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    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化:架構(gòu)思路·現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)·路徑選擇

    2021-11-22 19:09:29鄧紅輝副教授博士深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院廣東深圳518055
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2021年18期
    關(guān)鍵詞:導(dǎo)向智能化責(zé)任

    鄧紅輝(副教授/博士)(深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院 廣東深圳 518055)

    一、引言

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)監(jiān)督體系的重要組成部分,是公權(quán)力健康有序運(yùn)行的保障機(jī)制,也是領(lǐng)導(dǎo)干部任免選拔的決策依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)我國(guó)政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)等部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,在評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn),并以此來(lái)分配審計(jì)資源、確定審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)。

    傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)對(duì)所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的履職盡責(zé)情況,以審計(jì)結(jié)果作為考核、任免領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。然而隨著數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái),賬表導(dǎo)向的傳統(tǒng)審計(jì)理念已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為實(shí)現(xiàn)其評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況職能的審計(jì)需求,具體體現(xiàn)在:科技的發(fā)展不僅帶來(lái)了便利,還增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),比如,領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定風(fēng)險(xiǎn);被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜,審計(jì)對(duì)象呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)體量龐大、數(shù)據(jù)種類(lèi)復(fù)雜、數(shù)據(jù)產(chǎn)出高速、數(shù)據(jù)價(jià)值稀疏的“4V”特征,這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)加大。由此可見(jiàn),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和加速智能化是新時(shí)代發(fā)展的必然要求:以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化,既可以合理配置審計(jì)資源,又能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。既然是發(fā)展的方向,探討其架構(gòu)思路、現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)路徑就成為迫切的理論和實(shí)際問(wèn)題,本文對(duì)此探討。

    二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的架構(gòu)思路

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的架構(gòu)思路是:以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為架構(gòu)主體,以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為架構(gòu)目標(biāo),以審計(jì)智能化發(fā)展為實(shí)現(xiàn)手段,從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控的高度智能化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

    (一)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為架構(gòu)主體

    以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為架構(gòu)主體是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能和其在國(guó)家治理體系建設(shè)中的重要地位共同決定的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)具有免疫功能,對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、揭示和抵御具有重要意義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行、維護(hù)中央權(quán)威、解決社會(huì)矛盾等,對(duì)我國(guó)重大政策落實(shí)和重點(diǎn)項(xiàng)目推進(jìn)具有重要促進(jìn)作用。

    (二)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為架構(gòu)目標(biāo)

    以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為架構(gòu)目標(biāo),是由審計(jì)評(píng)價(jià)、鑒證客觀真實(shí)的本質(zhì)和要求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控、審計(jì)資源優(yōu)配的目標(biāo)決定的。審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合考慮,通過(guò)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)分析確定剩余風(fēng)險(xiǎn)水平,從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的預(yù)期范圍內(nèi);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向會(huì)使審計(jì)人員針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)程序,從而節(jié)約審計(jì)資源。特別是在信息時(shí)代,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠從產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的源頭發(fā)現(xiàn)并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,進(jìn)而合理分配審計(jì)資源,提高審計(jì)效率。

    (三)以審計(jì)智能化為實(shí)現(xiàn)手段

    以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),需要依靠智能化技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn),審計(jì)智能化發(fā)展是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控和審計(jì)資源優(yōu)配目標(biāo)的重要手段。利用人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)構(gòu)建“智能審計(jì)+”概念,能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)的全過(guò)程自動(dòng)化,并使風(fēng)險(xiǎn)可控、效率提高。

    三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化架構(gòu)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

    (一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求

    1.外部推力:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時(shí)代必然性。無(wú)論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作是必然趨勢(shì)。第一,對(duì)于審計(jì)人員,是基于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起源于社會(huì)審計(jì),社會(huì)審計(jì)人員基于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中加入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念,而社會(huì)發(fā)展使政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也呈現(xiàn)出復(fù)雜多樣趨勢(shì),這客觀上增加了政府審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),故政府審計(jì)人員也有規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求。第二,對(duì)于被審計(jì)單位,是基于生存發(fā)展的必要。審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要在宏觀經(jīng)濟(jì)背景下分析被審計(jì)單位的生存現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展空間,進(jìn)而評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。這一方面有助于提升被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理水平,做出正確戰(zhàn)略抉擇;另一方面有助于健全被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系,進(jìn)行有序業(yè)務(wù)活動(dòng)。第三,對(duì)于審計(jì)工作本身,是基于提高審計(jì)效率的必要。數(shù)據(jù)時(shí)代使被審計(jì)單位的生產(chǎn)、管理方式更新,審計(jì)證據(jù)在量上呈倍數(shù)增長(zhǎng),在質(zhì)上數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)多樣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員專(zhuān)注于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定檢查風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而判斷重要性水平和審計(jì)取證范圍,從而大大提高審計(jì)效率。

