上市公司審計(jì)難點(diǎn)芻議

刁乃雙

[摘 要]上市公司實(shí)施審計(jì)工作，不僅能夠?qū)镜慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和規(guī)范，避免違法犯紀(jì)行為的產(chǎn)生，而且對(duì)公司自身的經(jīng)營管理水平也具有一定的指導(dǎo)和提升作用。上市公司的審計(jì)工作主要是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成，所以審計(jì)報(bào)告中呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和發(fā)展情況都是比較客觀精準(zhǔn)的，對(duì)公司的健康可持續(xù)發(fā)展和內(nèi)部管理都具有積極的借鑒意義。文章主要站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度，對(duì)上市公司審計(jì)難點(diǎn)予以闡述，以期能夠?yàn)樯鲜泄镜膶徲?jì)工作帶來啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞]上市公司;審計(jì)工作;內(nèi)部管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.136

1 引言

審計(jì)屬于上市公司內(nèi)部控制的主要方法之一。通過審計(jì)，一方面可以讓股東的合法權(quán)益得到有效保障;另一方面對(duì)公司的財(cái)務(wù)安全和運(yùn)營管理也具有至關(guān)重要的保障作用。對(duì)于上市公司的股東而言，其大多數(shù)股東并不會(huì)直接參與到公司的各項(xiàng)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)中，但其本身就擁有維護(hù)自身合法權(quán)益和了解公司實(shí)際運(yùn)行情況的權(quán)利，而審計(jì)就為其提供了便利。因?yàn)樵趯徲?jì)工作中，不僅要對(duì)公司的實(shí)際運(yùn)營情況予以詳細(xì)介紹，而且對(duì)經(jīng)營的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也會(huì)進(jìn)行比較全面真實(shí)的披露。由于上市公司審計(jì)工作主要是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來實(shí)施，所以審計(jì)內(nèi)容中所公布的數(shù)據(jù)和一些相關(guān)的運(yùn)營信息都是比較客觀精準(zhǔn)的，其所具有的借鑒性和指導(dǎo)性也比較高，有助于公司更好地開展經(jīng)營活動(dòng)的同時(shí)，對(duì)公司的管理也具有一定的監(jiān)督和規(guī)范作用。

2 上市公司審計(jì)的重要性

2.1 提高并規(guī)范公司的信息準(zhǔn)確度

上市公司主要以發(fā)行股票的形式參與資本市場(chǎng)的各項(xiàng)活動(dòng)，進(jìn)而獲得能夠支撐企業(yè)正常發(fā)展運(yùn)行的資金。所以公司的股東作為主要的投資者，只有及時(shí)了解公司的實(shí)際運(yùn)營發(fā)展情況，確保自身能夠獲得良好的投資收益，才會(huì)繼續(xù)進(jìn)行對(duì)公司的投資行為。但是影響公司運(yùn)營的因素實(shí)在太多，且這些因素并不會(huì)一成不變，導(dǎo)致公司在實(shí)際運(yùn)行中很難長(zhǎng)期保持良好穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)，而公司的運(yùn)營離不開資金的支持，為了獲得足夠的運(yùn)行資金，很多公司都會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?。因?yàn)閷儆诠緝?nèi)部信息披露，信息的完整性和準(zhǔn)確性并不是很高，所以開展上市公司的審計(jì)工作就顯得至關(guān)重要，由于審計(jì)工作和結(jié)果主要是由第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查得出，在整個(gè)審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮了重要的監(jiān)督作用，所披露的各項(xiàng)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度也比較高。

2.2 提升公司的整體管理水平

相對(duì)而言，上市公司更具公開性，為了能夠持續(xù)獲得股東們的支持與投資，上市公司需要定時(shí)將自己的財(cái)務(wù)信息向外公開。如果公司的實(shí)際運(yùn)營狀態(tài)并不理想，甚至出現(xiàn)連續(xù)虧損情況，那么股東在進(jìn)行投資決策的時(shí)候就會(huì)產(chǎn)生遲疑，甚至有的股東會(huì)直接將自己的持有股拋售出去，進(jìn)而影響公司的生存及正常運(yùn)行。所以，上市公司為了能夠得到股東的投資支持，就必須努力提升公司的整體管理水平，保證公司的經(jīng)濟(jì)效益，讓股東們能夠獲得滿意的投資收益。而上市公司的審計(jì)工作能夠?qū)竟芾韺悠鸬骄炎饔茫屍湓诠芾砩细鼮楸M心。

