新冠疫情背景下新租賃準(zhǔn)則對(duì)零售企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

吳道潔

摘要：為探究在新冠疫情背景下新租賃準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)零售企業(yè)造成的影響，本文首先敘述了新租賃準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，其次分析了疫情防控期間新租賃準(zhǔn)則對(duì)零售企業(yè)的影響，最后提出了零售企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則;零售企業(yè);經(jīng)營(yíng)租賃;經(jīng)營(yíng)租賃

2018年12月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱新租賃準(zhǔn)則），并于2019年1月起分步實(shí)施。原租賃準(zhǔn)則中將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，由于經(jīng)營(yíng)租賃只需在附注中披露相關(guān)細(xì)節(jié)，使得報(bào)表使用者難以從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得企業(yè)通過(guò)租賃取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債數(shù)據(jù)，無(wú)法比較通過(guò)借款或租賃取得固定資產(chǎn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。新租賃準(zhǔn)則通過(guò)承租人租賃確認(rèn)了使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債的方式，彌補(bǔ)了這一隱患，使會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，滿足報(bào)表使用者的需求。然而就在2020年1月，一場(chǎng)重大黑天鵝事件——新型冠狀病毒肺炎疫情（下文簡(jiǎn)稱新冠疫情）暴發(fā)并迅速蔓延開(kāi)來(lái)，零售業(yè)是國(guó)家最重要的行業(yè)之一，但受新冠疫情的影響，交通受到限制，商品難以流通，零售企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，進(jìn)出口貿(mào)易受挫。由此可見(jiàn)新冠疫情對(duì)零售業(yè)所造成的沖擊之巨，并且隨著時(shí)間的發(fā)展還將面臨著更多不斷冒出的新難題。本文將在重大公共衛(wèi)生事件背景下分析新租賃準(zhǔn)則對(duì)零售企業(yè)所造成的影響，并提出對(duì)應(yīng)策略。

一、新租賃準(zhǔn)則的主要變化

（1）對(duì)舊租賃定義進(jìn)行了補(bǔ)充及完善，添加了租賃識(shí)別、分拆以及合并等內(nèi)容。新租賃準(zhǔn)則定義為：租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。與原先不同的是，新租賃定義將租金一詞修改為了對(duì)價(jià)，由此可以看出只需對(duì)價(jià)的合同便可交換租賃資產(chǎn)，不再限于租金，說(shuō)明了支付手段的多樣化。從租賃分拆與合并來(lái)看，承租人可以基于對(duì)企業(yè)有利的考量，或一定的商業(yè)目的，租賃合同需要被分拆或者合并，新租賃準(zhǔn)則中說(shuō)明了多份合同合并為一項(xiàng)合同的條件，也對(duì)租賃和非租賃合同的分拆，作出細(xì)致的規(guī)定。

（2）新租賃準(zhǔn)則明確了“資產(chǎn)使用權(quán)”，取消了經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了需重新確定租賃付款額的情形以及租賃變更的會(huì)計(jì)處理，新增了短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的定義，并對(duì)其識(shí)別和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。在新租賃準(zhǔn)則的要求下，承租人需對(duì)除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外的所有租賃，確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，并分別計(jì)提折舊和利息費(fèi)用。

（3）改進(jìn)了承租人后續(xù)計(jì)量。新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行了改進(jìn)，明確規(guī)范租賃變更和選擇權(quán)重情形下的會(huì)計(jì)處理方法。在新租賃準(zhǔn)則下承租人對(duì)續(xù)租或購(gòu)買選擇權(quán)的評(píng)估發(fā)生改變時(shí)，相應(yīng)的需重新計(jì)量租賃付款額及租賃負(fù)債。并且，在原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更，承租人應(yīng)當(dāng)將其一項(xiàng)單獨(dú)租賃或租賃變更進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理或重新計(jì)量租賃負(fù)債。

（4）完善了相關(guān)列示及信息披露要求。新租賃準(zhǔn)則中引入了使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債等不少新概念，并進(jìn)行區(qū)分列示。對(duì)承租人而言，能有效減少其利用經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外融資的操作空間，進(jìn)而提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和發(fā)展意識(shí)的提高，也有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和實(shí)用性，以滿足報(bào)表使用者的需要。