    2.內(nèi)在需求:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身的特性。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,除了由于抽樣審計(jì)帶來(lái)的常規(guī)檢查風(fēng)險(xiǎn)外,還有其他方面原因:第一,審計(jì)對(duì)象的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以權(quán)力運(yùn)行為監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)容開(kāi)展工作。而權(quán)力運(yùn)行過(guò)程是領(lǐng)導(dǎo)干部在特定環(huán)境下的應(yīng)激反應(yīng),是受若干影響因素干擾的復(fù)雜抉擇過(guò)程,因此對(duì)權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)合理性判斷是一個(gè)高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程。第二,審計(jì)人員的弱質(zhì)性。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身,對(duì)權(quán)力運(yùn)行評(píng)價(jià)所需的非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了需要大量的理論知識(shí)做支撐,還需要進(jìn)行大量職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的集中體現(xiàn),是基于大量審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的主觀反映?,F(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足,其專(zhuān)業(yè)技能方面具有局限性。第三,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于其評(píng)價(jià)內(nèi)容眾多,包括領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針的部署情況;對(duì)部門(mén)規(guī)劃和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的制定、決策和執(zhí)行情況;財(cái)政財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范情況;廉政建設(shè)等,多樣的審計(jì)內(nèi)容造成多樣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了相應(yīng)的法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),還包括黨內(nèi)法規(guī)、政策規(guī)定以及責(zé)任制績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。多樣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。第四,審計(jì)工作的滯后性。雖然多數(shù)審計(jì)形式都是事后審計(jì),但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)類(lèi)型,它屬于離任審計(jì)。離任審計(jì)可能會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位不配合、提供不客觀審計(jì)資料等導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);也可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)周期不完整導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以上原因?qū)е陆?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有層次性、多樣性,正是基于此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比其他類(lèi)型審計(jì)更需要引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的制度優(yōu)勢(shì)

    1.有審計(jì)全覆蓋的政策要求作為制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是依存于中國(guó)特色社會(huì)主義制度保障下的權(quán)力運(yùn)行審計(jì)監(jiān)督制度。一切權(quán)力屬于人民,權(quán)力運(yùn)行必須受到人民監(jiān)督,所以人民委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行審計(jì),從而形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí),審計(jì)全覆蓋概念的提出和落實(shí)也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展提供了一定的保障作用。2013年原審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議中首次提出審計(jì)全覆蓋概念;2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)令)第一次將“審計(jì)全覆蓋”作為指導(dǎo)意見(jiàn);2015年《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》將審計(jì)全覆蓋作為完善審計(jì)制度的主要任務(wù),同期印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋的實(shí)行做了實(shí)施指導(dǎo);2019年《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見(jiàn)》 (中審辦21號(hào)令)是地方審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)審計(jì)全覆蓋的重要依據(jù)。有關(guān)審計(jì)全覆蓋的政策要求是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面發(fā)展的重要保障。

