國(guó)有企業(yè)內(nèi)部視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與巡視協(xié)同路徑研究

童琳霏

（中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第二十九研究所，成都 614000）

0 引言

黨的十九大提出對(duì)審計(jì)管理體制的改革部署，兩辦出臺(tái)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度層面，強(qiáng)化對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督。

十八大以來(lái)，黨中央提出“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，《中國(guó)共產(chǎn)黨巡視工作條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）及 《中央巡視工作規(guī)劃（2018—2022）》，將巡視作為黨內(nèi)監(jiān)督的戰(zhàn)略性制度安排。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。公共受托責(zé)任要求經(jīng)營(yíng)管理者恰當(dāng)履職，審計(jì)方法在經(jīng)濟(jì)類(lèi)問(wèn)題線索發(fā)現(xiàn)和突破中有天然優(yōu)勢(shì)，是從嚴(yán)治黨的有效手段之一，監(jiān)督主體可以透過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層面捕捉其權(quán)力尋租痕跡，發(fā)現(xiàn)履職偏差。

從監(jiān)督治理角度，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督與巡視監(jiān)督，是全面監(jiān)督的子系統(tǒng)，系統(tǒng)間協(xié)同應(yīng)圍繞組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供保障。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐應(yīng)該關(guān)注不同監(jiān)督維度之間的協(xié)同治理方式與路徑。本文在探究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐和內(nèi)部巡視協(xié)同路徑基礎(chǔ)上，展現(xiàn)國(guó)有企業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督共治成果，為兩者更好服務(wù)國(guó)企發(fā)展與改革提供參考。

1 制度背景與研究假設(shè)

結(jié)合新版《規(guī)定》與《條例》，在國(guó)有企業(yè)框架下進(jìn)行層級(jí)性研究發(fā)現(xiàn)，二者監(jiān)督的點(diǎn)與面都體現(xiàn)了兩個(gè)“一以貫之”和“四個(gè)堅(jiān)持”的工作總要求，是全面從嚴(yán)治黨在國(guó)有企業(yè)落地的制度保證。目前的國(guó)企監(jiān)督治理中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與黨內(nèi)巡視監(jiān)督關(guān)系協(xié)作有著制度基礎(chǔ)，二者目標(biāo)均可統(tǒng)一于國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1.1 監(jiān)督客體與監(jiān)督內(nèi)涵相容

一是監(jiān)督客體相互涵蓋。國(guó)有企業(yè)的巡視對(duì)象是國(guó)有企業(yè)黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員，新版《規(guī)定》中，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是法人代表或?qū)嶋H行使職權(quán)的主要人員。中國(guó)特色現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度是基于黨領(lǐng)導(dǎo)下的公司治理模式，國(guó)有企業(yè)法人或主要人員是黨管干部的“關(guān)鍵少數(shù)”。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是“貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)”。審計(jì)依據(jù)有利于審計(jì)監(jiān)督融入監(jiān)督協(xié)同的格局。

二是監(jiān)督內(nèi)涵相互補(bǔ)充。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策的執(zhí)行和決策部署，除企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃外，還加入落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。審計(jì)實(shí)施中，增加提請(qǐng)協(xié)助權(quán)利，可及時(shí)了解與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的巡視等反饋情況，增加對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況評(píng)價(jià)。

基于監(jiān)督客體和監(jiān)督內(nèi)涵，提出假設(shè)1：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與巡視監(jiān)督協(xié)同能抑制單位違規(guī)行為，協(xié)同頻度越大，抑制效果越好。

1.2 監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督重點(diǎn)互補(bǔ)

一是監(jiān)督機(jī)制相互支撐。《規(guī)定》要求及時(shí)了解與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的巡視反饋情況，《條例》 明確巡視組開(kāi)展巡視前，應(yīng)當(dāng)向同級(jí)審計(jì)等部門(mén)和單位了解被巡視黨組織領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員的有關(guān)情況，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)等應(yīng)當(dāng)支持配合巡視工作。