二、疫情防控期間新租賃準(zhǔn)則對(duì)零售企業(yè)的影響

（一）企業(yè)資金困難

疫情防控期間政府采取了一系列限制出行的政策，多數(shù)零售企業(yè)也選擇了停工停產(chǎn)，這樣就造成了工廠大量產(chǎn)品堆積、不能按時(shí)提交訂單、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本大幅提高等難題，加上缺乏消費(fèi)者情況下，使得大量以線下為主的零售企業(yè)固定資產(chǎn)處于閑置停用狀態(tài)，只要處于營(yíng)業(yè)狀態(tài)，場(chǎng)地租金及人工成本都是無(wú)法避免的問(wèn)題，現(xiàn)金流入不敷出。新租賃準(zhǔn)則下將經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了資產(chǎn)化處理，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在采用新租賃準(zhǔn)則的初期資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模大幅度增加，致使零售企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高，償債能力降低。這將會(huì)導(dǎo)致零售企業(yè)在銀行等金融機(jī)構(gòu)的信用評(píng)級(jí)受到一定影響，造成放貸規(guī)模減少或貸款利率上升，從而增加零售企業(yè)的融資難度。

（二）實(shí)務(wù)操作難度提升

受新冠疫情的影響，許多企業(yè)為維持最低的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不得不采用遠(yuǎn)程辦公的模式。就零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)數(shù)字化辦公，則需先對(duì)員工們進(jìn)行一定程度的培訓(xùn)及統(tǒng)籌分配，員工也會(huì)因?yàn)樵诩肄k公而產(chǎn)生一定的惰性和不適應(yīng)，導(dǎo)致工作效率受到影響。而在此情形下，新租賃準(zhǔn)則對(duì)于承租企業(yè)而言，會(huì)大量增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算工作量，以及延長(zhǎng)了關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程，這是由于新租賃準(zhǔn)則對(duì)于除了豁免項(xiàng)目以外的租賃業(yè)務(wù)，全面應(yīng)用資本化處理和現(xiàn)值會(huì)計(jì)核算方法導(dǎo)致的。復(fù)雜的實(shí)務(wù)操作對(duì)于在家辦公財(cái)務(wù)人員而言是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

（三）給企業(yè)決策帶來(lái)影響

歷經(jīng)此次疫情的沖擊，消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣、消費(fèi)觀念、消費(fèi)意愿都已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，生鮮電商的崛起就是最好的例子，由于疫情防控期間大部分居民不得不在家做飯，大型生鮮電商和超市到家業(yè)務(wù)所具備的供應(yīng)鏈優(yōu)勢(shì)（包括及時(shí)配送和預(yù)裝包菜、半成品菜等生鮮標(biāo)準(zhǔn)化）將進(jìn)一步助其搶占市場(chǎng)份額，而傳統(tǒng)型零售企業(yè)則面臨著缺少消費(fèi)者的困境，如何針對(duì)消費(fèi)者的需求作出正確的決策，將是零售企業(yè)所面臨的難題。而新租賃準(zhǔn)則實(shí)施前，多數(shù)零售企業(yè)在選擇租賃資產(chǎn)時(shí)，為了避免較高的資產(chǎn)負(fù)債率，會(huì)采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式。新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)面對(duì)新的申報(bào)和披露要求，應(yīng)該如何調(diào)整租賃資產(chǎn)決策，才能最大程度降低其帶來(lái)的影響?？偟膩?lái)說(shuō)，如何把握市場(chǎng)的變革方向，制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，做出最有利的決策，將是零售企業(yè)如何在這次疫情“寒冬”中生存下來(lái)的關(guān)鍵。

（四）傳統(tǒng)型零售企業(yè)轉(zhuǎn)型難題

在新冠疫情的沖擊下，多數(shù)零售企業(yè)均岌岌可危，現(xiàn)金流入不敷出，而傳統(tǒng)型零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境最為惡劣，疫情導(dǎo)致的行業(yè)洗牌，最終會(huì)讓大多數(shù)缺少供應(yīng)鏈優(yōu)勢(shì)的傳統(tǒng)型零售企業(yè)淘汰出局。與之不同的是，以社區(qū)超市等新型零售卻實(shí)現(xiàn)了反超增長(zhǎng)。傳統(tǒng)型零售企業(yè)往往缺乏危機(jī)意識(shí)，沒(méi)有形成系統(tǒng)的、完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)市場(chǎng)的缺少正確的認(rèn)知，以短期的利益為主導(dǎo)。而近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)零售的崛起，又進(jìn)一步?jīng)_擊了傳統(tǒng)型零售企業(yè)的市場(chǎng)，可見(jiàn)傳統(tǒng)型零售企業(yè)已經(jīng)到達(dá)了“瓶頸期”，唯有推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，以大數(shù)據(jù)和人工智能相結(jié)合驅(qū)動(dòng)零售業(yè)與供應(yīng)鏈重組，才能更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)。

