試析企業(yè)內部控制與評價體系的建立

趙忠霞

摘要：內部控制評價本身就是一種內部控制機制，是實現內部控制目標和履行內部職能的重要環(huán)節(jié)控制，目前部分企業(yè)內部控制的評價主要是為了審計目的，無論是在評價內容上還是在評價目的上，并存在某些缺陷，阻礙了企業(yè)內部控制的有效實施。

關鍵詞：內控管理;內部控制評估;評價指標體系

內部控制評價不僅反映了公司治理結構和治理體系的需要，還包括企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，以及對績效的評估和激勵建立科學嚴格的內部控制機制評價體系，不僅是實施內部控制制度本身的必要條件，但目前對企業(yè)內部控制機制的評估主要是為了審計目的而進行的，無論是在內容上還是在評價目的上都存在嚴重缺陷，在這方面，有必要創(chuàng)造一個完美的環(huán)境，現實可行的企業(yè)內部控制評價體系。

一、企業(yè)內部控制制度的缺陷

（一）內部控制評價主體的模糊性

現行的審計標準已經不符合要求，對企業(yè)內部管理和戰(zhàn)略目標的評估，內部控制的評估必須是內部的，基本上是內部審計由董事會組成的內部審計委員會最終對我國企業(yè)的內部控制進行評估，沒有足夠的獨立性，要么服從總經理，要么服從金融部門，因此，上市公司必須明確界定內部控制評估的主要方面。

（二）企業(yè)內部控制范圍狹窄

調查結果顯示，35%的企業(yè)進行了內部審計，35.29%的內部審計更加關注風險和控制機制，但只有17家65%的人檢查了他們的管理結構的有效性。忽略了重要的內部控制基礎，我國企業(yè)傳統(tǒng)的"重量級管理"還沒有得到實質性的改善，限制內部控制的內容和范圍，以及缺乏與管理相關的流程。

（三）內部控制評價標準不一致

目前，在我國內部控制評價實踐中，內部控制體系一般是以一系列內部會計控制準則為基礎的，由財政部發(fā)布，主要涉及企業(yè)內部會計控制，同時考慮到控制機制，對注冊會計師的內部控制進行審計內部控制，雖然主管部門通過了內部控制評價準則，值得注意的是，它們在促進企業(yè)內部控制機制的加強方面發(fā)揮了重要作用，這一事實不容忽視，有相當多的企業(yè)或個人對內部控制的評估缺乏足夠的了解。

（四）評價、審計和監(jiān)督方面的內部控制不足

盡管許多企業(yè)都根據這些規(guī)定制定了許多內部控制規(guī)定，他們只更關注"打印在紙上，掛在墻上"的制度的文字方面，以便進行視察，盡管在執(zhí)行內部控制方面存在具體問題，為了使內部控制體系更加靈活，而企業(yè)內部控制體系很少用于評估其實施情況，此外，如果他們堅持原則，抵制單位的違規(guī)行為，他們往往會遇到阻力，經營者和其他行為者拖延甚至壓制，內部控制職能不能發(fā)揮。

二、完善企業(yè)內部控制評價標準體系的建議

（一）建立內部控制和評價制度

在建立內部控制和評價制度的過程中，應制定一套統(tǒng)一、公認和完善的評價標準體系，既切合實際，這可以從定義組織的目標、范圍和順序的角度來綜合考慮，從公司治理和控制目標到內部控制要素。

（二）建立企業(yè)內部控制評價體系

建立內部控制機制評價體系是開展內部控制機制評價的基礎和前提，首先，必須明確評估一般甚至具體的內部控制項目所用的評估標準?？紤]到內部控制的戰(zhàn)略目標，可采用成果評價標準和內部控制程序。評估內部控制目標的實現程度，根據內部控制目標確定一系列績效指標，為內部控制目的選擇適當的評估指標，并為評估相關指標制定合理的標準，制定過程評估標準可以在內部控制項目的框架內，根據風險管理的概念，并考慮到風險管理系統(tǒng)的要素。評估標準是根據企業(yè)內部控制項目單獨制定的，每個項目都有一系列具體的評估標準，在實踐中確定選定的指標和權重將取決于權重的選擇是否合理，通過內部控制機制直接決定評價結果，因此有必要研究更合理的權重確定方法。

（三）選擇和制定評價指標

在評價內部控制時，不僅要考慮控制的正反效果，而且要考慮控制機制的缺陷，這就提出了選擇成果指標和指標的問題，措施類型指標——與不同監(jiān)測手段（如工作分工指標）相對應的指標，成果指標是評價內部控制執(zhí)行情況的評價指標，例如，這兩種指標都有其優(yōu)點和缺點，是否實施了"合理的控制機制"，可能導致執(zhí)行不受控制，這必然導致損失。

（四）正確確定內部控制評估目標

企業(yè)越來越認識到建立內部控制體系的目的，這不僅能滿足監(jiān)管機構提供和披露信息的需要，但更重要的是，它有助于實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標、效率和效率。認為通過建立制度規(guī)范標準來規(guī)范企業(yè)職工的行為是內部控制體系的核心內容之一，提高行為的合理性，提高企業(yè)的經濟效益評價內部控制的目的應是根據內部控制的目的評價內部控制的結構和執(zhí)行情況，并進行核查實現目標，在確定內部控制評估的目標時，不同的評估主體還可以確定評估的目標內部控制機制，如內部監(jiān)督的內部控制評估，其目的可以更加注重問責制和遵守內部控制制度的要求。

三、結束語

由控制機制、風險控制、控制活動、信息組成的內部控制，溝通和控制是一個涵蓋整個經濟結構的系統(tǒng)，所有部門職位都在其中履行職能，董事會、管理人員、內部審計員和本組織所有工作人員。在內部控制系統(tǒng)發(fā)展史上第一次明確提出"充分參與"內部控制系統(tǒng)的概念在建立和實施內部控制評估系統(tǒng)的過程中，強調了工作人員的充分參與對加強內部控制倡議具有積極意義，形成有效的企業(yè)文化，提高企業(yè)管理效率。

參考文獻：

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