T國有集團(tuán)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

魏丹

（天職國際會計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕天津分所，天津 300000）

一、T國有集團(tuán)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)背景

T國有集團(tuán)公司（以下簡稱“T集團(tuán)”）于1999年1月成立，是某直轄市大型國有獨(dú)資集團(tuán)公司，由保稅區(qū)管委會授權(quán)行使國有資產(chǎn)經(jīng)營管理職能，經(jīng)過近20年的發(fā)展，形成了建設(shè)板塊、基礎(chǔ)設(shè)施板塊、物流板塊、金融板塊四大產(chǎn)業(yè)板塊齊頭并進(jìn)發(fā)展的嶄新局面，已經(jīng)成為多元發(fā)展的企業(yè)集團(tuán)公司，目前，擁有直屬企業(yè)15家及其直屬企業(yè)子公司28家（以下簡稱“所屬企業(yè)”）。COSO委員會提出控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督，是構(gòu)成內(nèi)部控制的五個(gè)要素，內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要條件。固定資產(chǎn)在滿足T集團(tuán)經(jīng)營管理需求的同時(shí)，也會帶來極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)T集團(tuán)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)，保證固定資產(chǎn)的安全、完整及效率，對T集團(tuán)的長期可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

二、T國有集團(tuán)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識

T集團(tuán)作為直轄市保稅區(qū)大型國有獨(dú)資公司，要履行一定的區(qū)域建設(shè)和區(qū)域服務(wù)的社會責(zé)任，企業(yè)與政府的雙重角色使得企業(yè)市場競爭意識不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)敏感性也相對比較弱，中高層管理者未及時(shí)更新內(nèi)控知識，對內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重要作用缺乏認(rèn)識。

實(shí)物管理、財(cái)務(wù)核算固定資產(chǎn)分類示意圖

（二）固定資產(chǎn)接收控制的實(shí)物管理與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)不一致

T集團(tuán)固定資產(chǎn)高達(dá)232億，占總資產(chǎn)的19.30%，為了實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)實(shí)物的精細(xì)化管理，集團(tuán)制定了固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化了固定資產(chǎn)管理顆粒度，并結(jié)合管控需求開發(fā)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，將分類標(biāo)準(zhǔn)及所屬企業(yè)資產(chǎn)管理要求嵌入該系統(tǒng)。目前，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)資產(chǎn)記錄與實(shí)物的對應(yīng)，但財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)并未隨之改變，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算無法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)狀態(tài)。固定資產(chǎn)的實(shí)物管理與財(cái)務(wù)核算分類標(biāo)準(zhǔn)詳見上圖。

如上圖所示，實(shí)物管理固定資產(chǎn)分類為五大類980小項(xiàng)，財(cái)務(wù)核算固定資產(chǎn)分類為六大類81小項(xiàng)，造成上述差異的原因?yàn)閮烧咴谛陆üこ填惞潭ㄙY產(chǎn)方面的分類標(biāo)準(zhǔn)不一致。新建工程類固定資產(chǎn)主要包括公寓、辦公樓、變電站、廠房、污水處理廠、鍋爐房、供熱站等，上述資產(chǎn)既涉及工程施工，又涉及設(shè)備采購，實(shí)物管理的精細(xì)度要求高，設(shè)置多項(xiàng)分類，但財(cái)務(wù)核算以工程項(xiàng)目為對象，分類比較單一。目前，T集團(tuán)固定資產(chǎn)實(shí)物管理與財(cái)務(wù)價(jià)值管理相互孤立，未實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。

（三）缺乏監(jiān)督，未追究管理責(zé)任

T集團(tuán)未對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督與評價(jià)，同時(shí)，也未制定缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)，無法追究相應(yīng)的管理責(zé)任，權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理混亂。