三、應(yīng)對(duì)方法

（一）發(fā)展租賃新模式

中國(guó)的租賃市場(chǎng)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，多數(shù)的零售企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)之中所采用的方式就是融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。在新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布下，企業(yè)則無(wú)法利用經(jīng)營(yíng)租賃的表外融資優(yōu)勢(shì)來(lái)降低自身的資產(chǎn)負(fù)債率，使之不得不嘗試和發(fā)展更加多樣的租賃新模式。對(duì)于零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以先從租賃合同方面入手，鑒于企業(yè)在疫情防控期間固定資產(chǎn)的大量閑置、現(xiàn)金流入不敷出，應(yīng)適當(dāng)提高低價(jià)值租賃和短期租賃的規(guī)模，從而一定程度地降低資產(chǎn)負(fù)債率的升高，緩解企業(yè)在疫情時(shí)期的財(cái)務(wù)壓力。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正不斷地與國(guó)際趨同，這將越來(lái)越考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，企業(yè)能否讀懂并合理使用一項(xiàng)新租賃準(zhǔn)則，是離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的理解與掌握的，不僅會(huì)計(jì)人員要具備自主學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意識(shí)，企業(yè)也要建立系統(tǒng)的、配套的培訓(xùn)體系為會(huì)計(jì)人員提供實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。疫情防控期間的在家辦公模式，則讓會(huì)計(jì)人員擁有更多的空余可支配時(shí)間，企業(yè)更應(yīng)鼓勵(lì)其進(jìn)行自我提升，只有會(huì)計(jì)人員成長(zhǎng)起來(lái)才能有助于企業(yè)應(yīng)對(duì)未來(lái)各種準(zhǔn)則、政策變更的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

傳統(tǒng)零售企業(yè)應(yīng)積極用新技術(shù)來(lái)推動(dòng)和重構(gòu)企業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、營(yíng)銷系統(tǒng)、運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的數(shù)字化改造。由先前以商品為中心、靜態(tài)化、分割化的信息系統(tǒng)架構(gòu)，變革為以用戶為中心、動(dòng)態(tài)化、全關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)。并且積極拓展線上零售業(yè)，整合自身優(yōu)勢(shì)資源轉(zhuǎn)型，建立線上業(yè)務(wù)與線下業(yè)務(wù)一體的產(chǎn)業(yè)鏈布局，給予消費(fèi)者一致的消費(fèi)體驗(yàn)和場(chǎng)景，加強(qiáng)開(kāi)放創(chuàng)新服務(wù)，以適應(yīng)市場(chǎng)需求的快速轉(zhuǎn)變。

（四）完善零售企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

完善企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化企業(yè)面對(duì)重大公共衛(wèi)生事件的管理機(jī)制，縮短突發(fā)情況下應(yīng)急系統(tǒng)的響應(yīng)時(shí)間，確保公司正常運(yùn)營(yíng)滿足消費(fèi)者需求。在新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施下，企業(yè)也面臨著長(zhǎng)期償債能力下降、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的困境，這無(wú)疑影響了公司的正常經(jīng)營(yíng)。因此，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以保證企業(yè)健康發(fā)展，在日常經(jīng)營(yíng)中，要重點(diǎn)培養(yǎng)員工應(yīng)對(duì)危機(jī)的能力和心理素質(zhì)，以新冠肺炎疫情和政策變化為教訓(xùn)，提高零售企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文基于新冠疫情的背景下，具體分析了新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施不僅給零售企業(yè)帶來(lái)了資金周轉(zhuǎn)緊張、償債能力下降、融資風(fēng)險(xiǎn)增加等困境，同時(shí)還有人員培訓(xùn)難度提升、公司面臨生存的十字路口等各方面難題。危機(jī)往往伴隨著機(jī)遇，本文認(rèn)為零售企業(yè)應(yīng)重視這些問(wèn)題，提出了企業(yè)要積極調(diào)整自身的租賃方針，以達(dá)到揚(yáng)長(zhǎng)避短來(lái)降低一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，以便為企業(yè)提供創(chuàng)新高效的服務(wù);優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)模式，結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)資源開(kāi)創(chuàng)新型零售產(chǎn)業(yè)布局;最后建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在面臨重大公共衛(wèi)生事件下同時(shí)確保公司的正常經(jīng)營(yíng)等商業(yè)策略，為零售企業(yè)的發(fā)展提供一定參考。疫情時(shí)代終將過(guò)去，但是對(duì)于人們的生活習(xí)慣和消費(fèi)方式的影響是長(zhǎng)期存在的，零售業(yè)作為與民生最為息息相關(guān)的行業(yè)之一，轉(zhuǎn)變已然是無(wú)法避免的，因此零售企業(yè)須加強(qiáng)與互聯(lián)網(wǎng)的有機(jī)結(jié)合，積極拓展社區(qū)配送，才能確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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