新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與分析探討

馬林

摘 要：會(huì)計(jì)核算的精確性、規(guī)范性，是提升企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)一步細(xì)化了固定資產(chǎn)確認(rèn)與折舊、現(xiàn)金流量表編制方法與格式等內(nèi)容，為會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展提供了詳細(xì)的指導(dǎo)，成為推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)改革的重要?jiǎng)恿?。本文首先從資產(chǎn)核算、利潤(rùn)核算、所得稅計(jì)算等方面，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的多方面影響，隨后針對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中暴露出來(lái)的一些問(wèn)題，分別從做好會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提升會(huì)計(jì)信息化水平以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿管理等方面，為現(xiàn)代企業(yè)順應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)核算;公允價(jià)值;會(huì)計(jì)賬簿

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)的改革，決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)、持續(xù)優(yōu)化，才能在新常態(tài)下繼續(xù)發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的指導(dǎo)與規(guī)范作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨、收入、所得稅、固定資產(chǎn)、職工薪酬等方面作出了調(diào)整，包括引入了新的概念，調(diào)整了適用范圍，或者刪減了不適宜的規(guī)定等。作為會(huì)計(jì)核算的核心依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)也必然會(huì)對(duì)具體工作的開(kāi)展帶來(lái)直接的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者來(lái)說(shuō)，首先是要密切關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，在對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合工作實(shí)際，在會(huì)計(jì)核算上作出相應(yīng)的調(diào)整，保證會(huì)計(jì)核算的流程合乎規(guī)范，結(jié)果精確可行。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)核算的影響

新準(zhǔn)則通過(guò)調(diào)整資產(chǎn)分類，以及細(xì)化不同類別下資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，對(duì)資產(chǎn)的核算產(chǎn)生了直接影響。以金融資產(chǎn)為例，原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)并未做詳細(xì)劃分，而新準(zhǔn)則將其分為4種類型，如可出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等。根據(jù)其計(jì)量屬性的不同，適用的會(huì)計(jì)核算方式也存在明顯差異。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性;對(duì)于持有至到期投資，則適用與歷史成本計(jì)量屬性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，首先要對(duì)金融資產(chǎn)所述類別予以確認(rèn)，然后分析其計(jì)量屬性，選擇新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下要求的計(jì)量方式完成會(huì)計(jì)核算。

同樣的，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，兩者的會(huì)計(jì)核算也有差異，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)計(jì)量是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)總資產(chǎn)中的占比較低，并且占用時(shí)間段，通常來(lái)說(shuō)對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)以及戰(zhàn)略決策的影響力有限。因此，新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量，可以不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。相比來(lái)看，非流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中占比較高，且占用時(shí)間更長(zhǎng)，在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)就不能忽視貨幣時(shí)間價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還根據(jù)企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的類別不同，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法也作出了進(jìn)一步地說(shuō)明。例如，對(duì)于購(gòu)置固定資產(chǎn)，若存在現(xiàn)金折扣，應(yīng)選擇凈價(jià)法處理;若采用延期支付，則以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算的影響

在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并未對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否轉(zhuǎn)回做明確說(shuō)明。因此企業(yè)從自身利益出發(fā)，默認(rèn)為所有資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都是可以轉(zhuǎn)回的，這種情況下就容易造成企業(yè)利潤(rùn)虛高，對(duì)投資者的決策造成了一定的干擾。新準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)這一內(nèi)容作出了進(jìn)一步的解釋說(shuō)明。即只允許流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，如企業(yè)存貨;而對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，一經(jīng)計(jì)提，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)法轉(zhuǎn)回。這樣一來(lái)，保證了企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)與賬表利潤(rùn)保持一致，這對(duì)于理性投資起到了積極作用。

同樣的，借款費(fèi)用作為影響企業(yè)利潤(rùn)核算的重要指標(biāo)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也作出了調(diào)整。公司企業(yè)所發(fā)生的一切相關(guān)借款費(fèi)用，如可以直接歸屬符合資產(chǎn)化的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)予以資本化。這條規(guī)定，使原來(lái)的專門(mén)借款，而擴(kuò)大到現(xiàn)在的一般借款范疇，其本質(zhì)是借款費(fèi)用的“資本化”。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，企業(yè)采用利息支出資本化的處理方式，以累計(jì)折舊的方式分批次的計(jì)入當(dāng)期損益，從而能夠降低當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。同樣的，新準(zhǔn)則要求將企業(yè)接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)，作為營(yíng)業(yè)外收入，并計(jì)入“當(dāng)期損益”。這樣一來(lái)，企業(yè)當(dāng)期繳納的所得稅會(huì)相應(yīng)增加，從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算產(chǎn)生影響。

