注冊會計師審計獨立性影響因素及對策研究

孟莎莎（銀川能源學院）

■ 注冊會計師審計獨立性的內涵及影響因素

（一）注冊會計師審計獨立性的內涵

獨立性可以分為形式和實質兩方面的獨立。實質上的獨立性是指一種內部狀態(tài)，要求注冊會計師保持誠信、客觀和公正，遵守職業(yè)道德和保持專業(yè)勝任能力，以確保沒有私心，并在審計階段運用自己的經驗與知識做出獨立分析，達到精神獨立。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，指注冊會計師在第三方和社會公眾面前展示一種獨立委托單位的形象。形式上的獨立是實質上獨立的反映和重要保證，實質上的獨立是形式上獨立的基礎[1]。

（二）注冊會計師審計獨立性的影響因素

第一，自身利益。審計人員在審計程中追求經濟利益或其他利益，可能因為難以切割的商業(yè)利益而嚴重影響審計獨立性。第二，自我評價。審計人員無法正確地檢查自己的工作，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，可能無法遵循誠信、客觀公正的原則。第三，過度推介。會計師事務所、注冊會計師發(fā)表的意見或所表現(xiàn)的立場，被合理地認為非正常地維護客戶的利益。第四，密切關系。注冊會計師與客戶的感情或禮節(jié)上有長期的親密關系，或注冊會計師對被審計單位有特殊的信任，毫無疑問，審計意見的出具也沒有挑戰(zhàn)性。第五，外在壓力。面臨客戶或會計師事務所的恐嚇和干涉，導致注冊會計師可能違背獨立性或專業(yè)能力不足的情況下進行工作[2]。

■ 影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

（一）注冊會計師自身因素

職業(yè)道德的缺失。注冊會計師作為一個特殊的職業(yè)，有必要把履行社會責任、維護公眾利益、在公眾中樹立良好的職業(yè)形象放在非常重要的地位，同時也要時刻注重自身的職業(yè)形象。在注冊會計師職業(yè)道德中，為了滿足某些職業(yè)要求，其職業(yè)行為不僅有賴于良好的社會經濟環(huán)境，更需要從業(yè)人員具備高水平的職業(yè)道德素養(yǎng)。然而有些上市公司為了自身長遠的發(fā)展，就會出現(xiàn)財務舞弊事件導致職業(yè)道德缺失，因此審計獨立性也有所改變。

專業(yè)勝任能力不強。首先，從會計師事務所角度來看，審計人員來源于社會的方方面面，其文化結構、教育水平和業(yè)務水平也是參差不齊，而社會審計的任務越來越繁重，使得提高社會審計人員的專業(yè)勝任能力十分迫切。根據(jù)我國注冊會計師行業(yè)人才結構，從學歷結構看，博士學歷最少占比僅0.49%，碩士學歷占總體注冊會計師的5.05%，大學本科相對比博碩士來說就比較突出，占比45.05%，而大專學歷的占49.4%。從年齡的比例來看，通過評估獲得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人數(shù)在中年時期41–50 歲最多。然而，隨著年齡的增長，部分注冊會計師將會逐步退休，人數(shù)逐年下降，也會影響審計的獨立性[3]。

（二）會計師事務所層面分析

會計師事務所規(guī)模較小。對會計師事務所而言，影響注冊會計師審計獨立性的是事務所規(guī)模。由于競爭壓力大，范圍狹窄，業(yè)務收入低，市場經濟激烈的競爭和企業(yè)之間通過價格約束的不公平競爭，會計師事務所也將會因利益關系依賴客戶，嚴重影響到審計獨立性，使規(guī)模較小的會計師事務所的生存和發(fā)展受到嚴重的威脅。審計獨立性與會計師事務所規(guī)模相關，規(guī)模越小，其獨立性可能越弱。

市場競爭壓力大。近年來因為我國注冊會計師審計行業(yè)的進入門檻較低，注冊會計師事務所數(shù)量上大幅增加，使得整個審計行業(yè)魚龍混雜，良莠不齊。為了在這種環(huán)境中生存下來，各個事務所用不正當手段搶奪客戶，進行相互壓價，這在一定程度上加劇了企業(yè)的競爭。而作為需求方的被審計客戶，逐漸掌握了主導權，讓審計事務所可以被其掌控，使得事務所的正常審計工作受到影響。再者，大公司往往會選擇“四大”來進行審計，這樣使得其他的小事務所只能通過降價等措施來吸引客戶，為其爭取生存的空間。這種無奈的降價等行為也是整個審計市場競爭壓力太大的體現(xiàn)。

（三）雙方關系的影響

審計收費不合理。目前我國審計市場中缺乏統(tǒng)一的收費標準，從審計服務購買方市場的角度來看，由于會計師事務所之間壓價競爭，國內會計師事務所與國際會計師事務所收入差異較大，事務所只能通過降低價格和費用來提高市場份額。過低的審計費用在一定程度上削弱了注冊會計師和事務所的獨立性。

