票及發(fā)票管理制度，政府征稅的成本也很低，極大地降低企業(yè)和居民稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促使香港從一個(gè)荒僻的小漁村發(fā)展成為全世界最發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體之一。從世界各國各地區(qū)特別是香港的發(fā)展情況來看，如果一個(gè)國家或地區(qū)的稅收制度簡單，政府征稅的成本較低，企業(yè)和居民的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也會較輕，容易吸引外來資金和人才，社會經(jīng)濟(jì)繁榮昌盛，人民安居樂業(yè)，中產(chǎn)階級越來越發(fā)展壯大，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。反之，會造成不公平的市場競爭格局，擠壓照章納稅的企業(yè)，形成“劣幣驅(qū)逐良幣”局面。因此，簡化稅收制度，降低征稅成本，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高民眾獲得感，是利國利企利民、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的必由之路。

（二）公開稅收制度，減少偷稅漏稅。香港的公司稅收制度都是非常公開、透明，要調(diào)整都會在事前公開討論、征求意見，再提交特區(qū)立法會審議通過才生效。在香港哪些業(yè)務(wù)該交稅哪些不用交，都可以事先向香港稅務(wù)局咨詢清楚。稅務(wù)局執(zhí)法相對規(guī)范，稅局官員一般不會與企業(yè)見面，沒有暗箱操作。稅務(wù)局有什么疑問，通常是發(fā)函要求企業(yè)書面回答、解釋，提交補(bǔ)充材料及說明，一次不夠，可以二次三次…，直到稅務(wù)局滿意，或企業(yè)同意稅務(wù)局的意見。當(dāng)然，如果稅務(wù)局有任何不當(dāng)行為，企業(yè)或個(gè)人都可以向政府投訴，向警察局經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查科或廉政公署舉報(bào)，也可以到法院起訴。香港發(fā)生過多起企業(yè)起訴稅務(wù)局并且獲勝的案例。在一切稅收制度都公開、透明的情況下，企業(yè)依法申報(bào)照章納稅，偷稅漏稅等違法違規(guī)現(xiàn)象相對就會減少。

（三）鼓勵依法納稅，嚴(yán)懲違法逃稅。香港是個(gè)法治社會，法制觀念深入人心，香港大部分居民都崇尚法治，敬畏法律，遵紀(jì)守法，注重誠信，社會名人或知名企業(yè)更是小心謹(jǐn)慎，生怕因?yàn)樘勇┒愑绊懽陨淼恼\信，破壞自身的形象。司法部門有法必依，紀(jì)律部隊(duì)執(zhí)法認(rèn)真，一切以法律為依歸。香港奉行低稅率，優(yōu)化營商環(huán)境的政策，稅法上允許合法避稅，但絕不允許非法逃稅、惡意偷稅。如果企業(yè)惡意偷漏稅、非法逃稅，一旦被證實(shí)，就有可能面臨企業(yè)失信、破壞聲譽(yù)，開不出完稅證明，影響企業(yè)授信貸款以及董事或管理層信用記錄等，還可能受到稅務(wù)局的嚴(yán)厲追責(zé)，輕則罰款、罰沒資產(chǎn)，重則董事或管理層面臨法律訴訟，深陷牢獄之災(zāi)。納稅是企業(yè)的最基本社會責(zé)任，鑒于稅率低，違法成本高，香港多數(shù)企業(yè)以及個(gè)人一般都能潔身自好，不輕易觸碰高壓線，甚至?xí)约{稅為榮。

（四）及時(shí)調(diào)整政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。香港特區(qū)政府部門實(shí)時(shí)研究跟蹤經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，準(zhǔn)確掌握市場脈搏，傾聽民意，據(jù)此調(diào)整政府財(cái)稅政策。特區(qū)政府每年都會根據(jù)香港財(cái)政收支預(yù)算情況和經(jīng)濟(jì)、社會、民生的實(shí)際，對稅收政策及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會繁榮；如果經(jīng)濟(jì)衰退、年景不好，特區(qū)政府都會適時(shí)推出減免稅賦等政策措施，扶持企業(yè)經(jīng)營，助力經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，逐步擺脫困境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮。

五、結(jié)束語

總之，公司稅法簡單、稅制透明、稅種單一和稅負(fù)較輕等，可以營造良好的營商環(huán)境，促進(jìn)市場公平競爭，企業(yè)有序發(fā)展，吸引國際資本，增加外來投資，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力。同時(shí)，提高就業(yè)率，不斷增加居民收入和政府的財(cái)稅收入，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和繁榮，居民收入增加，人民群眾過上安居樂業(yè)的日子，社會經(jīng)濟(jì)形成良性循環(huán)發(fā)展。