新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法分析

田 苗

(江蘇國(guó)德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，江蘇南京210019)

一、 引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的全面革新，為當(dāng)代企業(yè)資源優(yōu)化與調(diào)節(jié)提供了新思路。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是在全面了解當(dāng)代企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)的基礎(chǔ)上，實(shí)行的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理實(shí)踐手段。為確保新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用與社會(huì)整體發(fā)展之間相互協(xié)調(diào)，就必須要合理進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)因素的優(yōu)化調(diào)節(jié)，以達(dá)到事半功倍的實(shí)踐成效。

二、 財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及相關(guān)法律條例，對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，它是反映企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)情況、客觀(guān)揭示企業(yè)資產(chǎn)變化情況、分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀態(tài)的主要手段。

隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)管理工作逐步完善，財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與方法運(yùn)用層面也正在發(fā)生變革與調(diào)節(jié)。 而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等行為的重要報(bào)告趨向，它包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等內(nèi)容，并為國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資源的綜合利用提供了明晰的主導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。比如，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，工作人員要借助階段性資產(chǎn)賬目，按照國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)管理相關(guān)制度，對(duì)其階段性進(jìn)行情況、負(fù)債結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行對(duì)應(yīng)評(píng)估。

三、 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法的合理運(yùn)用，是確保該部分工作得以有序展開(kāi)的重要依據(jù)。

(一)注重審計(jì)前調(diào)查工作

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容瑣碎，且涉及信息范圍面廣，實(shí)際進(jìn)行審計(jì)研究與評(píng)定過(guò)程中，為確保審計(jì)信息完整，避免出現(xiàn)局部遺漏的狀況，工作人員在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下，做好前期調(diào)查是不可忽視的分支。

國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)階段在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，所實(shí)行的審計(jì)前期落實(shí)調(diào)查活動(dòng)主要包括:①針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提交的所有資料進(jìn)行初步審查。 如果審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，第一時(shí)間與企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，了解問(wèn)題產(chǎn)生的情況。 ②明了企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)賬目信息管理制度、內(nèi)部組織情況，并對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的狀態(tài)進(jìn)行考察，確定企業(yè)申報(bào)材料的真實(shí)性。 ③針對(duì)提交材料混亂、對(duì)于審查程序了解不足的單位，審查人員應(yīng)在具體工作開(kāi)展前期進(jìn)行溝通，實(shí)現(xiàn)審查工作流暢化安排。 ④每一階段初步審查工作結(jié)束后，實(shí)踐人員均需要適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審查項(xiàng)目綜合管理，明確項(xiàng)目審查管理中存在的隱患，繼而有序地進(jìn)行審查活動(dòng)的全面了解。

前期審查工作準(zhǔn)備充分，能夠幫助財(cái)務(wù)審計(jì)人員清除一部分工作障礙，且每一個(gè)部分均保障流暢化實(shí)施，其活動(dòng)開(kāi)展的協(xié)調(diào)性得到了保障。

(二)審計(jì)中開(kāi)展走訪(fǎng)調(diào)研

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則指導(dǎo)下的審計(jì)工作實(shí)施，并不能依靠單純的頁(yè)面資料整理，就達(dá)到財(cái)務(wù)審計(jì)綜合控制的目的，而是要求審計(jì)人員能夠結(jié)合被審計(jì)企業(yè)的信息，做好全面的審計(jì)走訪(fǎng)工作。

結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的具體情況，審計(jì)人員可將該部分工作實(shí)施的內(nèi)容歸納為以下幾點(diǎn):①審計(jì)人員一方面結(jié)合信函、會(huì)計(jì)記錄，對(duì)企業(yè)審計(jì)資料進(jìn)行走訪(fǎng)調(diào)查，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查取證的方式，對(duì)核查材料的真實(shí)性和可信度進(jìn)行評(píng)判勘察。 一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目中有偽造、舞弊等行為，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)立即上報(bào)，并采取相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。 ②審計(jì)人員進(jìn)行走訪(fǎng)調(diào)研前，應(yīng)明確財(cái)務(wù)審計(jì)走訪(fǎng)一般流程，并開(kāi)展隨機(jī)性走訪(fǎng)調(diào)研的方式，對(duì)企業(yè)進(jìn)行走訪(fǎng)審計(jì)，繼而形成客觀(guān)、真實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理結(jié)構(gòu)。 ③企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)走訪(fǎng)調(diào)研工作推進(jìn)時(shí)，技術(shù)人員需要從自身給予規(guī)制調(diào)節(jié)，避免企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)中“暗箱操作”的問(wèn)題，也可通過(guò)審計(jì)走訪(fǎng)規(guī)定，逐步形成規(guī)范的審計(jì)處理體系。 如圖1 所示。

圖1 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)構(gòu)圖

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法具體實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)避免走訪(fǎng)調(diào)研工作中出現(xiàn)審計(jì)工作不夠協(xié)調(diào)。

(三)資金流水賬目核查管理

流水資金，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的直觀(guān)性反映。 故而，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法的分析，自然也要對(duì)企業(yè)資金流水賬目進(jìn)行核查管理。