（三）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

稅費(fèi)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要組成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整中，對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了直接影響。其中最明顯的變化是新準(zhǔn)則中引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”這一概念。要求會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目再次計(jì)量與核算。另外，還要求公司單位將這些固定資產(chǎn)的收入和負(fù)債的項(xiàng)目，加入到對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)所屬科目當(dāng)中去，如果將公司的原來(lái)負(fù)債也歸劃進(jìn)現(xiàn)有的負(fù)債之中去。這樣一來(lái)，利用會(huì)計(jì)賬表能夠更加直觀、全面地反應(yīng)企業(yè)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)狀況，一方面是進(jìn)一步提升了所得稅核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，對(duì)企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，防止因?yàn)槎愘M(fèi)繳納不足而引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題;另一方面，也可以幫助企業(yè)會(huì)計(jì)人員制定納稅籌劃方案，從而幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)人員的思維觀念和工作方式亟需調(diào)整

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的依據(jù)和基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅提出了“計(jì)稅基礎(chǔ)”等新概念，重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”等概念，而且對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、方法等均提出了新要求。由于變動(dòng)內(nèi)容多且雜，對(duì)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了影響。企業(yè)的部分會(huì)計(jì)人員，日常工作任務(wù)重，加上培訓(xùn)機(jī)會(huì)少，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些變動(dòng)缺少詳細(xì)地了解。如果仍然沿用原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、合法性，也難以保證最終核算結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性。例如，在企業(yè)資產(chǎn)核算中，固定資產(chǎn)的備品或備件，原來(lái)需要記入“存貨”中;而新準(zhǔn)則實(shí)施后，需要記入“固定資產(chǎn)”中。如果會(huì)計(jì)人員對(duì)這一變動(dòng)缺少了解，還是將備品、備件作為“存貨”記錄，就會(huì)造成會(huì)計(jì)核算結(jié)果的失準(zhǔn)。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變動(dòng)的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算方式迫切需要轉(zhuǎn)變。

（二）會(huì)計(jì)核算的方法模式缺乏創(chuàng)新

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整與優(yōu)化，是會(huì)計(jì)行業(yè)改革的一個(gè)重要體現(xiàn)。相應(yīng)的，會(huì)計(jì)核算的方法、模式等也必須緊跟行業(yè)改革進(jìn)程進(jìn)行創(chuàng)新，才能始終保證會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。目前來(lái)看，雖然企業(yè)方面對(duì)會(huì)計(jì)工作的支持力度增加，但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過(guò)程中，還存在現(xiàn)有工作模式與最新要求脫節(jié)的情況，具體可以歸納為2個(gè)方面：其一是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的運(yùn)行流程、制度規(guī)范等，并未根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，作出適應(yīng)性的改變。這就出現(xiàn)了部門(mén)規(guī)章制度與行業(yè)準(zhǔn)則存在沖突的現(xiàn)象，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算造成負(fù)面影響。其二是會(huì)計(jì)核算的信息化進(jìn)程比較滯后，會(huì)計(jì)處理的方式方法較為單一。雖然會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)揮了一定作用，但是在會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編制、公允價(jià)值計(jì)量等方面發(fā)揮的作用有限，與當(dāng)下企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求還有一定差距。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量參差不齊

會(huì)計(jì)核算除了直觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況外，還能夠?yàn)榫幹曝?cái)務(wù)分析報(bào)告提供依據(jù)，進(jìn)而為企業(yè)管理層的戰(zhàn)略決策提供支持。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)的把握不夠深入，加上采集到的數(shù)據(jù)不夠完整，由此也使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以得到保證。這種情況下，會(huì)計(jì)核算結(jié)果將會(huì)出現(xiàn)較大的誤差，無(wú)法準(zhǔn)確、客觀反映出企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)狀況，很容易給企業(yè)管理者造成信息干擾。因此，在新準(zhǔn)則實(shí)施以后，如何保證會(huì)計(jì)信息的獲取速率，以及切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也成為會(huì)計(jì)從業(yè)者必須要考慮的問(wèn)題。