    2.有國(guó)家重大審計(jì)工程和審計(jì)工作要求作為政策保障。審計(jì)全覆蓋必須依托于數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作模式,大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式的健康運(yùn)行是基于數(shù)據(jù)化審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建和國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的完善,同時(shí)還有地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)大數(shù)據(jù)集中度而完善數(shù)據(jù)的定期報(bào)送制度。審計(jì)全覆蓋將推進(jìn)人工智能技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的應(yīng)用,提高審計(jì)平臺(tái)的自主核查分析能力,從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的自動(dòng)化過(guò)程。我國(guó)政府審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的快速發(fā)展,得益于我國(guó)“金審工程”的政策推進(jìn)?!敖饘徆こ獭蔽宕髴?yīng)用系統(tǒng)為審計(jì)智能化打下了堅(jiān)實(shí)的信息化基礎(chǔ)。審計(jì)智能化還需要審計(jì)工作和新興科技的結(jié)合。2018年習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議提出了“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審”,“科技強(qiáng)審”戰(zhàn)略也成為學(xué)術(shù)討論的熱點(diǎn)。將人工智能相關(guān)新興技術(shù)與審計(jì)工作結(jié)合對(duì)提高審計(jì)工作效率、提升審計(jì)工作質(zhì)量、減輕審計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)具有重要意義,也是創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法的主要方向。在“科技強(qiáng)審”戰(zhàn)略指導(dǎo)下,審計(jì)智能化發(fā)展前景廣闊。

    (三)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的技術(shù)支撐

    實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的過(guò)程是系統(tǒng)性工程,需要遵循審計(jì)流程的客觀規(guī)律并針對(duì)不同審計(jì)流程特點(diǎn)結(jié)合不同的科學(xué)技術(shù),本文將從審計(jì)智能化的基礎(chǔ)設(shè)施性技術(shù)、數(shù)據(jù)采集技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)以及數(shù)據(jù)質(zhì)量保障技術(shù)四個(gè)方面對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化發(fā)展的相關(guān)技術(shù)進(jìn)行介紹。

    1.基礎(chǔ)設(shè)施性的技術(shù)支撐。5G技術(shù)是充當(dāng)審計(jì)智能化過(guò)程的基礎(chǔ)設(shè)施性技術(shù),是審計(jì)數(shù)據(jù)能在不同數(shù)據(jù)平臺(tái)間實(shí)現(xiàn)高速傳播的前提條件,能為實(shí)時(shí)審計(jì)和審計(jì)全覆蓋提供基礎(chǔ)性技術(shù)支撐。

    2.數(shù)據(jù)采集階段的技術(shù)支撐。實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化的實(shí)質(zhì)是,智能審計(jì)平臺(tái)通過(guò)智能輸入審計(jì)數(shù)據(jù)(即審計(jì)證據(jù))并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化處理分析,從而實(shí)現(xiàn)自動(dòng)審計(jì)結(jié)果輸出。數(shù)據(jù)采集技術(shù)是審計(jì)數(shù)據(jù)智能輸入的技術(shù)支撐。常規(guī)的審計(jì)證據(jù)一般可劃分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),不同的數(shù)據(jù)類(lèi)型需要不同的數(shù)據(jù)采集技術(shù)做支撐。(1)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù):RPA技術(shù)。RPA技術(shù)(Robotic Process Automation)即機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù),是一種可以根據(jù)固有規(guī)則模擬人機(jī)交互過(guò)程,實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)自動(dòng)輸入并完成大批量重復(fù)性工作的技術(shù)。RPA技術(shù)具有多應(yīng)用系統(tǒng)兼容功能,只作用于被審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)的頁(yè)面表示層,并不會(huì)干擾被審計(jì)單位固有的系統(tǒng)運(yùn)行;同時(shí)RPA技術(shù)為用戶(hù)友好型軟件,在技術(shù)應(yīng)用的各個(gè)階段均不對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)背景有要求。(2)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù):數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換技術(shù)。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換技術(shù)是能將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的一系列技術(shù),包括自然語(yǔ)言處理、圖像識(shí)別、語(yǔ)音識(shí)別等技術(shù),不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)不同的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù),非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)只有轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),才能進(jìn)行進(jìn)一步的數(shù)據(jù)處理。

