納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

■徐霞飛

一、引言

隨著經濟不斷發(fā)展，相應的經濟體制不斷完善，企業(yè)作為市場經濟活動的重要主體，其財務管理能力的強弱直接影響企業(yè)能否健康發(fā)展。稅收籌劃作為財務管理的重要內容，不僅對企業(yè)基礎資金的應用起著直接的影響，還一定程度上影響著企業(yè)的經營與投資。然而，當前我國的稅收法律體系還存在欠缺，企業(yè)開展稅收籌劃還處于探索階段。基于此，研究納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用具有一定的現(xiàn)實意義。

二、企業(yè)納稅籌劃與財務管理的關系

1.企業(yè)納稅籌劃與財務管理職能的關系。

首先，納稅籌劃是財務計劃的組成內容。一方面企業(yè)在制定財務計劃時，需要將涉稅因素、納稅籌劃納入財務計劃。另一方面企業(yè)在做出遠景規(guī)劃時，需要測算納稅成本，綜合考慮選擇合適的方案。

其次，納稅籌劃作用于財務決策之中，稅收因素影響決策。企業(yè)的財務決策包含投資、籌資、分配、合并分立等決策。企業(yè)在制定每一決策時，需要考慮是否觸及國家的相關法律、法規(guī)。比如，企業(yè)進行籌資決策時，需要進行涉稅風險計算，從而選擇合理的籌資方案。

最后，納稅籌劃實施于財務調控和財務監(jiān)督。財務監(jiān)督是為了確保企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，對財務計劃實施監(jiān)督。財務調控是通過管理手段對財務活動進行指導、組織和協(xié)調，分為事前、事中、事后三階段。企業(yè)在進行財務監(jiān)督和調控時也需對納稅籌劃的監(jiān)督與調控，確保財務活動高效施展。

2.企業(yè)納稅籌劃與財務管理目標的關系。

首先，兩者目標具有一致性。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務管理的目標。企業(yè)的價值主要包括債權人和所有者權益的市場價值，在計算上一般是以預計未來現(xiàn)金流量進行折算。納稅籌劃的目的是通過降低企業(yè)稅收成本，減少稅款支付，從而相對增加企業(yè)凈流入，提升了企業(yè)的價值。

其次，納稅籌劃服務于財務管理。合理的納稅籌劃一方面可以減輕稅負，使得企業(yè)經濟效益得以提高；另一方面可以引導正確投資，優(yōu)化產業(yè)結構。因此，稅收籌劃是服務于企業(yè)的財務管理，合理的稅收籌劃有利于財務管理目標的實現(xiàn)。

3.企業(yè)納稅籌劃與財務管理內容的關系。

稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務管理全過程，是企業(yè)財務管理的組成部分。具體表現(xiàn)在企業(yè)籌資時需要針對何時籌資、籌資多少，采用哪種籌資方式以及籌資渠道如何等進行稅收籌劃，進而選擇合適籌資方案；企業(yè)在投資時除了需要考慮投資哪個行業(yè)、投資多少、如何投資以及投資地區(qū)等，還需將稅收因素貫穿投資活動的全過程，比如同樣的投資項目在不同地區(qū)投資其所能享受的稅收優(yōu)惠可能有所不同。

4.企業(yè)納稅籌劃與財務管理環(huán)境的關系。

企業(yè)納稅籌劃與財務管理環(huán)境的關系主要體現(xiàn)在兩者的融合。環(huán)境是企業(yè)進行財務活動的客觀條件，包括內部環(huán)境和外部環(huán)境，內外部環(huán)境共同對企業(yè)經營活動產生影響。納稅籌劃作為企業(yè)重要的財務活動，而內外部環(huán)境直接影響財務活動，因此，納稅籌劃需要適應企業(yè)財務管理，并且融合于企業(yè)的財務管理環(huán)境。

5.企業(yè)納稅籌劃與財務管理的互推關系。

企業(yè)納稅籌劃與財務管理存在互推關系，首先兩者的目標具有一致性，其次，企業(yè)納稅籌劃貫穿企業(yè)財務管理活動的始終，并且服務于企業(yè)的財務管理。因此，企業(yè)合理納稅籌劃，可以提高財務管理水平。若企業(yè)不進行納稅籌劃，或者納稅籌劃缺乏科學性則會提高企業(yè)的稅收成本，影響企業(yè)價值的提升。

三、納稅籌劃在財務管理中的應用

通過分析上述納稅籌劃與財務管理的關系，企業(yè)在進行財務管理活動時應將納稅籌劃納入其中?；诖耍疚奶接懥嘶I資活動、投資活動、經營活動、利潤分配活動的納稅籌劃。

1.投資活動中的納稅籌劃。

（1）固定資產投資的納稅籌劃。

企業(yè)中較為常見的投資方式是投資固定資產，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，由于固定資產的價值大，使用期限長，需要定期對固定資產計提折舊，而折舊方法有四種，具體采用哪種，企業(yè)可以根據(jù)自身需求選擇。當前國家擴大了加速折舊法的適應范圍，企業(yè)選擇加速折舊法不僅可以降低企業(yè)所得稅，還會縮短資產回收期。

