加強(qiáng)財(cái)政審計(jì) 促進(jìn)全面實(shí)施預(yù)算績效管理

劉穎穎

摘 要：審計(jì)部門對(duì)預(yù)算績效的審計(jì)工作是監(jiān)督各級(jí)單位財(cái)政資金利用的有效手段，通過對(duì)預(yù)算績效目標(biāo)，以及績效評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果利用、公開績效信息等內(nèi)容的審計(jì)，以強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督管理職能，形成對(duì)審計(jì)單位資金利用的有效監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：財(cái)政審計(jì);預(yù)算管理;績效管理

近日，提出了全面實(shí)施績效管理的要求，各級(jí)政府部門、企事業(yè)單位都需加快落實(shí)績效管理的各項(xiàng)工作，并建立健全的預(yù)算績效管理體系，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金利用的有效監(jiān)管。預(yù)算績效管理中的“績”，主要是指預(yù)算的時(shí)效性，而“效”則是結(jié)果，也就是預(yù)算績效管理執(zhí)行之后形成的各種效益。預(yù)算績效管理是對(duì)事物的提前管理，強(qiáng)調(diào)的是管理的結(jié)果，以及管理之后所產(chǎn)生的良好效益，以預(yù)算責(zé)任為硬性條件，形成對(duì)預(yù)算相關(guān)工作人員的約束作用。通過實(shí)施預(yù)算績效管理加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)力度，可對(duì)預(yù)算績效管理工作中的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、績效評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果利用等環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面審計(jì)，進(jìn)而促進(jìn)全面預(yù)算績效管理各項(xiàng)工作的有序執(zhí)行與有效落實(shí)。

一、加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)，促進(jìn)全面實(shí)施預(yù)算績效管理的目標(biāo)

目前，全面預(yù)算績效管理實(shí)施時(shí)間較短，各項(xiàng)法規(guī)制度還不夠完善，依據(jù)現(xiàn)階段的預(yù)算績效管理現(xiàn)實(shí)，加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)工作，需要設(shè)定的目標(biāo)如下，第一，強(qiáng)化預(yù)算績效意識(shí)，將預(yù)算績效理論傳遞給相關(guān)工作人員，為預(yù)算績效管理的實(shí)施奠定思想基礎(chǔ)，并將預(yù)算有關(guān)的工作，全部歸于預(yù)算績效管理范圍內(nèi);第二，調(diào)查收集各個(gè)單位、各部門在執(zhí)行預(yù)算績效管理過程中，出現(xiàn)的新問題和面臨的困難，并需要征求其建議，以此為依據(jù)，對(duì)績效審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，提高績效審計(jì)的實(shí)用性，以加快全面預(yù)算績效管理實(shí)施的速度。

二、加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)，促進(jìn)全面實(shí)施預(yù)算績效管理的內(nèi)容

（一）管理情況的審計(jì)

1、審計(jì)目標(biāo)的覆蓋情況

確定預(yù)算績效管理目標(biāo)是否設(shè)定準(zhǔn)確，打造完整的管理鏈條，在加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)工作中，首先要審計(jì)的是目標(biāo)覆蓋面，第一，目標(biāo)覆蓋程度，重點(diǎn)審計(jì)各單位預(yù)算支出目標(biāo)的完成情況，以及支出目標(biāo)是否覆蓋了審計(jì)對(duì)象的所有預(yù)算項(xiàng)目;第二，轉(zhuǎn)移支付預(yù)算目標(biāo)的確立，其是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的全面覆蓋，以及是否建立了與之配套的預(yù)算管理制度，并且在預(yù)算管理制度中，需對(duì)轉(zhuǎn)移支付預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行描述。

2、全面審計(jì)預(yù)算設(shè)定的目標(biāo)

一是設(shè)定依據(jù)，需要審計(jì)的內(nèi)容較多，首先，是審計(jì)對(duì)象設(shè)置的目標(biāo)，與國家現(xiàn)行的法規(guī)制度政策有無沖突;其次，與審計(jì)對(duì)象發(fā)展規(guī)劃是否一致，是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);最后，針對(duì)審計(jì)對(duì)象的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付績效目標(biāo)，還需核對(duì)其與管理制度、支出責(zé)任等內(nèi)容是否相匹配。

