論社會審計獨立的重要性關(guān)鍵研究

馬繼紅

摘要：社會審計是外部審計的一部分，一般指的是注冊會計師審計或獨立審計，社會審計的獨立性與審計師和審計公司都具有很大關(guān)系，對某一單位的審計是對其內(nèi)部控制的一方面，形成對公司內(nèi)部的深層監(jiān)督，通過對被審計公司的財務(wù)報表與各類財會資料等的審核確保資料與信息的真實性和外部利用有效性，審計過程必須遵循獨立原則。本文淺要地探討了社會審計獨立的重要性，以期為實踐提供參考。

關(guān)鍵詞：社會審計;獨立;重要性;研究

當前現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)是相分離的，企業(yè)所有權(quán)者和債權(quán)人一般通過能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況的財務(wù)報表和審計報告來了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。社會審計報告必須具有真實可靠性才能發(fā)揮其作用，而這需要依靠社會審計的獨立性。由此可見社會審計獨立的重要性，在審計過程審計師必須確保形式獨立和實質(zhì)獨立。

1.社會審計以及審計獨立的概述

審計一般分為內(nèi)部審計和外部審計，社會審計包含于外部審計中，也就是獨立審計或是注冊會計師審計，在廣義上即是注冊會計師及其團隊依法接受委托為被審計單位出具審計報告，對財務(wù)報表等相關(guān)材料給出審計意見。而審計獨立是指審計過程在形式和實質(zhì)上的獨立，注冊會計師必須遵循獨立審計原則，承擔受托責任。通過審計獨立性能夠提高審計報告的真實性和可靠性，減小外界因素對審計過程和審計結(jié)果的影響必須依靠審計獨立性，其也是審計報告真實性和可靠性的保障，因此審計獨立性也可稱作審計的靈魂，具有十分重要的作用。

2.對審計活動階段性進行獨立審計的重要性分析

2.1審計準備階段

審計活動階段主要分為兩大部分，一是審計準備階段，二是審計執(zhí)行階段。審計準備階段主要包含幾個重要的環(huán)節(jié)，首先是要對被審計單位進行基本情況了解，通過單位現(xiàn)場和相關(guān)文件達到基本了解的目標，再與被審計單位簽訂委托書和業(yè)務(wù)合同。其次要對被審計單位相關(guān)內(nèi)控制度展開評估，在此基礎(chǔ)上分析審計的審計重要性，這是衡量審計難度的重要依據(jù)，若是審計重要性較低，則審計過程需要耗費更多精力佐證財務(wù)報表的真實性，這就在一定程度上增加了審計的難度。審計難度的確證是作出審計報價的基礎(chǔ)。最后才是制作科學(xué)的審計計劃。若是審計準備階段發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)控制度缺乏完善性和有效性，則會導(dǎo)致對外出具的審計報告缺乏真實可靠性，審計師出具的審計意見自然確?？刹杉{性，審計師價值弱化。

2.2審計執(zhí)行階段

審計執(zhí)行階段審計獨立重要性就更為凸顯，這是審計過程的關(guān)鍵，主要審計工作在于測試被審計單位的財務(wù)報表等材料，其中需要注意測試的實質(zhì)性和復(fù)合性。在審計執(zhí)行階段要衡量審計獨立性，首先要看審計師及其項目團隊能否對被審計單位財務(wù)相關(guān)憑證和記錄進行直接自由提取，同時要看能否與被審計單位相關(guān)職員進行無障礙交流，被審計單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動、財產(chǎn)狀況和其他信息是否能夠獲取。其次要看被審計單位的管理層人員和執(zhí)行層人員配合是否自愿或是真實。最后審計師的職業(yè)道德也十分重要，在審計執(zhí)行階段是否能夠?qū)€人利益置之度外，這也是衡量審計獨立性的重要因素。審計執(zhí)行階段是審計過程的核心，每一環(huán)節(jié)都不可忽視，細小之處也會對審計單位（個人）和被審計單位產(chǎn)生影響。

3.審計獨立重要性的關(guān)鍵研究

3.1從其他利益相關(guān)者角度看審計獨立重要性

審計獨立重要性貫穿于審計準備、執(zhí)行和結(jié)束全過程，在審計結(jié)束階段，社會審計者出具的審計報告會被多個利益主體使用，政府、稅務(wù)部門、企業(yè)投資者、債權(quán)人、銀行等都是被審計單位的利益相關(guān)者，被稱為審計單位關(guān)聯(lián)方，只有確保審計在準備、執(zhí)行及結(jié)束各階段的獨立性，才能保障審計報告的真實可靠性，在此基礎(chǔ)上相關(guān)利益者才能做出正確的判斷和決策。如銀行獲取了被審計單位的有效審計報告，才能作出是否放貸的決策，而投資者根據(jù)審計報告得出被審計單位的財務(wù)和經(jīng)營狀況，才能作出是否投資的決策，稅務(wù)部門對被審計單位的稅收征管更是以審計報告為基礎(chǔ)。審計獨立的重要性不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者和管理者，更是影響相關(guān)利益方的決策，若是社會審計缺乏獨立性，政府在宏觀決策制定中也會受到審計報告不真實的影響，法院裁決也依賴于審計的獨立性，由此可見審計獨立性的重要性。一旦審計過程的任一階段存在不獨立現(xiàn)象，審計報告可靠性會受到影響，審計師及所在事務(wù)所的公信度也會降低，社會信任度下降。