二是監(jiān)督重點(diǎn)相互牽引。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖側(cè)重圍繞公司治理評(píng)價(jià)相關(guān)事項(xiàng)，但新增貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署情況內(nèi)容，要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中黨風(fēng)廉政建設(shè)和遵守廉潔從業(yè)情況。與巡視監(jiān)督發(fā)現(xiàn)違反廉潔紀(jì)律，以權(quán)謀私、貪污賄賂、腐化墮落等問(wèn)題交叉。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與巡視監(jiān)督協(xié)同能促進(jìn)有效監(jiān)督，協(xié)同關(guān)系越緊密，監(jiān)督威懾效果越好。

2 基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觀的協(xié)同邏輯與路徑搭建

從實(shí)際操作來(lái)看，審計(jì)監(jiān)督問(wèn)責(zé)力度小，結(jié)果運(yùn)用弱，但巡視政治掛帥重視程度高，問(wèn)題整改威懾力強(qiáng)，因此需加強(qiáng)與巡視組在問(wèn)題整改上的配合。又如，審計(jì)側(cè)重經(jīng)濟(jì)類(lèi)問(wèn)題與會(huì)計(jì)政策單側(cè)評(píng)價(jià)，現(xiàn)場(chǎng)處置手段單一，但巡視目標(biāo)面廣，現(xiàn)場(chǎng)方式多樣，因此需要構(gòu)建協(xié)同機(jī)制，完善監(jiān)督體系。如圖1 所示。

圖1 協(xié)同路徑內(nèi)在運(yùn)行機(jī)制

2.1 目標(biāo)設(shè)定協(xié)同，圍繞“大監(jiān)督”格局增強(qiáng)審計(jì)工作主動(dòng)性

總目標(biāo)上，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與巡視監(jiān)督都依托于國(guó)有企業(yè)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展，最終推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。國(guó)有企業(yè)監(jiān)督設(shè)計(jì)中，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席工作會(huì)議與巡視辦公室定期聯(lián)絡(luò)制。借鑒巡視監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，在監(jiān)督聯(lián)動(dòng)中針對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的鑒證和評(píng)價(jià)職能，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容除經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)外，要全面主動(dòng)反映并分析企業(yè)治理過(guò)程中的政策導(dǎo)向問(wèn)題，準(zhǔn)確評(píng)估并報(bào)告違規(guī)行為的性質(zhì)，立體促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)與廉政建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)落地。

2.2 問(wèn)題查擺協(xié)同，圍繞“全覆蓋”要求增強(qiáng)審計(jì)工作有效性

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新定義出發(fā)，僅對(duì)本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支發(fā)表評(píng)價(jià)已達(dá)不到要求。結(jié)合“大監(jiān)督”“全覆蓋”體系建設(shè)要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)結(jié)合不同監(jiān)督關(guān)注點(diǎn)，圍繞問(wèn)題類(lèi)型和審計(jì)內(nèi)容向“強(qiáng)監(jiān)督”發(fā)力。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與違規(guī)識(shí)別層面，拓展審計(jì)范圍。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況的審計(jì)力度，通過(guò)協(xié)同路徑理解政策背景，突出審計(jì)效果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)全局態(tài)勢(shì)的有效性。

2.3 問(wèn)題跟蹤協(xié)同，圍繞“強(qiáng)落實(shí)”導(dǎo)向增強(qiáng)審計(jì)整改權(quán)威性

問(wèn)題整改的目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，往年違規(guī)行為和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)僅靠審計(jì)單向推動(dòng)力度弱，單個(gè)部門(mén)進(jìn)行的問(wèn)題整改不能追本溯源，涉及單位整體的制度缺陷和管理漏洞的審計(jì)問(wèn)題難以落地，歷史問(wèn)題“屢審屢犯”。保持審計(jì)獨(dú)立性同時(shí)，將審計(jì)“回頭看”與協(xié)同機(jī)制進(jìn)行交互，增加審計(jì)成果轉(zhuǎn)換率，營(yíng)造單位內(nèi)部不想腐、不敢腐的監(jiān)督威懾。問(wèn)題定性時(shí)，利用協(xié)同路徑全面綜合研判，從全局把握“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，把準(zhǔn)容錯(cuò)糾錯(cuò)尺度，審慎得出整改結(jié)論，在審改協(xié)同中實(shí)現(xiàn)審計(jì)權(quán)威。

