“以數(shù)治稅”大環(huán)境下國有改制企業(yè)稅務(wù)管理核心要?jiǎng)?wù)分析

張焱

2021年3月 25日，《人民日報(bào)》在頭版頭條報(bào)到了一項(xiàng)稅務(wù)相關(guān)的方針性政策全文摘要——《中辦 國辦印發(fā)關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》。該文件的出臺，在我國涉稅征管領(lǐng)域，創(chuàng)造出很多“前無古人”的概念和意義。而這些概念和意義，又不止是涉稅業(yè)務(wù)層面的“烏托邦”，而是實(shí)實(shí)在在的稅收征管改革的方向。與此同時(shí)，事業(yè)單位改制、全民所有制改制等類型的企業(yè)在自身稅務(wù)管理建設(shè)中又普遍存在慣性思維、政府思維等高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。本文以“以數(shù)治稅”這一概念的提出、發(fā)展和成熟為例，全面梳理稅務(wù)部門征管改革的發(fā)展趨勢及國有改制企業(yè)自身稅務(wù)合規(guī)管理的發(fā)展目標(biāo)，以方便相關(guān)企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)就此類問題能夠做出正確的判定。

一、國有改制企業(yè)面臨的稅收環(huán)境及自身稅務(wù)管理特點(diǎn)

（一）國有改制企業(yè)面臨的稅收環(huán)境

根據(jù)國家稅務(wù)總局官方數(shù)據(jù)顯示（數(shù)據(jù)來自每年一度的全國稅務(wù)工作會(huì)議的新聞通稿），我國2017年、2018年、2019年的財(cái)政稅收收入（扣除出口退稅）分別為12.6萬億元、13.8萬億元、15.7萬億元。三年財(cái)政稅收收入同比增幅分別為8.5%、9.5%和13.8%。從數(shù)據(jù)中可以看出，這一增幅是高于我國同期的GDP增幅的。與此同時(shí)，近三年我國的相關(guān)稅收政策主導(dǎo)方向上看，“減稅降負(fù)”又是我國目前稅收政策制定的大勢所趨。這就出現(xiàn)了一個(gè)內(nèi)涵矛盾，即減稅降負(fù)稅制改革大環(huán)境下的連年稅收收入增收明顯。而造成這一矛盾的主要原因，則是隨著稅收征管環(huán)境的不斷變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際的稅收征管過程中，不斷引入和升級自身的稅務(wù)監(jiān)管模式及信息化手段所形成的。

目前，稅務(wù)部門已經(jīng)通過金稅工程三期（以下簡稱“金稅三期”）稅務(wù)管理信息系統(tǒng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別控制功能，增值稅發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)、稅務(wù)與其他政府部門間數(shù)據(jù)交換等信息平臺，對納稅人的稅務(wù)信息進(jìn)行綜合評價(jià)。并基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，形成越來越清晰的“企業(yè)稅務(wù)畫像”。從而全方位的完成企業(yè)稅務(wù)合規(guī)監(jiān)管，并推動(dòng)整個(gè)社會(huì)納稅遵從度的不斷提升。這也是稅務(wù)總局乃至中央稅收征管改革文件中，都在逐步推出“以數(shù)治稅”這一概念的主要原因。

（二）國有改制企業(yè)稅務(wù)管理特點(diǎn)

如前所述，在“以數(shù)治稅”稅收環(huán)境業(yè)已形成體系的大環(huán)境下，對企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理已經(jīng)提出了越來越高的要求。這對于國有改制類企業(yè)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。對于改制企業(yè)而言，前身一般為事業(yè)單位或全民所有制企業(yè)，因此在財(cái)稅管理角度存在較多固有問題。

1. 財(cái)稅處理滯后性

稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的滯后性，部分改制企業(yè)改制前采取政府會(huì)計(jì)制度等核算及財(cái)稅管理模式，從而造成此類企業(yè)在新形勢下，常常出現(xiàn)因財(cái)稅管理的歷史慣性造成稅收政策適用更新方面及時(shí)性的滯后。而在當(dāng)前的稅務(wù)管理環(huán)境下，稅務(wù)部門通過“以數(shù)治稅”的多個(gè)信息化平臺，逐步推動(dòng)由“機(jī)器”代替“人員”來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掃描，因此企業(yè)如果無法在稅務(wù)處理等環(huán)節(jié)跟進(jìn)最新的財(cái)稅法規(guī)規(guī)定及要求，則面臨全方位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2. 歷史問題的復(fù)雜性