經濟利益關系。注冊會計師因近親屬的關系或與客戶的交往，在提供業(yè)務時過度的維護近親屬或客戶的利益，或者在執(zhí)行業(yè)務的過程中，接受客戶的貴重物品和優(yōu)厚的款待，就違反了獨立性原則。注冊會計師和客戶之間存在直接的利益關系，會計師會通過為客戶提供服務的機會，從中為自己或合作者取得有利的商業(yè)機會，進而損害客戶的部分利益[4]。

審計任期較長。注冊會計師與鑒證客戶的長期交往會形成親密關系，審計活動受到感情的影響，導致審計師喪失職業(yè)懷疑態(tài)度，不對客戶的財務信息做深入的調查和取證。審計人員會對被審計單位的業(yè)務隨著時間越長而越熟悉，缺乏對新業(yè)務的更新和挑戰(zhàn)，將進行原地踏步，無法改進，如不維持關系的情況下，客戶可能會找其他審計師來辦理業(yè)務，會過分擔心失去某項業(yè)務而損害審計的獨立性及審計質量。

（四）外部監(jiān)管的影響

缺乏嚴厲的事后懲罰。注冊會計師作為一個高風險行業(yè)，國內外該領域都具有一定的潛在風險。然而，國內并沒有非常系統(tǒng)的法律機制來約束，監(jiān)管部門監(jiān)督力度不足，僅僅采取警告、暫停營業(yè)、撤銷等行政方式，對已經出現(xiàn)的此類事件沒有從源頭遏制，也削弱了審計的獨立性。

行業(yè)監(jiān)管不到位。我國相關的法律制度對注冊會計師來說還不是很健全，尤其是民事責任，在實際操作中，可操作性并不是很強，不同的法官可能會對某些條款做出不同的分析，使得注冊會計師的處罰較輕，起不到懲戒的作用，還會再次觸犯，僅靠注冊會計師和會計師事務所的自身約束是不夠的，監(jiān)督管理機制有待完善。

■ 提高注冊會計師審計獨立性的對策

（一）提高注冊會計師自身素質

首先，注冊會計師應嚴格遵守職業(yè)道德要求，定期檢查與監(jiān)督，樹立誠實守信，堅持獨立、客觀、公正、廉潔的原則，使注冊會計師以正確高標準的行為把握審計風險，能最大限度地減小其執(zhí)業(yè)風險。其次，加強對注冊會計師的后續(xù)教育及職業(yè)培訓，更應重視對專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，提高注冊會計師隊伍的整體素質，從根本上提高專業(yè)勝任能力。

（二）加強會計師事務所的內部管理

擴大會計師事務所規(guī)模，逐步建立大規(guī)模、高水平、高質量的事務所才是能夠真正走向世界的必經之路。同時事務所要擴大審計人員的規(guī)模，使審計人員專職分工，提高業(yè)務水平，增加實踐判斷能力；還要確保有足夠的人力和物力來組織分析和研究整個行業(yè)面臨的問題，提高審計人員執(zhí)業(yè)水平、經濟效益和抗風險能力。

（三）完善雙方關系

改革審計收費制，制定一套合理和完善的費用標準，使審計費用標準化和透明化。政府還可以制定審計費用的最低標準，并監(jiān)督會計師事務所之間的不公平價格競爭。審計費用的標準是根據(jù)當?shù)厍闆r制定的，不同地區(qū)的標準也會有所不同。還要考慮各種因素，比如企業(yè)規(guī)模、審計復雜程度、風險大小等方面，以避免因審計服務收費過低而影響注冊會計師審計獨立性的可能性。

縮短審計任期，讓審計人員對公司審計形成輪流審計，這樣不僅能切斷其長期的合作聯(lián)系，也能讓注冊會計師利用其專業(yè)知識公平公正地進行審計工作。

（四）增強外部監(jiān)管

完善法律制度，加大懲處力度。對于公司欺詐、造假等導致的法律責任，必須嚴格要求做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，最大程度保證投資者的利益不會受非法侵害。

加強行業(yè)監(jiān)管，對注冊會計師審計職能和權力及其他從業(yè)人員的責任進行明確的規(guī)定及約束；制定配套標準化的審計工作步驟與方法；對審計評估結果的編制和公開進行明確的規(guī)定。針對注冊會計師審計獨立性來說，依法、獨立、客觀、公正這四個原則應當被遵循，也應保證審計工作的合理、合法及有效，建立完善審計工作的約束機制。

■ 結語

保持注冊會計師審計的獨立性對審計工作具有重要意義。提高注冊會計師審計中的獨立性，不僅有利于確保審計信息的合法性和準確性，也有利于注冊會計師自身的發(fā)展。本文對我國注冊會計師審計獨立性四個方面的影響因素進行分析并提出建議，發(fā)現(xiàn)可行的解決對策主要 包括完善注冊會計師自身特征、加強會計師事務所內部管理、完善雙方關系和增強外部監(jiān)管。