3 研究設(shè)計(jì)及實(shí)證結(jié)果

3.1 數(shù)據(jù)來(lái)源與變量選擇

為了進(jìn)一步說(shuō)明國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與巡視監(jiān)督之間協(xié)同路徑的科學(xué)性，結(jié)合單位實(shí)踐，用統(tǒng)計(jì)學(xué)理論將協(xié)同路徑下的兩種監(jiān)督關(guān)系模型化，用協(xié)同路徑運(yùn)行結(jié)果為今后相關(guān)工作的開(kāi)展提供思路與借鑒。統(tǒng)計(jì)近幾年單位兩種監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類(lèi)型和數(shù)量。匯總兩類(lèi)監(jiān)督中出現(xiàn)的典型問(wèn)題類(lèi)型共15 類(lèi)并定義，如表1 所示。將歷年發(fā)現(xiàn)的內(nèi)外部問(wèn)題個(gè)數(shù)按照類(lèi)別進(jìn)行整理歸類(lèi)，以問(wèn)題個(gè)數(shù)進(jìn)行模型運(yùn)算，問(wèn)題比例結(jié)果呈現(xiàn)如表2 所示。

表1 變量定義表

表2 PVAR 統(tǒng)計(jì)結(jié)果表

3.2 模型選擇與應(yīng)用

3.2.1 模型選擇

基于數(shù)據(jù)特點(diǎn)和研究目的，選擇PVAR 模型進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，上述要素作為模型內(nèi)生變量，針對(duì)較大值進(jìn)行根檢驗(yàn)。驗(yàn)證數(shù)據(jù)的波動(dòng)性特征以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與巡視路徑的相互影響關(guān)系。內(nèi)生關(guān)系建立如下方程式：

針對(duì)假設(shè)，建立模型（1）

其中Yit＝［aZCGL，AZDJC，…，bWT2］，是上述內(nèi)生變量組成的向量。用stata12 進(jìn)行PVAR 模型運(yùn)算。協(xié)同路徑類(lèi)型（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、巡視）和時(shí)間作為面板數(shù)據(jù)的xtset 的設(shè)定值進(jìn)行觀察，并用LLC 方式進(jìn)行面板單位根檢驗(yàn)。結(jié)果均拒絕原假設(shè)，數(shù)據(jù)平穩(wěn)。數(shù)據(jù)滯后階通過(guò)連玉君PVAR 模型的AIC、BIC、HQIC 進(jìn)行選擇。

3.2.2 數(shù)據(jù)相關(guān)性與總體LLC 檢驗(yàn)結(jié)果

本文用滯后一期數(shù)據(jù)說(shuō)明單位內(nèi)部?jī)煞N監(jiān)督協(xié)同路徑的PVAR 統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果①?gòu)目傮w來(lái)看，兩種監(jiān)督的效果對(duì)企業(yè)內(nèi)部違規(guī)趨勢(shì)控制具有顯著效果。具體而言，PVAR 估計(jì)結(jié)果表中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重大決策（h_aZDJC）事項(xiàng)漏洞與廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（L1.aLJCY）在5%水平上呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)（－0.8369706），說(shuō)明重大決策問(wèn)題暴露越充分，對(duì)廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抑制作用越好。經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)現(xiàn)的重大決策問(wèn)題傳達(dá)到巡視監(jiān)督中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在重大決策中的問(wèn)題類(lèi)型對(duì)巡視發(fā)現(xiàn)三重一大風(fēng)險(xiǎn)（L1.bSZYD）和廉潔風(fēng)險(xiǎn)（L1.bLJFX）有正向的促進(jìn)，兩者結(jié)果在5%水平上分別呈現(xiàn)出0.7827332 和0.6392299 相關(guān)性。又如單位內(nèi)巡視發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（h_bWT1）反過(guò)來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中投資管理審計(jì)關(guān)注（L1.aTZGL）和財(cái)務(wù)管理（L1.aCWGL）有著正向的推動(dòng)，兩者在10%水平上呈現(xiàn)0.0035653 和0.0027352 的正向相關(guān)。