    3.數(shù)據(jù)處理階段的技術(shù)支撐。數(shù)據(jù)處理階段對(duì)應(yīng)著整個(gè)審計(jì)智能化過(guò)程的核心,是影響審計(jì)結(jié)果的重要階段。數(shù)據(jù)處理階段完成了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程的識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,故這一階段所需的技術(shù)支撐類(lèi)型也較多。主要包括:(1)ANN技術(shù)。ANN技術(shù)(Artificial Neural Network)即人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),是一種由多單元組成的具有分布式儲(chǔ)存、并行處理能力、高容錯(cuò)性能等優(yōu)點(diǎn)的大規(guī)模非線性自適應(yīng)系統(tǒng)。人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以通過(guò)“訓(xùn)練”使內(nèi)部各單元產(chǎn)生連接關(guān)系,以掌握輸入數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)間對(duì)應(yīng)的固有規(guī)律,從而達(dá)到以“輸入”定“輸出”的目的。其中BP算法(ErrorBack Propagation)在ANN技術(shù)中應(yīng)用廣泛。(2)云計(jì)算技術(shù)。云計(jì)算是一種能進(jìn)行時(shí)間和網(wǎng)絡(luò)儲(chǔ)存的計(jì)算模式,該技術(shù)的計(jì)算能力通過(guò)在資源池中廣泛適配不同的網(wǎng)絡(luò)資源而獲得。在數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下,云計(jì)算的計(jì)算能力可以根據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)模實(shí)現(xiàn)快速調(diào)適,以保證計(jì)算速度。同時(shí)云計(jì)算具有可計(jì)量特點(diǎn),使得云計(jì)算資源池具有自動(dòng)合理分配資源的能力。

    4.數(shù)據(jù)質(zhì)量保障的技術(shù)支撐。區(qū)塊鏈技術(shù)基于其去中心化、透明性、不可篡改性、匿名性、自治性等特征,成為審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量保障的重要技術(shù)支撐。區(qū)塊鏈系統(tǒng)是由一系列具有去中心化特質(zhì)的數(shù)據(jù)區(qū)塊連接形成的,業(yè)務(wù)活動(dòng)被真實(shí)且不可篡改地記錄并形成各節(jié)點(diǎn),按照交易發(fā)生的先后時(shí)間形成時(shí)間戳,將各節(jié)點(diǎn)連接到對(duì)應(yīng)區(qū)塊的主鏈上,形成一個(gè)前后關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)。系統(tǒng)中每一個(gè)被記錄下的新節(jié)點(diǎn)都會(huì)在全系統(tǒng)中和各平臺(tái)共享,并由區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制對(duì)之進(jìn)行數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)的節(jié)點(diǎn)可以保障區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。

    以上研究從現(xiàn)實(shí)需求、制度優(yōu)勢(shì)和技術(shù)支撐三方面論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化具備基礎(chǔ)和可行性,但如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化呢?本文將從障礙應(yīng)對(duì)策略、技術(shù)框架構(gòu)建兩方面對(duì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的可行路徑進(jìn)行探討。

    四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的路徑選擇

    (一)克服智能化過(guò)程中的阻力障礙

    實(shí)現(xiàn)智能化的過(guò)程也是變革的過(guò)程,凡是改變都意味著有阻力障礙相伴。本文首先從克服變革過(guò)程障礙的角度出發(fā),針對(duì)現(xiàn)狀,來(lái)探究實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的可行途徑。

    1.應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)思維轉(zhuǎn)變障礙?;陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的現(xiàn)實(shí)需求、制度優(yōu)勢(shì)和技術(shù)支撐,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)智能化發(fā)展是時(shí)代必然。對(duì)變革成功起決定性作用的是對(duì)審計(jì)人員傳統(tǒng)審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)組織形式、審計(jì)職能重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)流程程序必須做出重大改變,審計(jì)人員首先要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思維。將傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局部思維轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w思維、精準(zhǔn)思維轉(zhuǎn)變?yōu)槿蒎e(cuò)思維、因果思維轉(zhuǎn)變?yōu)橄嚓P(guān)思維、機(jī)械思維轉(zhuǎn)變成智能思維。第一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體思維的形成基于數(shù)據(jù)科技的支撐并有助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),總體思維的應(yīng)用從根本上解決了審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn),而且使審計(jì)分析從宏觀視角分析,可以關(guān)注到更多隱性風(fēng)險(xiǎn)。第二,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)思維是針對(duì)以往抽樣審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)差錯(cuò)的敏感性而提出的,由于數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)錯(cuò)綜復(fù)雜,過(guò)于關(guān)注數(shù)據(jù)差錯(cuò)會(huì)使審計(jì)人員囿于細(xì)枝末節(jié)。因此容錯(cuò)思維有助于保證審計(jì)證據(jù)的全面真實(shí)性以及提高審計(jì)效率。第三,相關(guān)思維是由于數(shù)據(jù)之間存在錯(cuò)綜復(fù)雜的相互關(guān)聯(lián)。以往審計(jì)只關(guān)注審計(jì)證據(jù)間的因果關(guān)系,而忽視了審計(jì)證據(jù)間其他的、間接的關(guān)系,這也是把“在多個(gè)不確定事項(xiàng)單獨(dú)可取得充分審計(jì)證據(jù)但不確定彼此間的相互影響”作為出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件之一的原因,相關(guān)思維對(duì)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。第四,智能思維要求審計(jì)人員要有解放雙手的思想準(zhǔn)備,要勇于接受智能技術(shù)在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用,同時(shí)要適應(yīng)智能審計(jì)模式下審計(jì)人員新的工作狀態(tài)和工作形式,提高審計(jì)人員的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

