新收入準則對建筑行業(yè)的影響分析

程燕茹

摘要：營業(yè)收入在企業(yè)財務(wù)管理中是一項重要的指標，它有著舉足輕重的地位。企業(yè)取得收入表明商品的價值得以實現(xiàn)。自改革開放政策實施以來，我國的經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化。近幾年，我國對世界經(jīng)濟貢獻率更是超過了30%，逐漸成為世界經(jīng)濟增長的動力之源，穩(wěn)定之錨。在我國，建筑行業(yè)的經(jīng)濟收入又在國民經(jīng)濟收入中有著極其重要的地位，以2019年為例，我國國民生產(chǎn)總值約為988458.0億元，其中建筑業(yè)增加211991.70億元，占比約為21.45%。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新型行業(yè)不斷發(fā)展變化、業(yè)務(wù)核算日益復(fù)雜，舊收入準則的一系列問題逐漸暴露出來。面對新的經(jīng)濟發(fā)展形勢和新的市場需求，會計準則也應(yīng)該順應(yīng)新的發(fā)展要求及時進行變革，于是我國財政部門在2017年發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入準則》，自此建筑行業(yè)革故鼎新，不再按照“建造合同”準則核算而是煥然一新成為新收入準則核算中的一員。新收入準則出臺實施對建筑行業(yè)產(chǎn)生較大影響，建筑行業(yè)財務(wù)人員要更加嚴格要求自己做好研究分析工作。文章選擇建筑施工企業(yè)為研究對象，探討新收入準則對會計核算的影響，并給出針對性控制措施。

關(guān)鍵詞：新收入準則;會計核算;建筑行業(yè)

一、引言

作為世界第二大經(jīng)濟體，為了切實滿足實踐經(jīng)濟活動的需要，解決現(xiàn)實中逐漸復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算以及保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同，修訂形成了新的收入準則。新收入準則對各行各業(yè)都產(chǎn)生了影響，但建筑行業(yè)成為此次準則中所受影響最大的行業(yè)之一，為了建筑行業(yè)能更好的適應(yīng)新修訂后的收入準則，減少實施阻力，保證建筑施工企業(yè)的運營生產(chǎn)和經(jīng)濟效益，對其進行研究分析是十分必要的。

二、新收入準則的主要變化

建筑類企業(yè)存在施工工期長，資本金投入大，結(jié)算難等特點?；诮ㄖ惼髽I(yè)業(yè)務(wù)核算的特殊性，通常是以簽訂建筑合同作為收入確認依據(jù)。以總承包業(yè)務(wù)模式為例其業(yè)務(wù)流程大致分為三大步：第一步投標階段，該階段比較注重取得項目、關(guān)注價格策略和墊資能力等方面;第二部施工階段，該階段主要關(guān)注資金到位情況、項目各項工作的手續(xù)是否齊全、收入確認的是否準確合理;第三階段竣工階段，該階段主要關(guān)注工程結(jié)算進度、計算依據(jù)是否合理，保證資金占用情況等。在過渡期執(zhí)行新收入準則的建筑類企業(yè)不再執(zhí)行建造合同相關(guān)準則，相比較而言新收入準則主要在收入模型、收入確認時點標準、合同處理等五個方面發(fā)生變化，具體如下。

（一）收入模型發(fā)生變化

舊準則收入模型分為兩種：一種是在《收入》準則中以風險或報酬轉(zhuǎn)移為確認，主要用于商品或者服務(wù)的收入;另一種是在《建造合同》準則中以完工百分比法確認，主要用于提供勞務(wù)以及建造合同取得收入的確認。新收入準則不再要求對業(yè)務(wù)類型進行區(qū)別，它將原來分開的兩個收入確認模型進行了兼并，使用履約義務(wù)作為確認標準，避免了不同標準同時運用而產(chǎn)生問題。