從總體來(lái)看，兩種監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部違規(guī)趨勢(shì)控制具有顯著效果。

3.2.3 脈沖響應(yīng)分析

選取具有顯著性水平的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行蒙卡特脈沖響應(yīng)分析。脈沖響應(yīng)給出了Eviews9 蒙特卡洛模擬脈沖響應(yīng)函數(shù)的運(yùn)行結(jié)果。結(jié)果表明，協(xié)同機(jī)制效果與新發(fā)問(wèn)題的增量呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，與外部檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量也呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。如給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廉潔從業(yè)監(jiān)督一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)沖擊后，自第二期開(kāi)始，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題開(kāi)始出現(xiàn)降低。又如巡視發(fā)現(xiàn)的三重一大問(wèn)題，當(dāng)給三重一大一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差沖擊，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重大決策類(lèi)問(wèn)題也在第二期開(kāi)始減弱。其他結(jié)論同理。我們?cè)傺芯繀f(xié)同效應(yīng)結(jié)果和外部監(jiān)督檢查之間的關(guān)系，正如前文所述，兩種監(jiān)督協(xié)同效應(yīng)結(jié)果與外部監(jiān)督進(jìn)行分析都出現(xiàn)收斂結(jié)果。自二期后，各項(xiàng)指標(biāo)都趨于正向收斂，其中，當(dāng)BWT1 和AWT2 對(duì)AWT2 和BWT1是自負(fù)向趨向平穩(wěn)。上述過(guò)程符合假設(shè)1 和假設(shè)2 的預(yù)期。脈沖結(jié)果如圖2 至圖5 所示。

圖2 廉潔從業(yè)問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題脈沖結(jié)果

圖3 三重一大決策對(duì)重大決策問(wèn)題脈沖結(jié)果

圖4 外部審計(jì)對(duì)審計(jì)整改脈沖結(jié)果

圖5 審計(jì)對(duì)內(nèi)部巡視問(wèn)題脈沖結(jié)果

4 研究結(jié)論及啟示

4.1 研究結(jié)論

一是內(nèi)部監(jiān)督態(tài)勢(shì)逐年增強(qiáng)，企業(yè)違規(guī)頻率逐年下降?？傮w來(lái)看，單位內(nèi)部監(jiān)督的頻次和數(shù)量每年持續(xù)增長(zhǎng)。兩種監(jiān)督能發(fā)現(xiàn)企業(yè)治理中存在的各類(lèi)問(wèn)題。結(jié)果顯示協(xié)同監(jiān)督抑制了企業(yè)違規(guī)問(wèn)題類(lèi)別和新發(fā)問(wèn)題上升態(tài)勢(shì)。協(xié)同機(jī)制根植于企業(yè)環(huán)境發(fā)揮了作用，其抑制違規(guī)的優(yōu)勢(shì)在于兩者監(jiān)督之間協(xié)同傳導(dǎo)。兩種監(jiān)督能在“紅線”問(wèn)題上筑起亂動(dòng)則咎的懲戒機(jī)制，有利于持續(xù)推進(jìn)底線意識(shí)，形成對(duì)違規(guī)行為的震懾。

二是整改落實(shí)見(jiàn)效，存量問(wèn)題降低。結(jié)果顯示，協(xié)同機(jī)制不僅減少了問(wèn)題增量，也消化了歷史存量。審計(jì)問(wèn)題“去庫(kù)存”能有效緩解屢審屢犯現(xiàn)象，是完善企業(yè)內(nèi)部治理的重要途徑。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和巡視在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題結(jié)果和定性上建立的溝通交互機(jī)制。協(xié)調(diào)機(jī)制彌補(bǔ)了審計(jì)整改的分級(jí)分頭弊端，降低審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到紀(jì)檢違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題處置的斷層研判風(fēng)險(xiǎn)。