三、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化對(duì)策

（一）做好會(huì)計(jì)培訓(xùn)，適應(yīng)會(huì)計(jì)核算新要求

企業(yè)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升，一方面是要緊跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，作出適應(yīng)性地調(diào)整。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照，指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展，從而保證其合規(guī)性;另一方面，還必須切實(shí)提升企業(yè)在職會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平，在熟知新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。企業(yè)方面應(yīng)定期提供面向會(huì)計(jì)從業(yè)者的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)教育機(jī)構(gòu)的一些資深講師，對(duì)比講解新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)內(nèi)容，并且結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析會(huì)計(jì)核算的技巧、方法，切實(shí)提高會(huì)計(jì)水平。同時(shí)，還要?jiǎng)?chuàng)新適合企業(yè)會(huì)計(jì)崗位特點(diǎn)的考核激勵(lì)機(jī)制，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性作為員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。除了發(fā)揮激勵(lì)作用外，還能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，進(jìn)而有針對(duì)性的加以改進(jìn)，讓會(huì)計(jì)從業(yè)者在熟知新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，不斷提升會(huì)計(jì)核算水平。

（二）創(chuàng)新核算方法，提高會(huì)計(jì)信息化水平

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，除了引入“計(jì)稅基礎(chǔ)”等新概念外，還著重體現(xiàn)在對(duì)原有概念的詳細(xì)解釋。例如明確了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，細(xì)化了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則等。從整體上看，新準(zhǔn)則的實(shí)施為規(guī)范會(huì)計(jì)工作起到了推動(dòng)作用;但是對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者來(lái)說(shuō)，也會(huì)面臨更加繁重的工作任務(wù)，以及新的工作挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)方面應(yīng)為會(huì)計(jì)核算的實(shí)施創(chuàng)設(shè)良好的外部條件。例如，加快推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平，依托功能多樣的財(cái)務(wù)軟件，代替人工完成數(shù)據(jù)收集、報(bào)表整理以及會(huì)計(jì)核算等工作。除了顯著提升會(huì)計(jì)核算的效率外，還能夠規(guī)范會(huì)計(jì)操作行為，對(duì)防范因?yàn)椴僮鞑划?dāng)而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也起到了積極作用。對(duì)于企業(yè)既有的財(cái)務(wù)辦公軟件、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等，也要定期更新、升級(jí)，使其遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成日常的會(huì)計(jì)核算任務(wù)，從而彰顯其實(shí)用價(jià)值。下一步，企業(yè)方面還應(yīng)設(shè)立長(zhǎng)效投入機(jī)制，構(gòu)建“大數(shù)據(jù)+會(huì)計(jì)”模式，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算像智能化、精細(xì)化方向發(fā)展。

（三）健全會(huì)計(jì)制度，建立明晰的會(huì)計(jì)賬簿

鑒于新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的多方面影響，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)也要參照新準(zhǔn)則的調(diào)整內(nèi)容，對(duì)部門(mén)內(nèi)部的制度、規(guī)范盡快地予以調(diào)整。例如，實(shí)行會(huì)計(jì)核算的復(fù)核機(jī)制，對(duì)于由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或會(huì)計(jì)人員首次完成的核算結(jié)果，再安排專人進(jìn)行統(tǒng)一復(fù)核。若兩次核算結(jié)果不一致，則交由會(huì)計(jì)部門(mén)主管予以確認(rèn);兩次核算結(jié)果一致后，作為最終的核算結(jié)果。同時(shí)，還要科學(xué)編制會(huì)計(jì)賬簿。明確編制規(guī)范，必須包含會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、入賬、結(jié)算等內(nèi)容，保證賬簿填寫(xiě)規(guī)范、內(nèi)容完整，提高其實(shí)用價(jià)值。同時(shí)，會(huì)計(jì)賬簿的填寫(xiě)與審核標(biāo)準(zhǔn)，也要對(duì)接國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。安排經(jīng)驗(yàn)豐富、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員，每天、每周、每月核對(duì)賬簿，保證賬實(shí)一致。發(fā)揮好會(huì)計(jì)賬簿的記錄、對(duì)照功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)和優(yōu)化，對(duì)提升會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作水平也有積極幫助。

四、結(jié)語(yǔ)

新常態(tài)下，會(huì)計(jì)核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理中扮演了更為重要的角色。作為會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，相應(yīng)的也對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作產(chǎn)生了直接影響。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者來(lái)說(shuō)，一方面要依托企業(yè)提供的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，熟悉新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異和調(diào)整，例如計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)所得稅核算的影響，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回，以及不同資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量差異等等。在此基礎(chǔ)上，按照新準(zhǔn)則完成會(huì)計(jì)處理任務(wù)，保證核算結(jié)果精確;另一方面，還要熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立明晰的會(huì)計(jì)賬簿，提高會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編制質(zhì)量，在如實(shí)、客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的前提下，為企業(yè)管理者的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

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[1]付冬梅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（07）：95-97.

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[3]廖麗娜.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].納稅，2020，（04）：110，113.

[4]李紫云，陸崴.新準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算對(duì)企業(yè)所得稅的影響分析[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2020（11）：140-141.