    2.應(yīng)對(duì)新型審計(jì)人才短缺障礙。新型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人才要求會(huì)向“少而精”的方向演進(jìn),智能化意味著機(jī)器對(duì)人工的部分取代以及對(duì)審計(jì)人員IT素養(yǎng)要求的提高,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意味著審計(jì)人員要有豐富的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)而能做到風(fēng)險(xiǎn)把控。智能化和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員的要求具有一定的矛盾性,具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人可能對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)缺乏動(dòng)力,具有IT背景的審計(jì)人員在審計(jì)行業(yè)又可能資歷尚淺。以上矛盾可能導(dǎo)致新型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才的短缺。該問(wèn)題的現(xiàn)有解決途徑主要還是靠通過(guò)“術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻”的人才合作來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于政府審計(jì)形式,政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)人才任用具有更大的選擇性,所以該途徑具有現(xiàn)實(shí)可行性,但合作的方式存在弊端。溝通過(guò)程中往往會(huì)因?yàn)楸磉_(dá)歧義、理解誤差、主觀偏見(jiàn)等問(wèn)題使信息傳遞失真,從而增加智能審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)成本。解決問(wèn)題的根本途徑還是培養(yǎng)具備雙學(xué)術(shù)背景的綜合人才,為我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域以及審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)培育專(zhuān)業(yè)人才。

    3.應(yīng)對(duì)智能審計(jì)系統(tǒng)規(guī)劃障礙。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,是涉及審計(jì)業(yè)務(wù)與智能技術(shù)、制度規(guī)范與結(jié)果應(yīng)用的綜合過(guò)程。要協(xié)調(diào)好多方關(guān)系,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序發(fā)展,必須要在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中做好戰(zhàn)略層面的系統(tǒng)規(guī)劃??茖W(xué)的規(guī)劃與決策是行動(dòng)方向和行動(dòng)效率的保障,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在系統(tǒng)規(guī)劃的指導(dǎo)下才能有計(jì)劃有步驟推進(jìn)審計(jì)智能化的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化的推進(jìn)過(guò)程必然不是短期內(nèi)能快速實(shí)現(xiàn)的過(guò)程,首先,需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在現(xiàn)有審計(jì)平臺(tái)的基礎(chǔ)上提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控能力。其次,審計(jì)平臺(tái)開(kāi)發(fā)人員在結(jié)合5G技術(shù)、人工智能技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)具有智能功能的審計(jì)平臺(tái)。再次,實(shí)現(xiàn)審計(jì)平臺(tái)與被審計(jì)單位的鏈接和數(shù)據(jù)共享,在實(shí)現(xiàn)不影響被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上獲取數(shù)據(jù)。最后,審計(jì)人員應(yīng)用新型審計(jì)平臺(tái)的同時(shí)根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變化對(duì)其進(jìn)行不斷優(yōu)化。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能化過(guò)程涉及多元主體,保障各方主體利益和責(zé)任劃分也應(yīng)作為智能審計(jì)系統(tǒng)規(guī)劃的考慮因素。

    (二)智能化實(shí)現(xiàn)的技術(shù)框架

    智能化的本質(zhì)內(nèi)涵是機(jī)器基于一定數(shù)據(jù)規(guī)則和科技手段模擬人類(lèi)智能的行動(dòng),同時(shí)審計(jì)智能化的實(shí)現(xiàn)要借助多種技術(shù)手段的綜合運(yùn)用,故本文將根據(jù)各技術(shù)手段的突出特征與人類(lèi)器官職能的吻合程度,來(lái)構(gòu)建實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化的技術(shù)框架。