（2）投資資本結構的納稅籌劃。

企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，應確定最優(yōu)資本結構，合理平衡股權與債務的關系。而企業(yè)的債務會產生利息，一定程度上起到了抵稅的效果。為了降低稅負，企業(yè)可以進行合理的債務投資。

2.籌資活動中的納稅籌劃。

企業(yè)籌集資金的渠道主要包含債務籌資和權益籌資，其稅收籌劃具體如下：

（1）權益籌資的籌劃。

所謂的權益籌資主要是指發(fā)行股票，或者通過企業(yè)自身積累的留存收益進行籌資。對于通過留存收益進行籌資，其資金來源主要是企業(yè)的凈利潤，也就是將企業(yè)的凈利潤轉到生產經營當中，在這個過程中產生的稅負仍然由企業(yè)承擔。因此，通過留存收益的方式籌資其納稅籌劃的效果較小。對于通過發(fā)行股票方式進行籌資，股東有獲得股利的權利，根據(jù)稅法規(guī)定，從企業(yè)的角度分析其權益性投資收益不能稅前扣除，企業(yè)無法享受股利抵稅的紅利。因此，從納稅籌劃角度看，企業(yè)通過權益性籌資所獲得的納稅籌劃收益甚微。

（2）債務籌資的籌劃。

所謂的債務籌資主要是通過借款或發(fā)行債券方式取得資金。通過借款和發(fā)行債券的形式進行籌資會產生利息費用，依據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，利息費用計入財務費用，直接影響企業(yè)的利潤總額，進而影響企業(yè)所得稅的繳納。因此，企業(yè)在籌資方面通過債務籌資具有納稅籌劃的空間。

3.經營活動中的納稅籌劃。

企業(yè)做好經營活動過程中的納稅籌劃對于減低企業(yè)稅負，增加企業(yè)價值，增強經濟實力具有很好的促進作用。在經營活動中進行納稅籌劃可以從以下幾個方面考慮：

（1）選擇發(fā)出存貨計價方法。

企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的多少一定程度上取決于毛利的大小，企業(yè)毛利大利潤高，企業(yè)所得稅則會高。企業(yè)毛利為營業(yè)收入減去營業(yè)成本，若是營業(yè)收入一定的情況下，影響毛利大小的主要是營業(yè)成本。營業(yè)成本是依據(jù)發(fā)出存貨的計價方法確定的。對于商品價格一直下降的商品，采用先進先出法，會使得結轉的銷售成本高，企業(yè)毛利、利潤總額都會有所較少，進而起到少交企業(yè)所得稅的作用。而對于大宗商品、價格波動幅度大且頻繁的，則采用加權平均法，穩(wěn)定企業(yè)所得稅額。

（2）銷售促銷方式的選擇。

企業(yè)為了增加銷售，提高市場占有率，會采用一些促銷方式進行銷售。當前的促銷方式有銷售折扣和折扣銷售等。銷售折扣的主要目的是為了盡快收回款項，企業(yè)仍然按照銷售收入全額開具發(fā)票，并不能減少企業(yè)繳納增值稅。而折扣銷售則是為了促銷在價格上給予一定的優(yōu)惠，企業(yè)開具發(fā)票時將銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上，可以減少增值稅的繳納。

（3）銷售業(yè)務結算方式的選擇。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)選擇的結算方式不同其企業(yè)收入確認時點也不同，因此，企業(yè)應根據(jù)自身情況，選擇合適的結算方式，進而合理適當?shù)难舆t或提前確認銷售收入，進而達到節(jié)稅目的。

4.利潤分配過程中的納稅籌劃。

所謂的利潤分配活動主要是指企業(yè)將經營活動所取得的利潤扣除企業(yè)所得稅后的利潤回報給投資者的活動。企業(yè)對這部分利潤的分配方法不同，企業(yè)和投資者所承擔的稅負也有所不同。具體如下：

（1）經營所得轉為資本利得。

根據(jù)稅法規(guī)定，對于個人投資者而言，若是按照經營所得進行利潤分配，那么個人投資者需要按規(guī)定繳納個人所得稅，而若是以買賣股票或者資本公積轉增等資本利得，則免征個人所得稅。對于股份公司而言，將可分配利潤轉增資本，一方面增加了股票的價值，另一方面避免投資者補繳所得稅。

（2）合理利用彌補以前年度虧損政策。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以利用以后年度的盈利彌補虧損后計算繳納企業(yè)所得稅，同時還規(guī)定對于剛開辦的企業(yè)，其所得稅繳納是以第一個獲利的年度開始，對于開辦期的虧損，可以結轉下年彌補。因此，企業(yè)可以通過合理的推遲獲利年度合理避稅。

（3）私營企業(yè)稅后計提生產發(fā)展基金。

根據(jù)稅法規(guī)定，私營企業(yè)需計提生產發(fā)展基金。私營企業(yè)通過計提生產發(fā)展基金，減少個人收入，少交個人所得稅。