3.2影響審計獨立重要性的因素

影響審計獨立重要性的因素具有多樣性，首先直接財務(wù)利益是影響審計獨立重要性的因素之一。直接財務(wù)利益指的是審計師及與審計師具有親密關(guān)系的人與被審計單位所有權(quán)者或管理者存在利益關(guān)系，或是與被審計單位具有經(jīng)濟利益關(guān)系。其次間接財務(wù)利益也會影響審計獨立重要性，間接財務(wù)利益一般指兩種情況，一是審計師自身作為財產(chǎn)受托人，如遺囑執(zhí)行者或是管理者，審計師的信托方在被審計單位中具有財務(wù)利益，這一情況設(shè)計師與被審計單位就存在間接財務(wù)利益。二是審計師在與被審計單位存在合資關(guān)系或是投資關(guān)系的企業(yè)中有投資情況及股份占有情況，相當于審計師與被審計單位或是客戶之間具有間接財務(wù)利益。不管是間接財務(wù)利益還是直接財務(wù)利益都會在一定程度上影響審計師在審計過程中的公平客觀性，由此可見直接財務(wù)利益和間接財務(wù)利益是影響審計獨立的重要因素。

3.3增強審計獨立重要性的關(guān)鍵措施

首先是從信譽層面進行約束，注冊會計師的審計獨立性與其職業(yè)素養(yǎng)息息相關(guān)，在現(xiàn)代企業(yè)會計制度規(guī)則下，注冊會計師一般的形象都是獨立和客觀，在此情況下審計師的信譽是十分重要的。一方面審計師的信譽會影響審計師個人及其所在的會計事務(wù)所，另一方面審計師的信譽更會影響到現(xiàn)代企業(yè)會計制度，審計獨立性的挑戰(zhàn)會受到管理者選擇眼前利益的影響，要確保社會審計的獨立性，首先就是要確保注冊會計師的職業(yè)操守，約束審計師和事務(wù)所的信譽。

其次要科學(xué)優(yōu)化會計事務(wù)所的組織形式和規(guī)模。當前大多數(shù)的會計事務(wù)所的經(jīng)營管理模式為無限合伙制，也就是說注冊會計師在事務(wù)所中是承擔無限責任的，按照投資額度應(yīng)當承擔有限責任，這樣的事務(wù)所組織形式實質(zhì)上無形增加了審計師的壓力。但這樣的組織形式也會促成合伙人之間的相互監(jiān)督，形成互補，市場對注冊會計師及其事務(wù)所自然會增加信任度，在一定程度上減輕會計師的壓力，同時對審計獨立性產(chǎn)生有利影響。此外，科學(xué)組織形式能夠有效提升注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，減少注冊會計師屈從管理者利益的部分壓力。

最后職業(yè)協(xié)會的約束也是增強審計獨立重要性的關(guān)鍵。在當前大部分國家和地區(qū)的注冊會計師都擁有獨立的職業(yè)協(xié)會，中國的職業(yè)協(xié)會稱為CPA，職業(yè)協(xié)會通常會采取多種措施來提高審計的獨立性，以此鞏固整個行業(yè)的地位。一般職業(yè)協(xié)會都會有入會資格考試，通過者可授予特殊稱號，表示某成員在標準的審計能力和獨立性測試中已經(jīng)達到了的相當要求。此外職業(yè)協(xié)會會通過成立道德委員會來提升成員的職業(yè)素養(yǎng)，成員在入會之后若是職業(yè)素養(yǎng)達不到協(xié)會道德職業(yè)道德標準，則協(xié)會能夠取消其成員資格，若是要獲取證明其審計能力的稱號則需要再次考取獲得，通過協(xié)會委員會在職業(yè)道德和職業(yè)能力上的測試，這些舉措在很大程度上能夠幫助注冊會計師提高職業(yè)素養(yǎng)，從而塑造和維護整個行業(yè)的信譽和形象。

4.結(jié)束語

總之，社會審計獨立的重要性體現(xiàn)于審計的各個階段，審計獨立重要性會受到多種因素的影響，要從審計師信譽約束、事務(wù)所組織形式及行業(yè)協(xié)會約束等多個方面增強審計獨立重要性。

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