二是目標(biāo)設(shè)定準(zhǔn)確性審計(jì)，第一，完整性，需要審計(jì)目標(biāo)設(shè)定的內(nèi)容是否完整，像效益、產(chǎn)出等，其中，預(yù)期效益需要設(shè)定的合理科學(xué)，預(yù)期產(chǎn)出目標(biāo)在設(shè)定中，是否考慮到了外部影響因素等;第二，相關(guān)性，審計(jì)設(shè)定的目標(biāo)與審計(jì)對(duì)象各部門、自身發(fā)展是否有所關(guān)聯(lián)，預(yù)算目標(biāo)與業(yè)務(wù)支出是否對(duì)應(yīng)，或者是項(xiàng)目發(fā)展目標(biāo)、預(yù)算資金是否與項(xiàng)目業(yè)務(wù)數(shù)量相匹配等;第三，可行性，主要審計(jì)設(shè)定的目標(biāo)與審計(jì)對(duì)象發(fā)展實(shí)際是否相符，預(yù)期目標(biāo)設(shè)定是否合理，與客觀事實(shí)是否一致，并且在預(yù)算期間內(nèi)，設(shè)定目標(biāo)是否具有實(shí)現(xiàn)的可能性等。

三是針對(duì)審核情況進(jìn)行審計(jì)，以保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，需要審核的內(nèi)容如下。第一，對(duì)審核工作進(jìn)行審計(jì)，確定其是否嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)對(duì)象的預(yù)算目標(biāo)是否進(jìn)行了全面的審計(jì)工作;第二，在實(shí)際的審核工作中，是否存在放寬審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的問題，直接忽略掉小的問題，便進(jìn)入下一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié);第三，當(dāng)給出“良”審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員是否給出了完善目標(biāo)的建議，并輔助審計(jì)對(duì)象進(jìn)行整改。當(dāng)給出“中”與“差”的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員是否要求審計(jì)對(duì)象修改績效目標(biāo)，以及要求其重新申報(bào)。

四是目標(biāo)批復(fù)和調(diào)整的審計(jì)，第一，審計(jì)績效目標(biāo)批復(fù)情況;第二，確定績效目標(biāo)批復(fù)的質(zhì)量，主要審計(jì)績效目標(biāo)是否完整、有效、真實(shí)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的發(fā)展是否有推動(dòng)作用等;第三，對(duì)調(diào)整的績效目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，確定其調(diào)整質(zhì)量和調(diào)整后目標(biāo)的可行性，以及調(diào)整流程是否符合相關(guān)規(guī)定等。

（二）績效評(píng)價(jià)的審計(jì)

績效評(píng)價(jià)主要分為兩個(gè)方面，一方面是績效自評(píng)，需審查評(píng)價(jià)是否公正客觀，能否如實(shí)反映出審計(jì)對(duì)象的績效目標(biāo)設(shè)定情況，以及確定自評(píng)是否參照評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行，并加強(qiáng)績效評(píng)價(jià)報(bào)告的審核，以確定其真實(shí)性和客觀性;另一方面是重點(diǎn)績效評(píng)價(jià)，依據(jù)國家高度關(guān)注的項(xiàng)目，確定審計(jì)對(duì)象開展的項(xiàng)目與國家要求是否一致。

（三）績效評(píng)價(jià)結(jié)果利用的審計(jì)

績效評(píng)價(jià)結(jié)果的利用是加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)的最終目標(biāo)，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理價(jià)值的體現(xiàn)。第一，對(duì)審計(jì)對(duì)象的績效評(píng)價(jià)結(jié)果利用進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，確定其整改的具體情況，針對(duì)其整改不到位，或者是績效目標(biāo)調(diào)整不夠準(zhǔn)確等問題，要求其盡快完成整改。如果是重點(diǎn)的項(xiàng)目建設(shè)，應(yīng)針對(duì)項(xiàng)目建立審查項(xiàng)目庫，將預(yù)算管理、執(zhí)行、績效評(píng)價(jià)等，集中在一個(gè)平臺(tái)，以提高審查的工作效率;第二，需對(duì)績效管理在預(yù)算管理中的融入情況進(jìn)行審計(jì)，以避免兩者還在單獨(dú)運(yùn)行。