2.3 提升公司內(nèi)部管理質(zhì)量

任何公司都會(huì)有自己的內(nèi)部控制機(jī)制及管理制度，上市公司開展審計(jì)活動(dòng)，對(duì)提升公司內(nèi)部管理質(zhì)量具有積極的推動(dòng)作用。上市公司在實(shí)際發(fā)展運(yùn)行中，運(yùn)營的整個(gè)過程中所涉及的資金數(shù)量是比較龐大的，要是只依靠公司自身的內(nèi)部控制機(jī)制和管理制度難免會(huì)有疏漏，所以借助審計(jì)工作，可以客觀準(zhǔn)確地對(duì)公司內(nèi)部控制管理中存在的漏洞進(jìn)行補(bǔ)充，通過及時(shí)地查漏補(bǔ)缺，在降低公司資金風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的同時(shí)，對(duì)公司的資金起到良好的保障作用。

3 上市公司審計(jì)難點(diǎn)分析

3.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)環(huán)節(jié)的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一，計(jì)提是否恰當(dāng)。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要目標(biāo)就是把公司賬目上存在的“水分”擠干凈，所謂“水分”就是公司在實(shí)際經(jīng)營中處于虧損狀態(tài)，但在報(bào)表上卻顯示公司具有比較可觀的運(yùn)營利潤。當(dāng)前審計(jì)在對(duì)計(jì)提的要求中，唯有壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是具有特定標(biāo)準(zhǔn)的，其他諸如固定資產(chǎn)、在建工程和有形資產(chǎn)等的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并沒有給出標(biāo)準(zhǔn)，且具有一定的靈活操作性[1]。所以在審計(jì)工作中，一定要特別關(guān)注計(jì)提的充分性，對(duì)于固定資產(chǎn)可以采用資產(chǎn)評(píng)估的方式進(jìn)行審計(jì);對(duì)于在建工程可以借助分析公司的計(jì)提程序和方法、分析管理部門的資產(chǎn)質(zhì)量狀況等方式進(jìn)行審計(jì)，如果條件允許，還可以出函向被投資單位求證長(zhǎng)期股權(quán)投資和短期投資的具體情況，這些材料都可以作為審計(jì)的主要依據(jù);對(duì)于有形資產(chǎn)采用現(xiàn)場(chǎng)觀察、判定價(jià)值的方式進(jìn)行審計(jì)，如親臨車間對(duì)設(shè)備的實(shí)際使用情況進(jìn)行觀察了解，對(duì)于已經(jīng)停用時(shí)間較久且處于封存狀態(tài)的作廢產(chǎn)品，可以考慮對(duì)其采取全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。其二，轉(zhuǎn)回處理原計(jì)提減值準(zhǔn)備是否合理。在對(duì)當(dāng)年的資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)該對(duì)原追溯調(diào)整的金額及時(shí)更正，避免公司借助追溯調(diào)整對(duì)實(shí)際的運(yùn)營利潤予以調(diào)節(jié)。

3.2 委托理財(cái)事項(xiàng)審計(jì)

在委托理財(cái)事項(xiàng)審計(jì)環(huán)節(jié)的第一個(gè)難點(diǎn)主要在于上市公司的理財(cái)委托是否合法。上市公司為了提升資金的收益率，會(huì)把一部分的閑散資金委托給專業(yè)的理財(cái)機(jī)構(gòu)打理，但是有的公司卻不按照標(biāo)準(zhǔn)的招股說明書執(zhí)行，而是直接將大量的資金投入二級(jí)市場(chǎng)的股票買賣，一旦接受委托的券商被二級(jí)市場(chǎng)套牢，那么想要拿回本金就會(huì)十分困難。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該將重點(diǎn)放在委托協(xié)議中是否對(duì)券商實(shí)際使用的賬戶進(jìn)行了明確規(guī)定，券商是否按照協(xié)議規(guī)定對(duì)受托方的資金進(jìn)行打理，要求券商給出資金的所有使用對(duì)賬單，并出函證明其嚴(yán)格按照協(xié)議規(guī)定使用資金[2]。第二個(gè)難點(diǎn)在于判斷委托理財(cái)資金能否按時(shí)按量回收。公司的委托理財(cái)資金被放入二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行股票買賣之后，因?yàn)槭袌?chǎng)的行情處于隨時(shí)變幻態(tài)勢(shì)，所以很難保證委托資金能夠按照合同規(guī)定按時(shí)按量回收。在實(shí)際審計(jì)工作中，只憑借受托方的回函是無法做出正確判斷的，因?yàn)橛谢睾⒉灰欢ň痛碣Y金回歸，審計(jì)人員可以通過查閱董事會(huì)決議資料、委托理財(cái)?shù)氖跈?quán)人、受托方有無財(cái)產(chǎn)抵押等方式進(jìn)行判斷。