大數(shù)據(jù)時代商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新探索

■姜凱 陳文煊

一、現(xiàn)階段財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的主要問題

1.審計(jì)模式有待創(chuàng)新。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)主要依靠報表的總體分析確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)對象，在審計(jì)過程中主要通過看報表、翻憑證、盤點(diǎn)、函證等方式進(jìn)行測試。隨著商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，傳統(tǒng)資料向電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量迅猛增長，各種數(shù)據(jù)錯綜復(fù)雜，被存放在不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)審計(jì)模式主要存在以下三個方面問題：

首先，審計(jì)策略不能適應(yīng)審計(jì)目標(biāo)，在商業(yè)銀行開展財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)過程中，往往以傳統(tǒng)審計(jì)程序?yàn)閷?dǎo)向，對財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行抽樣審計(jì)，但是隨著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量的增長，抽樣量很難滿足審計(jì)重要性水平的要求，抽樣的策略很難充分考慮整體財(cái)務(wù)風(fēng)險和信息系統(tǒng)本身的風(fēng)險。

其次，隨機(jī)抽樣不能精準(zhǔn)定位風(fēng)險線索。在商業(yè)銀行開展財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)過程中，往往采用抽樣的方法，這樣很容易產(chǎn)生誤差。例如：所有的抽樣中恰好沒有風(fēng)險數(shù)據(jù)，或者抽樣中全都是問題，這勢必影響審計(jì)結(jié)論。所以在大數(shù)據(jù)時代，隨機(jī)抽樣的審計(jì)方法已經(jīng)不適用了，必須要有所改變、創(chuàng)新。

最后，隨著財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)化程度的不斷加深，審計(jì)部門可以充分利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行非現(xiàn)場分析，尋找疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，明確審計(jì)重點(diǎn)。但是在實(shí)際工作中，部分審計(jì)部門并沒有轉(zhuǎn)變思路，沒有充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)的先導(dǎo)作用，導(dǎo)致現(xiàn)場審計(jì)時沒有重點(diǎn)和方向，審計(jì)質(zhì)量不高。

2.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)能力不足。

目前，部分商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)處理未加入審計(jì)模塊，缺乏對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的實(shí)時風(fēng)險監(jiān)控。很多情況下，只能采用事后審計(jì)的方式發(fā)現(xiàn)風(fēng)險。審計(jì)部門對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的相關(guān)核算不夠熟悉，缺乏信息科技方面的專業(yè)人才，導(dǎo)致對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的審計(jì)主要采用的是間接審計(jì)方法。

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的間接審計(jì)忽略了對信息系統(tǒng)軟件本身的審計(jì)，不能夠直接了解信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系和對會計(jì)信息的各種處理方式、計(jì)算過程，不能發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動性。另外，不健全的信息系統(tǒng)也容易被不法分子利用，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、安全性和可靠性難以保證。由此可見對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的間接審計(jì)只是一個過渡的被動方法，要真正完成對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的審計(jì)，還需要開展信息系統(tǒng)的直接審計(jì)。

3.信息化水平較低。

一是大數(shù)據(jù)技術(shù)利用不足。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理部門也在大力上線財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但是部分商業(yè)銀行的審計(jì)部門未及時跟進(jìn)和學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員大多不懂?dāng)?shù)據(jù)技術(shù)，無法將科技技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作中來。

二是數(shù)據(jù)庫建設(shè)緩慢。當(dāng)前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門沒有建設(shè)自己的數(shù)據(jù)平臺，無法有效獲取財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，審計(jì)時大多從財(cái)務(wù)部門調(diào)取數(shù)據(jù)來分析，由于沒有自己的數(shù)據(jù)庫，也無法依托數(shù)據(jù)庫開發(fā)模型對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全量分析。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新的必要性

財(cái)務(wù)審計(jì)作為商業(yè)銀行經(jīng)營監(jiān)督的重要抓手，必須把握時代脈搏，順應(yīng)形勢要求，創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)方法，才能為商業(yè)銀行的經(jīng)營管理提出前瞻性建議，發(fā)揮參謀作用，更好地服務(wù)商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能。