（四）審計(jì)公開的績效信息

將審計(jì)工作中獲取的績效信息整理后，上報(bào)給人大常委會(huì)，并將這些信息面向群眾公開。審計(jì)工作需對(duì)績效信息進(jìn)行逐年比對(duì)，確定往年信息公開情況。此外，還需審查公開的成效，確定公開信息的數(shù)量，以及公開信息是否真實(shí)、完整、有效等。還有公眾在查閱信息過程中，信息理解上是否存在難度，這些都需要審計(jì)工作的有效介入，以促使績效信息接受廣大群眾的監(jiān)督。

三、加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)，促進(jìn)全面實(shí)施預(yù)算績效管理的建議

（一）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

預(yù)算績效管理需要審計(jì)人員具備非常強(qiáng)的專業(yè)性[3]，在審計(jì)工作中，可透過現(xiàn)象看本質(zhì)，審計(jì)人員除了要熟知審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，還要具備良好的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，由于審計(jì)人員的專業(yè)性決定著審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，因此，審計(jì)部門需針對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能的培訓(xùn)。第一，強(qiáng)化培訓(xùn)體系建設(shè)，將審計(jì)人員培訓(xùn)作為審計(jì)部門重要的工作內(nèi)容，實(shí)行日常化培訓(xùn);第二，專門設(shè)立學(xué)習(xí)小組，為審計(jì)人員提供多樣化的培訓(xùn)方式，像在線教育、集中培訓(xùn)、外出培訓(xùn)、專題研討等;第三，可引進(jìn)外部審計(jì)力量，提高審計(jì)部門整體的審計(jì)水平，并彌補(bǔ)自身審計(jì)工作上的不足。

（二）切實(shí)做好兩統(tǒng)籌工作

審計(jì)部門的各項(xiàng)審計(jì)工作需要均衡發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的全面覆蓋，預(yù)算績效管理審計(jì)工作的開展，需要切實(shí)做好兩統(tǒng)籌工作，以促使預(yù)算績效審計(jì)工作在各級(jí)單位中的全面實(shí)施。第一，橫向協(xié)同開展審計(jì)工作，采取審計(jì)聯(lián)動(dòng)策略，進(jìn)行跨部門合作，以提高審計(jì)統(tǒng)籌工作的水平;第二，縱向協(xié)作，集中審計(jì)資源，共享審計(jì)成果，財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目與地方審計(jì)項(xiàng)目協(xié)同開展工作，以提高審計(jì)資源的利用率，加快審計(jì)的效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)政與地方預(yù)算績效管理的一體化聯(lián)動(dòng)開展;第三，做好制度保障工作，為審計(jì)統(tǒng)籌工作的開展提供支撐。

（三）需完善績效審計(jì)體系建設(shè)

預(yù)算績效審計(jì)工作方法還有待進(jìn)一步的完善建設(shè)，目前，預(yù)算績效審計(jì)實(shí)際應(yīng)用時(shí)間較短，工作方法還處于摸索階段，使得審計(jì)工作成果不是十分的明顯，并且績效審計(jì)可參考的經(jīng)典案例較少。因此，需要相關(guān)人員在審計(jì)工作內(nèi)容、工作方法、績效評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用上進(jìn)行深入的研究和分析，以構(gòu)建一套符合我國各級(jí)單位實(shí)際情況的預(yù)算績效審計(jì)體系，以提高績效審計(jì)的工作成效。

四、結(jié)語

全面預(yù)算績效管理的有效實(shí)施，需要財(cái)政審計(jì)工作的監(jiān)督和管理，方可保證預(yù)算績效實(shí)施的效果和作用。預(yù)算績效在各級(jí)政府部門、企事業(yè)單位的有效落實(shí)，可以說是一項(xiàng)重大的舉措，其對(duì)各級(jí)單位有著現(xiàn)實(shí)性的意義。財(cái)政審計(jì)監(jiān)督是全面推進(jìn)預(yù)算績效管理工作的重要力量，在實(shí)施預(yù)算績效審計(jì)工作中，現(xiàn)階段還面臨著一定的困難，需要審計(jì)部門明確預(yù)算績效管理的目標(biāo)、內(nèi)容，抓住審計(jì)的重點(diǎn)，將績效審計(jì)貫穿于預(yù)算管理全過程，進(jìn)而發(fā)揮出預(yù)算績效管理的最大作用。

參考文獻(xiàn)：

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