上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究

蔣嘉樂(lè)

摘要：新時(shí)期以來(lái)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展為國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展提供了良好的內(nèi)外部環(huán)境，但是國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制體系仍然存在不足，上市公司仍然不斷地暴露出各種各樣的財(cái)務(wù)舞弊劣跡。政府部門(mén)不得不出臺(tái)一系列政策法規(guī)來(lái)規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng)秩序，要求公司必須聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方審計(jì)人員來(lái)評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制，后來(lái)衍生出了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)，這對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。本文在以上的社會(huì)背景下，闡述了內(nèi)部控制審計(jì)的作用，找出了大部分上市公司都會(huì)出現(xiàn)的一些有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)方面的問(wèn)題，并提出了適用于大部分上市公司所出現(xiàn)的問(wèn)題的解決建議，希望能為上市公司提供參考。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計(jì)

一、引言

內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)于內(nèi)部控制，是為了改正內(nèi)控存在的不合理的地方并充分保證它是有效的，能很好的為上市公司自身服務(wù)的一個(gè)過(guò)程。它起到了一種預(yù)防的作用，對(duì)內(nèi)部控制的約束可以更好的規(guī)范公司的管理。它是現(xiàn)在的上市公司中必不可少的一道程序。

二、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)審計(jì)制度體系不完善及缺乏理論指導(dǎo)

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)起步晚，基礎(chǔ)薄弱，有關(guān)的審計(jì)理論制度和體系不夠充分，缺乏與審計(jì)相關(guān)的制度和理論指導(dǎo)。此外，企業(yè)日常的內(nèi)部管理不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)信息不靠譜，甚至一些單位都做了虛實(shí)兩套賬目，內(nèi)部控制審計(jì)人員面臨著無(wú)法查明真相的風(fēng)險(xiǎn)。由于管理規(guī)則的不完善，企業(yè)的內(nèi)部人員很有可能出現(xiàn)一些作弊的行為，導(dǎo)致審計(jì)人員特別難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，從而造成審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)存在。

（二）公司管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)知

許多上市公司的管理層出于一種片面的甚至有失偏頗的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)暴露出不少企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而這種第三方的檢查行為會(huì)影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以及員工內(nèi)部的團(tuán)結(jié)穩(wěn)定，從而使企業(yè)產(chǎn)生一定的動(dòng)蕩影響公司業(yè)績(jī)。因此有的公司管理層不重視內(nèi)部控制審計(jì)，使內(nèi)部控制審計(jì)只是一種流于形式的虛設(shè)，因而內(nèi)部控制審計(jì)的有效性也無(wú)法得到充足的保證。雖然迫于法律法規(guī)對(duì)上市公司的要求，許多上市企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了內(nèi)部控制審計(jì)的服務(wù)，但這不是出于自覺(jué)而進(jìn)行的。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露不規(guī)范

審計(jì)師披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式必須嚴(yán)格按照五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》執(zhí)行。但我們發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告格式差異較大。由于披露內(nèi)容和格式差異較大，無(wú)法對(duì)各上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行有效比較。也就無(wú)法獲得有用的信息，甚至還會(huì)誤導(dǎo)大眾，浪費(fèi)審計(jì)資源，后續(xù)的審計(jì)工作無(wú)法借鑒以前年份的審計(jì)報(bào)告，在一定程度上對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。審計(jì)報(bào)告的披露格式應(yīng)該是規(guī)范而統(tǒng)一的，這樣公司之間的審計(jì)情況才能有效比較，從而準(zhǔn)確有效的獲得我們想要的信息。

三、完善上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)的建議

（一）健全上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)制度體系

我國(guó)上市公司缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計(jì)制度體系，在一定程度上影響了我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利進(jìn)行，由于一些發(fā)達(dá)國(guó)家早就意識(shí)到了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)他們管理公司的重要性，于是他們?cè)缇徒⒘藘?nèi)部控制審計(jì)體系，并且對(duì)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)早已上升到法定水平的強(qiáng)制性規(guī)定。相反，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度還處于初級(jí)發(fā)展階段，各方面的法律法規(guī)不健全，也沒(méi)有對(duì)上市公司的強(qiáng)制性要求，因此對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作造成很大的阻礙，對(duì)于一些違法經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，只是被行政性操縱，不能起到真正的作用。因此，要不斷從實(shí)際工作中學(xué)習(xí)，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，使內(nèi)部控制審計(jì)工作真正得到執(zhí)行，真正建立起一個(gè)健全的、管理有效的內(nèi)控審計(jì)制度體系。

（二）強(qiáng)化公司人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的正確認(rèn)知

上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有了充分的認(rèn)識(shí)，審計(jì)的質(zhì)量才會(huì)高。因此，企業(yè)的管理層和普通員工，應(yīng)該從自上而下接受定期培訓(xùn)，使全體員工從思想上對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要作用有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，正確看待審計(jì)人員對(duì)公司進(jìn)行的的審計(jì)工作，更加自愿、主動(dòng)，積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作。只有提高認(rèn)識(shí)，每個(gè)員工才能充分了解內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制的有效性才能得到很好的監(jiān)控，促進(jìn)形成積極的工作氛圍。

借鑒外國(guó)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的時(shí)候我們發(fā)現(xiàn)，由于他們的上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)非常重視，他們的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)的才那么合理高效，從管理層到基層員工，無(wú)不充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，這種認(rèn)識(shí)促使他們自覺(jué)定期進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)把不合理的地方修正過(guò)來(lái)，及時(shí)的改進(jìn)公司管理方式，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效率的經(jīng)營(yíng)。

（三）規(guī)范內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露形式標(biāo)準(zhǔn)

出現(xiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露格式千差萬(wàn)別的情況，究其原因，無(wú)非就是沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用率低，審計(jì)資源的浪費(fèi)，這容易對(duì)以后的審計(jì)工作產(chǎn)生不好的影響，加快建立一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告披露規(guī)范使我們的審計(jì)報(bào)告格式更加有可比性是我們的當(dāng)務(wù)之急。只有這樣，才能充分利用每個(gè)審計(jì)人員對(duì)上市公司審計(jì)的結(jié)果，更好的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，節(jié)約審計(jì)資源，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

我們要規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露形式，最好的辦法是加快相關(guān)規(guī)范性法律文件的建立和實(shí)施，長(zhǎng)期的對(duì)這一問(wèn)題的忽視，導(dǎo)致我們對(duì)審計(jì)資源造成了極大的浪費(fèi)，通過(guò)改進(jìn)我們就能夠在以后的審計(jì)工作中充分利用以前年份獲得的審計(jì)報(bào)告，一定程度上幫助我們審計(jì)工作的實(shí)施。

結(jié)論

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)可以監(jiān)督和提高企業(yè)的內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力以及提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)等。首先，由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)研究較少，理論基礎(chǔ)不夠充分，所以實(shí)施落實(shí)不是很到位，其次，很多上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的忽視或疏忽，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，阻礙了企業(yè)發(fā)展，內(nèi)部控制的建設(shè)需要企業(yè)全體員工的共同努力。即便企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的已經(jīng)非常好了，但也不能排除人為因素的干擾和破壞。由此可以看出內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和完善有多重要的意義。