對于改制企業(yè)而言，存在諸多歷史遺留問題，特別是部分企業(yè)的自身收入性業(yè)務(wù)的“非經(jīng)營性”，部分企業(yè)資產(chǎn)、土地權(quán)屬的不明晰性等，都對企業(yè)后續(xù)的稅務(wù)合規(guī)管理，包括但不限于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、改制重組過程中的增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅收合規(guī)認(rèn)定和內(nèi)部管理帶來諸多困難。

3. 財(cái)稅團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性

改制企業(yè)，一般不止是經(jīng)濟(jì)形式的改制，還包括人員的整體劃轉(zhuǎn)。在此過程中，通過社會(huì)招聘的方式搭建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)較為少見，更多的是延續(xù)改制前的各職能部門團(tuán)隊(duì)。因此，改制企業(yè)的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)往往面臨一定的知識缺口。而新的稅收征管模式下，對企業(yè)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性要求，特別是稅種間協(xié)調(diào)統(tǒng)一關(guān)系、合規(guī)完成各稅種納稅申報(bào)審核，以及合理搭建企業(yè)架構(gòu)從而完成企業(yè)稅收管理合規(guī)及優(yōu)化等方面，提出了更高的要求，亟待解決。

綜上，不難看出，在以信息化手段完成稅收征管的新形勢下，國有改制企業(yè)在日常稅收管理業(yè)務(wù)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)均存在一定的匹配度差異。而隨著征管能力及覆蓋范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，對國有改制企業(yè)的財(cái)稅管理能力和水平的考驗(yàn)也會(huì)逐漸增加。有鑒于此，亟待相關(guān)企業(yè)給予足夠重視，并做出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

二、國有改制企業(yè)應(yīng)多角度適配“以數(shù)治稅”稅收征管環(huán)境

（一）財(cái)稅機(jī)制建設(shè)應(yīng)深刻理解“以數(shù)治稅”環(huán)境下的稅制改革

我國的稅收法治建設(shè)從無到有，目前已經(jīng)將法制化進(jìn)程推向快車道。截至目前，我國現(xiàn)行征管的十八個(gè)稅種中，已經(jīng)有十一個(gè)稅種完成了稅收立法。而對于后續(xù)的稅種建設(shè)，不難看出與稅務(wù)信息化的結(jié)合越來越緊密。隨著稅收法治化進(jìn)度的深入推進(jìn)，國有改制企業(yè)應(yīng)適時(shí)作出財(cái)稅頂層設(shè)計(jì)角度的戰(zhàn)略調(diào)整。特別是企業(yè)財(cái)稅管理機(jī)制建設(shè)方面，應(yīng)充分理解并貫徹新的“以數(shù)治稅”稅收征管大環(huán)境。一方面切實(shí)做好企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與稅務(wù)合規(guī)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，確保企業(yè)日常的財(cái)稅運(yùn)行體系與當(dāng)前的稅收改革大方向一致，統(tǒng)籌稅收籌劃與稅務(wù)合規(guī)之間的統(tǒng)一;另一方面則是充分意識到企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅信息化建設(shè)的必要性。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推進(jìn)“以數(shù)治稅”的信息化管稅大環(huán)境，企業(yè)很難以手工的方式進(jìn)行有效應(yīng)對，企業(yè)內(nèi)部，特別是國有改制企業(yè)的信息化管稅，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際落在實(shí)處。

（二）內(nèi)控制度管理應(yīng)全面落實(shí)“以數(shù)治稅”環(huán)境下的監(jiān)管模式

沒有規(guī)矩，不成方圓。在日新月異的稅務(wù)管理變革時(shí)代，企業(yè)的財(cái)稅內(nèi)控與法律內(nèi)控同等重要。如前所述，國有改制企業(yè)自身存在諸多稅務(wù)合規(guī)領(lǐng)域的歷史沿革特點(diǎn)，較難滿足當(dāng)下稅務(wù)管理的要求。同時(shí)，此類企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)管環(huán)境較民營企業(yè)而言又面臨多部門、多領(lǐng)域的全方位監(jiān)管。對于低配置，高監(jiān)管的部分企業(yè)而言，全面梳理并建立適合企業(yè)自身與時(shí)代監(jiān)管要求的內(nèi)控制度尤為重要。

企業(yè)財(cái)稅合規(guī)內(nèi)控制度，應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際，制定與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況及財(cái)稅特點(diǎn)的制度建設(shè)。具體來說，應(yīng)包括：