    1.審計(jì)智能化之“血液”——5G技術(shù)。5G技術(shù)的高速數(shù)據(jù)傳輸功能和血液作為人體營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)等的運(yùn)輸載體的功能相似,因此本文將5G技術(shù)比作審計(jì)智能化的血液。5G技術(shù)具有數(shù)據(jù)傳輸效率高、網(wǎng)絡(luò)延遲情況少、數(shù)據(jù)傳輸距離遠(yuǎn)等優(yōu)良特性,這對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)具有重要作用。5G技術(shù)同時(shí)可以在多設(shè)備類(lèi)型之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)快速傳播,同時(shí)可以確保數(shù)據(jù)在上下級(jí)機(jī)關(guān)之間以及不同行政機(jī)關(guān)之間進(jìn)行縱向或橫向的傳播,這對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有重要意義。5G技術(shù)還具有市場(chǎng)前景龐大、覆蓋區(qū)域廣闊等特點(diǎn),這為審計(jì)全覆蓋提供了基礎(chǔ)技術(shù)支撐。

    2.審計(jì)智能化之“感官”——數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換技術(shù)。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換技術(shù)包括自然語(yǔ)言處理技術(shù)、圖像識(shí)別技術(shù)、視頻識(shí)別技術(shù)和語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)等,是常見(jiàn)的人工智能技術(shù)類(lèi)別。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換是將文字、圖像、視頻、語(yǔ)音等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的技術(shù),就像人眼看見(jiàn)文字、圖像、視頻,人耳聽(tīng)見(jiàn)聲音并將其轉(zhuǎn)化為大腦可以接受的信息的過(guò)程。自然語(yǔ)言處理技術(shù)可將其運(yùn)用于對(duì)業(yè)務(wù)合同、規(guī)章制度文件等審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)采集處理;圖像識(shí)別技術(shù)可將真實(shí)簽章轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)數(shù)據(jù),作為數(shù)據(jù)資源,用于文件簽章真?zhèn)涡缘淖R(shí)別;視頻、語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)可用于審計(jì)人員和被審計(jì)人員的交談資料備份和謊言鑒別。審計(jì)智能化的“感官”主要在數(shù)據(jù)采集階段起作用。

    3.審計(jì)智能化之“大腦”——數(shù)據(jù)處理技術(shù)?,F(xiàn)階段應(yīng)用于審計(jì)智能化的數(shù)據(jù)處理技術(shù)主要包括ANN技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)。ANN技術(shù)的學(xué)習(xí)能力可以從抽象數(shù)據(jù)中獲得專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員所擁有的職業(yè)判斷。ANN技術(shù)的應(yīng)用,可以代替?zhèn)鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判別、控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等程序。云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用可以使智能審計(jì)平臺(tái)應(yīng)對(duì)大規(guī)模復(fù)雜數(shù)據(jù),是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全樣本審計(jì)的技術(shù)前提,云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用其強(qiáng)大的運(yùn)算能力,能分析到各數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系,能徹底解決審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn),并預(yù)防多個(gè)不確定事件間相互影響而帶來(lái)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

    4.審計(jì)智能化之“免疫系統(tǒng)”——區(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的保障作用和人體免疫系統(tǒng)對(duì)人體內(nèi)環(huán)境保持穩(wěn)定的監(jiān)視、防御、調(diào)控作用相似。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的任何交易操作都會(huì)被加蓋時(shí)間戳且具有不可篡改特性,利用密碼學(xué)方法保障審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、可溯源。區(qū)塊鏈系統(tǒng)中各區(qū)塊采用分布式賬簿排列,各賬簿間操作并不相互影響卻可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享,同時(shí)交易必須合規(guī),必須得到多方主體的確定才可被記錄,這可以將被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的起點(diǎn)被提前至業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),而不是事后的離任審計(jì),與離任審計(jì)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均可被解決。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有監(jiān)控、防御的免疫功能,同時(shí)也對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)、合規(guī)、可溯源具有保障作用。

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