三是監(jiān)督層次全面，問(wèn)題定性準(zhǔn)確。協(xié)同機(jī)制的運(yùn)行呈現(xiàn)“層次性”和“全面性”，利用協(xié)同機(jī)制在監(jiān)督方式、信息共享和資源利用方面優(yōu)勢(shì)，融入巡視要素的審計(jì)目標(biāo)更有高度。問(wèn)題定性時(shí)，審計(jì)將《中國(guó)共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》等黨規(guī)作為標(biāo)尺，結(jié)論更加準(zhǔn)確。巡視組在被反映單位和個(gè)人的有關(guān)經(jīng)濟(jì)類(lèi)線索上，借鑒審計(jì)底稿形成過(guò)程，問(wèn)題指向明確，證據(jù)鏈條清晰。

四是固化監(jiān)督成果，形成共治威懾。協(xié)同機(jī)制導(dǎo)向下，決策機(jī)構(gòu)確定整改清單，單位內(nèi)各部門(mén)重視問(wèn)題整改，兩種監(jiān)督交叉切入，形成整改穿透力。審計(jì)在人、財(cái)、物等關(guān)鍵領(lǐng)域形成威懾，實(shí)現(xiàn)“抓早抓小”。問(wèn)題整改在協(xié)同機(jī)制背景下，提供系統(tǒng)性問(wèn)題解決途徑，疏通立體性問(wèn)題整改渠道，達(dá)到不增加監(jiān)督行為和項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)問(wèn)題跟蹤的效果。審計(jì)發(fā)現(xiàn)成為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的源動(dòng)力，協(xié)同整改促進(jìn)了單位整體規(guī)范度，固化監(jiān)督活動(dòng)的“后半程”。

4.2 啟示與不足

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)深化，審計(jì)站位提高。學(xué)習(xí)新《規(guī)定》精神，與審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐結(jié)合后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重心向促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止的要求傾斜。協(xié)同機(jī)制的運(yùn)行給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作促進(jìn)在于，一方面提升了審計(jì)關(guān)注的層次，兩種監(jiān)督能夠在黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署等傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域做深做細(xì)，另一方面從單位整體角度與其他監(jiān)督互補(bǔ)、互促。

二是路徑協(xié)同傳導(dǎo)清晰，審計(jì)監(jiān)督有力。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)利用協(xié)同路徑，破除監(jiān)督對(duì)象出現(xiàn)的固化狀態(tài)，對(duì)失真現(xiàn)象和違規(guī)行為從整體視角下進(jìn)行揭露，避免審計(jì)評(píng)價(jià)“首尾不相顧”，突破審計(jì)報(bào)告“自彈自唱”，起到“分散發(fā)現(xiàn)，集中研判，準(zhǔn)確反映”效果。實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在協(xié)同路徑中可以披露制度性漏洞并揭露重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。

三是立足長(zhǎng)遠(yuǎn)認(rèn)清差距，提高職業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)人員要在自身能力上下功夫，通過(guò)提升自身業(yè)務(wù)技能，夯實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量，深入理解上級(jí)精神出臺(tái)動(dòng)因與審計(jì)對(duì)象適用范圍，用宏觀思維科學(xué)衡量評(píng)價(jià)要素與審計(jì)結(jié)論相關(guān)性，從中長(zhǎng)期企業(yè)運(yùn)行規(guī)律中找準(zhǔn)問(wèn)題落腳點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)利用好協(xié)同機(jī)制的平臺(tái)，從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到區(qū)分責(zé)任再到揭露問(wèn)題在根源中提升審計(jì)結(jié)論價(jià)值。

注釋：

①結(jié)果由stata 運(yùn)算結(jié)果匯總得到。其中，b_GMM 表示兩變量間依賴系數(shù)，z_GMM 表示系數(shù)的Z 值。

*** 表示在1%水平顯著，** 表示在5%水平顯著，* 表示在10%水平顯著。