（二）收入確認時點標準發(fā)生變化

舊收入準則中把建造收入確認模型單獨表述形成建造合同準則，而準則中并沒有涉及按照風險和報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點方面的內(nèi)容，建造合同都是按照完工進度在一段時間內(nèi)確認收入。在施工期間，不易根據(jù)工程進度對工程的風險和報酬轉(zhuǎn)移做出判斷，如果在完工時對工程的風險和報酬轉(zhuǎn)移再進行收入確認，就違背了權(quán)責發(fā)生制的精神。而新收入準則突出強調(diào)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風險報酬轉(zhuǎn)移來確認收入，這意味著新模型下人為因素對收入的影響將進一步減小，判斷的結(jié)果更加準確。

（三）合同處理對比

針對處理多種交易安排合同的時候舊準則只提供了一些泛泛的指引，譬如對獎勵積分實務(wù)操作中面臨的種種問題該作出怎樣的會計處理，這些指引根本不能滿足實際業(yè)務(wù)的需要。按照新收入準則要求，雙方簽訂合同且同時符合五個條件才可以進行收入確認。新收入準則創(chuàng)新之處在于引入了“履約義務(wù)”的概念，它解決了當同時存在多項履約義務(wù)時該如何進行識別和多個履約義務(wù)該如何對交易價格進行分攤的問題。根據(jù)商品屬性，運用產(chǎn)出法或是投入法對履約進度進行確定，按照履約進度對收入進行確認，這也是新收入準則的一個創(chuàng)新點（即引入履約進度計量方式）。例如：某建筑公司簽訂了一份固定總價合同，該合同金額為100萬元，工期為3年，若該公司采用投入法確定第一年的完工進度為20%，則第一年應(yīng)確認的收入金額為100*20%=20萬元。

（四）特殊交易處理對比

舊準則只對一小部分特殊交易給出了解釋，其對工作人員在處理特殊交易時的指導(dǎo)作用不明顯。根據(jù)企業(yè)是責任人角色還是代理人角色，結(jié)合新收入準則的規(guī)定來判斷企業(yè)收入是采用總額還是凈額。這樣的操作使得企業(yè)的會計信息質(zhì)量更加提高，更加規(guī)范了收入的確認。對于附有保證條款的合同，新收入準則要求要識別該保證條款的實質(zhì)，如果是將其作為一項單獨的服務(wù)，要將其與合同分開確認收入。代理類合同中，要判斷企業(yè)處于何種角色，主要是看企業(yè)是否擁有控制權(quán)，然后再看是使用總額法還是凈額法進行核算，這使得企業(yè)更加注重合同條款背后的商業(yè)實質(zhì)。

（五）收入信息披露要求對比

對于收入信息披露，舊準則下大部分企業(yè)未結(jié)合自身特點對信息進行披露，只對與建造合同有關(guān)的金額及確認方法、成本、虧損等進行披露，內(nèi)容較簡單。新的收入準則則要求企業(yè)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點將合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)的減值及合同負債的處理，與收入確認計量有關(guān)的重大會計政策的變更、會計估計變更等與合同相關(guān)信息進行詳細披露，這樣更能滿足信息使用者的需要，更有利于外部的監(jiān)管。

三、新收入準則對建筑企業(yè)的影響

（一）合同成本資本化

合同成本由投標成本和履約成本兩部分構(gòu)成。與舊收入準則相比，新收入準則對合同投標資本化的標準更為嚴格。新收入準則下，所謂的增量成本指的是企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等），要把這項能夠與其收回的增量成本確認為一項資產(chǎn)。該資產(chǎn)需要攤銷，攤銷的期限與相關(guān)合同收入確認的時點或期間一致。如果相關(guān)合同收入確認期間不高于一年，合同取得成本可以在發(fā)生時計入當期損益。此外與取得合同有關(guān)的除上述情況以外的支出，就在其實際發(fā)生時計入當期損益（例如差旅費等），但這里有一點要明確，就是合同中約定了由客戶承擔的不算在內(nèi)。