三、T國有集團(tuán)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識

風(fēng)險(xiǎn)意識是企業(yè)文化的重要體現(xiàn)，企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、價(jià)值觀、人文環(huán)境和道德的綜合體現(xiàn)，是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵內(nèi)容。增強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識，有利于提高固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。首先，增強(qiáng)決策層的風(fēng)險(xiǎn)意識。使決策層了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)可以有效保障固定資產(chǎn)的安全完整，可為提高固定資產(chǎn)使用效率、實(shí)現(xiàn)國有固定資產(chǎn)保值增值奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，決策層的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識通常會深刻影響下級員工的工作重點(diǎn)和工作態(tài)度，因此決策層的帶頭示范作用非常關(guān)鍵。其次，強(qiáng)化管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識。使管理層理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可以為固定資產(chǎn)管理建立清晰的管控規(guī)則和明確職責(zé)，不但有利于有效推動(dòng)固定資產(chǎn)日常管理工作，而且有助于實(shí)施固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督評價(jià)，更好地實(shí)現(xiàn)上傳下達(dá)，實(shí)現(xiàn)保證固定資產(chǎn)安全完整的目標(biāo)。最后，增強(qiáng)執(zhí)行層員工的風(fēng)險(xiǎn)意識。良好的道德素養(yǎng)能增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和員工對企業(yè)的認(rèn)同感?？梢酝ㄟ^考核員工固定資產(chǎn)制度、流程等內(nèi)容，開展自上而下的宣傳培訓(xùn)等，加強(qiáng)員工對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，使員工充分了解固定資產(chǎn)內(nèi)控的必要性和重要性，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，使內(nèi)控意識融入職業(yè)習(xí)慣。

（二）建立固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的對應(yīng)關(guān)系

第一，建立實(shí)物管理與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)分類的對應(yīng)關(guān)系。為了使具體業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算順暢對接，在兩套分類標(biāo)準(zhǔn)之間建立對應(yīng)關(guān)系刻不容緩。首先，要根據(jù)資產(chǎn)名稱的相似程度，將兩套分類標(biāo)準(zhǔn)的最末級分類進(jìn)行初步對標(biāo)；其次，要召開資產(chǎn)分析專題會，確認(rèn)資產(chǎn)分類對應(yīng)結(jié)果，特別要關(guān)注無法通過名稱對標(biāo)的資產(chǎn)分類，可增加財(cái)務(wù)核算固定資產(chǎn)分類；最后，形成實(shí)物賬、財(cái)務(wù)賬固定資產(chǎn)分類對應(yīng)表。

第二，建立新建工程類固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)關(guān)系。接收新建工程類固定資產(chǎn)需要委托外部機(jī)構(gòu)出具工程竣工結(jié)算報(bào)告和財(cái)務(wù)決算報(bào)告，這兩個(gè)報(bào)告是固定資產(chǎn)確認(rèn)的重要資料，但外部機(jī)構(gòu)出具報(bào)告涉及的固定資產(chǎn)分類內(nèi)容主要參考工程建設(shè)相關(guān)規(guī)定，無法滿足T集團(tuán)固定資產(chǎn)實(shí)物管理需求。例如，工程竣工結(jié)算報(bào)告對固定資產(chǎn)的分類為變電站一座，但實(shí)物管理分類需要明確到具體每一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，因此需建立新建工程類固定資產(chǎn)與實(shí)物管理分類標(biāo)準(zhǔn)的對應(yīng)關(guān)系，出具新建工程類固定資產(chǎn)分類拆分明細(xì)表，用于要求外部機(jī)構(gòu)出具工程竣工結(jié)算報(bào)告和財(cái)務(wù)決算報(bào)告，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩套分類標(biāo)準(zhǔn)的對應(yīng)，滿足固定資產(chǎn)實(shí)物管理需求。

（三）明確監(jiān)督要求，制定控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)，追究管理責(zé)任

首先，結(jié)合固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、行業(yè)分布、管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題等因素，制定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其次，確定專業(yè)部門定期組織固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)。對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)分析產(chǎn)生的根本原因和缺陷的不同性質(zhì)，提出整改方案，及時(shí)向管理層或決策層報(bào)告，根據(jù)決策意見進(jìn)行問題整改、跟蹤，并就監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究第一責(zé)任人的責(zé)任，切實(shí)解決固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行層面的問題，彌補(bǔ)控制缺陷。

四、結(jié)語

本文對T國有集團(tuán)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制案例進(jìn)行研究，分析了國有集團(tuán)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的普遍問題，同時(shí)提出了可操作性強(qiáng)的管理對策，明確了以增強(qiáng)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制意識、強(qiáng)化固定資產(chǎn)接收控制、建立固定資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制為手段，完善國有集團(tuán)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的思路，期望能為國有集團(tuán)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與優(yōu)化提供積極有益的幫助。