當(dāng)前，商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)量攀升，業(yè)務(wù)維度不斷拓寬，財(cái)務(wù)管理工作也在不斷創(chuàng)新推進(jìn)，大總賬、ERP、管理會計(jì)等財(cái)務(wù)系統(tǒng)陸續(xù)上線使用，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)越來越大，財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜性不斷增強(qiáng)。就目前來看，部分商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)尚未開發(fā)，財(cái)務(wù)審計(jì)主要采用導(dǎo)數(shù)據(jù)、翻憑證、查賬簿等傳統(tǒng)審計(jì)手段。隨著財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)不斷完善，財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)量爆發(fā)式增長，在審計(jì)資源不變的情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的新要求，財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新越來越迫切。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新的思路和方法

1.提高審計(jì)模型的適應(yīng)性和可操作性。

審計(jì)模型可以對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全量分析，篩選出可疑數(shù)據(jù)，審計(jì)模型的開發(fā)主要涉及審計(jì)方法和審計(jì)策略的運(yùn)用。審計(jì)方法方面，需要加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)，非現(xiàn)場與現(xiàn)場相互配合，通過審計(jì)信息技術(shù)的運(yùn)用，對審計(jì)對象進(jìn)行全量數(shù)據(jù)分析，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)方面，提高審計(jì)效率。審計(jì)策略方面，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)化環(huán)境下對審計(jì)對象的改變，從審計(jì)范圍和審計(jì)程序方面進(jìn)行調(diào)整，由抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，增強(qiáng)對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)規(guī)則的審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)程序的靈活性和隨機(jī)性。

2.增強(qiáng)對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的直接審計(jì)。

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)直接審計(jì)就是對財(cái)務(wù)信息軟件程序設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)處理程序的審計(jì)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)新的數(shù)據(jù)處理方式改變了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出的審計(jì)線索，審計(jì)人員必須審查信息系統(tǒng)才能確定信息系統(tǒng)對數(shù)據(jù)處理是否可靠、有效和安全。首先，審計(jì)人員應(yīng)參與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，要求信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時，應(yīng)設(shè)計(jì)留有財(cái)務(wù)信息處理的審計(jì)線索。其次，審計(jì)人員要充分了解財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的系統(tǒng)架構(gòu)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息傳遞路徑。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)審計(jì)人員相互配合的方式完成財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)直接審計(jì)。

3.加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)，建立數(shù)據(jù)平臺。

審計(jì)系統(tǒng)是指運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，對審計(jì)對象的信息開展審計(jì)分析的系統(tǒng)，主要包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，指標(biāo)分析，模型管理，結(jié)果展示等模塊。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)化已成為必然趨勢，如果仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，是難以滿足現(xiàn)代審計(jì)需要的。因此必須加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)，建立共享大數(shù)據(jù)平臺。

一方面，要轉(zhuǎn)變思維方式，充分認(rèn)識信息技術(shù)對審計(jì)變革的意義，通過人才引進(jìn)的方式補(bǔ)充審計(jì)隊(duì)伍的科技人員，設(shè)立專門的非現(xiàn)場審計(jì)部門，充實(shí)非現(xiàn)場審計(jì)人員，大力開展審計(jì)培訓(xùn)，培養(yǎng)既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又懂科技的復(fù)合型人才，為審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用奠定人員基礎(chǔ)。

另一方面，優(yōu)化完善審計(jì)系統(tǒng)。工欲善其事，必先利其器。大力增加審計(jì)部門審計(jì)軟件和硬件的投入，建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)與行內(nèi)各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時對接，能夠?qū)崿F(xiàn)360 度監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的走向。通過相應(yīng)審計(jì)模型計(jì)算，可以實(shí)時預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險，以簡潔的視圖形式展現(xiàn)，便于分析應(yīng)用。

綜上所述，在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法已經(jīng)很難適應(yīng)企業(yè)管理需要，無法高質(zhì)量完成審計(jì)工作。只有轉(zhuǎn)變思維，從審計(jì)信息化著手，運(yùn)用信息技術(shù)輔助財(cái)務(wù)審計(jì)，才能完成審計(jì)變革。本文圍繞大數(shù)據(jù)特征，從審計(jì)模式、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)、信息系統(tǒng)建設(shè)等三個方面，研究大數(shù)據(jù)時代的財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新，目的是為了提高審計(jì)效率，更好的履行財(cái)務(wù)審計(jì)的職能，希望能夠?qū)ι虡I(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)人員有所幫助。