淺析企業(yè)內(nèi)部控制中的問題及優(yōu)化

楊金賢

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”，由增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激消費政策消化期所帶來的“三期疊加”效應逐漸凸顯出來。面對我國經(jīng)濟呈現(xiàn)出不斷下行壓力的大環(huán)境，企業(yè)所面臨的經(jīng)營管理壓力不斷增加。在這樣紛繁復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)如何才能保持定力、化解經(jīng)營中的風險、拓展新的經(jīng)濟增長點，已經(jīng)成為企業(yè)必須面對和亟待解決的問題。而在此其中如何充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的職能作用、為促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件是各企業(yè)必須高度重視的問題。內(nèi)部控制涉及企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的方方面面，設計完整并且運行良好的內(nèi)部控制體系，是保障各項監(jiān)督制衡措施的基礎。因此，企業(yè)必須從內(nèi)部著手加強內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善，加強對風險的管控。文章以A酒店企業(yè)作為研究對象，對該酒店企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題進行剖析，并提出相應的改進建議，希望通過研究能夠幫助A酒店企業(yè)完善當前的內(nèi)控體系，促進該企業(yè)朝著健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的方向發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;存在的問題;優(yōu)化策略

一、引言

近年來，我國經(jīng)濟得到迅猛發(fā)展，GDP總量僅次于美國已經(jīng)躍居全球第二。隨著全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的不斷深入，我國經(jīng)濟在享受經(jīng)濟全球化發(fā)展帶來的繁榮的同時也承受著由此而引發(fā)的壓力和挑戰(zhàn)。面對經(jīng)濟下行的大背景，我國企業(yè)如何發(fā)展已經(jīng)成為至關重要的話題。特別是新冠疫情的到來，全球商業(yè)環(huán)境變得波詭云譎讓人看不清未來的發(fā)展方向和發(fā)展道路，企業(yè)參與市場競爭所面臨的各種不確定性也在不斷增大。企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)離不開各項規(guī)范化制度的保障，這里要求企業(yè)內(nèi)部必須構(gòu)建科學而完善的內(nèi)部控制體系，保證內(nèi)部控制的有效實施，使企業(yè)向著健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的方向發(fā)展。基于此，本文對A酒店企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行剖析，在相關理論的支撐下提出有效的解決策略。

二、相關概念闡述

（一）內(nèi)部控制的基本概念

COSO委員會早在1992年9月就提出了《內(nèi)部控制—整體框架》等報告，在該報告中對內(nèi)部控制的基本概念進行了定義，即：所謂內(nèi)部控制主要是受企業(yè)的董事會、管理層和其他工作人員的影響，為保證經(jīng)營的效率效果、保證財務報告的可靠性、確保相關法律法規(guī)的遵循性等為目標的一種合理性過程。由此看出，內(nèi)部控制并非一成不變，將受到企業(yè)人員的影響，而且實施內(nèi)部控制的主要目標就是為了降低企業(yè)在經(jīng)營中所面臨的風險、從根本上改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，最終更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。我國財政部于1996年12月正式發(fā)布了《獨立審計準則第9號—內(nèi)部控制和審計風險》，這也是我國權(quán)威部門首次對內(nèi)部控制進行的較為詳細而權(quán)威的解釋，標志著我國開始正式建立內(nèi)部控制體系。

（二）內(nèi)部控制的五要素

內(nèi)部控制主要包括5個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題——以A酒店為例

（一）A酒店基本情況

A酒店是某研究所下屬的商務酒店，地處北京市，該酒店集住宿、餐飲、咖啡廳為一體，共有員工50多名，年營業(yè)額超過1100萬元。A酒店設立了總經(jīng)理一人、兩名副總經(jīng)理，分別設立了客房部、餐飲部、安全工程部與綜合協(xié)調(diào)辦公室。隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，A酒店將顧客視為上帝，為每一名顧客提供更加熱情、更周到、更快捷、更文明、更規(guī)范、更安全的服務，在多年的發(fā)展中A酒店不斷追求卓越、超越自我。