以國(guó)內(nèi)企業(yè)流失資金管理具體情況而言，該部分的流水賬目核查管理實(shí)施要點(diǎn)主要包括:①?gòu)膬?nèi)部控制反饋資金流水賬目管理情況。 如果企業(yè)中有相對(duì)完善的內(nèi)部控制政策，則整體資金核查與交易活動(dòng)具體實(shí)施期間，出現(xiàn)資金挪用、賬目體外循環(huán)的可能性就會(huì)大大降低。 相反，企業(yè)內(nèi)部銀行流水賬戶(hù)變更信息混亂等問(wèn)題出現(xiàn)的概率就比較高。 ②流水賬目審計(jì)管理過(guò)程中，審計(jì)人員不僅要有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，還要對(duì)出現(xiàn)這一現(xiàn)象的真實(shí)性作出判斷。 即，企業(yè)流水賬目信息混亂問(wèn)題的出現(xiàn)，是內(nèi)部管理體系不清晰所導(dǎo)致，還是由于流水賬目管理中真實(shí)存在流水賬目信息混亂的情況。 ③銀行流水賬目核查要點(diǎn)。 從企業(yè)銀行賬目審核與管理的具體情況而言，財(cái)務(wù)審計(jì)人員一方面要從銀行賬目信息的整體上進(jìn)行判斷。 即，流水賬目與所有賬目之間是否相互對(duì)應(yīng)；另一方面是從銀行日賬目記錄層面，對(duì)流水賬戶(hù)信息的合理度進(jìn)行判斷。 此外，對(duì)未入賬資金動(dòng)向進(jìn)行核查，從而判斷銀行財(cái)務(wù)審計(jì)賬目信息管理的準(zhǔn)確性。

流水賬目審查，是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，新增進(jìn)的財(cái)務(wù)審計(jì)觀(guān)察點(diǎn)，它很好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審查方式中細(xì)節(jié)處理方面的缺陷，繼而引導(dǎo)國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)活動(dòng)逐步向著縱橫合理聯(lián)合的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

四、 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法實(shí)施措施

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法合理實(shí)施，是確保該部分活動(dòng)得以流暢化實(shí)踐和推進(jìn)的條件。 該部分活動(dòng)實(shí)施要點(diǎn)可概括為以下幾點(diǎn)。

(一)明確財(cái)務(wù)審計(jì)管理目標(biāo)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法得以有序?qū)嵤?，在于?cái)務(wù)審計(jì)人員能夠清楚、明了確定工作實(shí)施的目標(biāo)，繼而避免財(cái)務(wù)審計(jì)各個(gè)部分工作盲目性安排，對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)造成干擾。

某企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行各項(xiàng)工作安排和調(diào)節(jié)過(guò)程中，為適應(yīng)當(dāng)前工作實(shí)施的具體需求，企業(yè)管理者著重通過(guò)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)處理法，對(duì)各個(gè)部分的審計(jì)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)管理目標(biāo)方面的評(píng)定與研究:①結(jié)合當(dāng)前企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，分別從流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及負(fù)債情況等方面，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)賬目管理情況進(jìn)行了綜合評(píng)判，確定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的核心觀(guān)點(diǎn)。 ②新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作具體實(shí)施期間，先逐一進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)信息的綜合檢驗(yàn)，再進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)信息的匯總對(duì)比，以小目標(biāo)反饋大目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)資料層面的綜合性評(píng)價(jià)，形成決策、信息、分析、數(shù)據(jù)四維度的審計(jì)實(shí)踐框架(如圖2)，這也是其活動(dòng)不斷向著最優(yōu)化趨向推進(jìn)的目標(biāo)研究方法。

圖2 流水賬目審查分析結(jié)構(gòu)圖

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法具體實(shí)施與分析期間，為達(dá)到各項(xiàng)審計(jì)因素合理實(shí)踐的狀態(tài)，將大目標(biāo)逐步轉(zhuǎn)換為小目標(biāo)，再進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)管理內(nèi)容的對(duì)應(yīng)調(diào)節(jié)，是確保該部分活動(dòng)得以流暢化實(shí)踐的有效策略。

(二)提升審計(jì)人員綜合水平

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法合理推進(jìn)，也應(yīng)通過(guò)提升審計(jì)人員綜合能力解決問(wèn)題。 其一，審計(jì)人員綜合水平的提升，是通過(guò)其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的不斷增強(qiáng)解決問(wèn)題。 其二，專(zhuān)業(yè)技能水平的不斷增加，也是其活動(dòng)實(shí)施中不能缺少的要素。而在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)工作具體實(shí)施期間的策略，提升審計(jì)人員綜合水平，是確保各個(gè)方面工作得以協(xié)調(diào)推進(jìn)的另一因素。

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員工作水平綜合提升方面的內(nèi)容可歸納為:①審計(jì)人員要不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照行業(yè)管理規(guī)范要求，對(duì)自己的言行進(jìn)行綜合判斷。 同時(shí)，結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，系統(tǒng)地分析和解讀關(guān)于如何能夠以更加規(guī)范的視角，做好各項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容的規(guī)制與安排。 ②技術(shù)人員要不斷學(xué)習(xí)新型財(cái)務(wù)審計(jì)管控技術(shù)，做好企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理策略革新。 ③保障財(cái)務(wù)審計(jì)公平程度，也是審計(jì)人員能力提升中不能忽視的一方面。 它包括審計(jì)信息公正化管理、審計(jì)資料結(jié)果社會(huì)公開(kāi)展示等。

審計(jì)人員綜合水平的提升，一方面是理論學(xué)習(xí)層面的不斷豐富，一方面是實(shí)踐動(dòng)手能力、新型科技程序的運(yùn)用等方面的綜合評(píng)估，兩者有機(jī)結(jié)合，為后續(xù)活動(dòng)的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。

五、 結(jié)論

綜上所述，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法分析，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件不斷調(diào)整的理論歸納。 在此基礎(chǔ)上，本文通過(guò)注重審計(jì)前調(diào)查工作、審計(jì)中開(kāi)展走訪(fǎng)調(diào)研、資金流水賬目核查管理、明確財(cái)務(wù)審計(jì)管理目標(biāo)、提升審計(jì)人員綜合水平等方面，明確新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)審計(jì)方法。 因此，文章的研究結(jié)果為國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的研究提供了新視角。