（二）A酒店內(nèi)部控制現(xiàn)狀

A酒店是一家本土的企業(yè)，為了杜絕和防止會計信息失真的問題，為了加強內(nèi)部管理效率的提升，為了確保酒店的資產(chǎn)安全，A酒店在2013年就按照財政部等五部委頒布和實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，同時結(jié)合本酒店的實際經(jīng)營狀況，制定了一套內(nèi)部控制體系并在酒店內(nèi)部推廣執(zhí)行。

A酒店結(jié)合自身的實際狀況、內(nèi)外部環(huán)境的變化對各項規(guī)章制度及時進行調(diào)整和優(yōu)化，例如：2017年4月A酒店對公司的章程進行了再次修改，2018年實施綠色經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定并通過實施了《采購與資產(chǎn)管理規(guī)范》和《員工手冊》，最終在酒店內(nèi)部確立了安全至上、誠信服務、綠色發(fā)展的企業(yè)文化發(fā)展目標。

通過對A酒店歷年內(nèi)部控制自我評價報告的分析，可知酒店將風險評價的重點集中在：資金管理風險、客戶信用管理風險、稅務風險、財務報告風險、市場價格波動風險、人事管理風險。為了能夠更好的識別風險，A酒店通過對業(yè)務流程的梳理、內(nèi)部控制體系的搭建、業(yè)務流程中存在的風險控制點的識別、各風險控制點對應控制流程的選擇等制定了一系列內(nèi)部控制必要的實施程序，面對內(nèi)控中存在的缺陷和問題提出相應的整改意見。

在內(nèi)部控制活動方面A酒店制定了相關的制度，對各項業(yè)務流程進行了控制，例如：A酒店在資金管理、資產(chǎn)管理、合同管理、預算管理等方面都制定了明確的規(guī)章制度和業(yè)務流程，從而為該酒店內(nèi)部的各類控制活動順利實施奠定了引導性基礎。

在信息與溝通方面A酒店由于隸屬于某研究所，因此，擁有比較完備的內(nèi)部信息系統(tǒng)和對應的系統(tǒng)管理制度。A酒店的信息部門要負責定期對系統(tǒng)的運行環(huán)境進行檢查、維護、維修，為了確保數(shù)據(jù)的安全性，依托研究所的資源，建立了實時數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，并且每年對信息系統(tǒng)的風險進行一次全面評估，結(jié)合評估結(jié)果出具《信息安全風險評估報告》，以此來確保信息系統(tǒng)運行的安全性、確保信息數(shù)據(jù)的完整性。

A酒店在日常監(jiān)督方面不僅包括對內(nèi)部控制流程的監(jiān)督，同時還包括對人員的監(jiān)督。

（三）A酒店內(nèi)部控制中存在的問題

1. 內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

首先，A酒店整體內(nèi)部控制意識不強。A酒店雖然已經(jīng)成立十幾年，但是尚未形成清晰的、明確的企業(yè)文化氛圍，缺乏團隊協(xié)作和風險意識，也沒有將文化建設與發(fā)展戰(zhàn)略有機的結(jié)合。根本原因在于企業(yè)的管理層對于企業(yè)文化建設認識不夠全面，片面追求經(jīng)營上的成果，忽視文化建設對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要作用。其次，在組織機構(gòu)設置方面還有待完善。A酒店雖然設置了較為完整的組織機構(gòu)，但唯獨沒有成立專門的內(nèi)部審計委員會和審計部，導致該酒店內(nèi)部審計監(jiān)督職能缺位。根本原因是公司管理層沒有意識到內(nèi)審機構(gòu)在經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展過程中可以起到監(jiān)督和保駕護行的作用。最后，在人力資源政策方面還存在缺陷。從企業(yè)未來發(fā)展和整體人力資源管理水平來看，A酒店員工整體工作能力和素質(zhì)亟待提升。A酒店目前正處于企業(yè)生命周期中的成長階段，對各方面的專業(yè)人才需求量較大，還應該加強對各種專業(yè)人才的培養(yǎng)力度。