外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務面臨的主要問題及應對措施研究

趙意

摘 要：隨著全球經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展，我國在國際貿(mào)易中發(fā)揮的作用日趨凸顯，競爭優(yōu)勢也逐漸顯露。我國企業(yè)的出口業(yè)務對國民經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著重要作用，而出口退稅則是外貿(mào)企業(yè)的重要經(jīng)濟來源，直接影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而在實務中，企業(yè)常常在出口退稅業(yè)務中面臨一系列的問題，影響資金的有效運行。本文通過分析企業(yè)出口退稅工作中存在的問題及其影響，探討相應的應對措施，以期提高外貿(mào)企業(yè)出口退稅工作的效率。

關鍵詞：外貿(mào)企業(yè);出口退稅業(yè)務;主要問題;應對措施

一、出口退稅業(yè)務的基本內(nèi)涵及重要作用

出口退稅是指國家為增強出口商品的競爭力，由稅務部門將出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商，從而使出口商以不含稅價格進入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。其目的是避免對跨國流動商品進行重復征收，從而促進該國家和地區(qū)的對外出口貿(mào)易。對外貿(mào)企業(yè)的正常運營及可持續(xù)發(fā)展而言，出口退稅發(fā)揮著至關重要的作用，它是企業(yè)營運資金的最主要來源之一，同時也降低了企業(yè)的出口貿(mào)易成本，增加企業(yè)盈余積累，有利于企業(yè)改進技術(shù)、提高產(chǎn)品質(zhì)量，提升在國際市場的競爭力。對國民經(jīng)濟而言，在出口退稅制度為主的一系列鼓勵出口政策的作用下，我國進出口貿(mào)易得到了迅速發(fā)展，進出口貿(mào)易數(shù)額名列世界前茅，在GDP中占據(jù)極大比例，且在部分行業(yè)中占主導地位。

二、外貿(mào)企業(yè)在一般情況下涉及出口退稅業(yè)務的賬務處理

（1）購進貨物，取得增值稅專用發(fā)票：

借：庫存商品

貸：應交稅金-應交增值稅（進行稅額）

（2）出口銷售貨物，并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（3）確認應收的出口退稅額：

借：其他應收款-應收出口退稅

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

三、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅過程中面臨的主要問題

外貿(mào)企業(yè)在出口退稅實務操作中往往因種種原因，面臨不能或很可能不能收回采購進貨時支付的全額稅款的情況，即征稅與退稅額存在差異。分析其原因，主要可歸納為：

一是由征退稅率不同造成的差異。出口商品的海關編碼即HS編碼是識別報關出口商品類別及退稅率的“身份證”。一旦該HS編碼的出口退稅率與該商品采購時支付的進項稅率不同時，征退稅差異即存在。由于該差異產(chǎn)生原因直接，便于識別，實務中應在實現(xiàn)商品出口銷售時直接將其計入商品銷售成本。

二是由于單證信息不齊，無法達到申報標準。如通過出口退稅申報系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)自檢，發(fā)現(xiàn)申報退稅的出口報關單或進貨發(fā)票無電子信息。造成該情況的原因主要是企業(yè)未在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進行出口貨物報關單確認操作或未進行增值稅專用發(fā)票認證操作，或該確認及認證操作的時間點距退稅申報的時間較短，相應信息還未傳輸?shù)蕉悇湛偩帧?/p>

三是 貨物采購發(fā)票記載的商品名稱或數(shù)量與出口報關單上申報的出口商品名稱或數(shù)量不一致。此情況下的不一致，極有可能造成企業(yè)無法收回退稅款，進而增大銷售商品的成本，沖擊企業(yè)利潤的形成。

四是其他稅務機關（暫）不予退稅的情形。主要是指出口退稅發(fā)函調(diào)查回函結(jié)果非正常及外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務自查存在疑點的情況。出口企業(yè)當?shù)刂鞴芏悇諜C關在審核企業(yè)申報的退稅數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)需要進一步核查企業(yè)申報出口退稅的相關業(yè)務是否真實并符合給予退稅的條件時，會通過發(fā)函調(diào)查（簡稱函調(diào)）的方式對該業(yè)務進行核實，并要求企業(yè)填報出口業(yè)務自查表。如針對企業(yè)在其經(jīng)營地以外的異地，對貨物進行報關出口;申報出口的貨物涉及關注商品、敏感地區(qū);供貨企業(yè)屬關注企業(yè)等稅務機關認為必要的情形。函調(diào)過程為：發(fā)函稅務機關通過函調(diào)系統(tǒng)將企業(yè)申報退稅的相關業(yè)務信息，如商品名稱、數(shù)量、金額等，發(fā)送至其上游供應商所在地的主管稅務機關，由供應商的主管稅務機關對該供貨方的生產(chǎn)經(jīng)營情況、涉及業(yè)務的供貨明細、貨物運輸情況、收款信息等進行核查，并將核實的資金流、物流、發(fā)票流信息反饋給發(fā)函稅務機關，發(fā)函稅務機關將回函信息與出口企業(yè)自查中提供的采購明細信息進行比對，并核查企業(yè)自查中提交的關于貨物出口的報關、提貨、收匯等單證。出口貨物稅收函調(diào)，是為正確貫徹國家出口退稅政策，加強出口退稅管理，防范和打擊騙取出口退稅違法行為的重要手段之一，被廣泛應用于退稅審核實踐中。

四、出口退稅問題對企業(yè)財務核算及經(jīng)營管理的影響

針對征退稅率不同的情形，企業(yè)應根據(jù)采購貨物取得發(fā)票時支付的進項稅與據(jù)退稅率計算的可退稅額之間的差額，計入相應商品的銷售成本。由此可見，外貿(mào)企業(yè)在進行是否外銷的決策及報價時，除考慮貨物的采購成本外，還應密切關注出口商品的海關申報編碼及與之對應的出口退稅率，衡量該出口業(yè)務在考慮了征退稅差的前提下是否能實現(xiàn)邊際貢獻。

針對出口退稅在審核過程中遇到的非正?；睾蚬袒睾畔⑴c出口退稅申報企業(yè)向稅務機關提交的信息不符的情形，企業(yè)很可能面臨無法收回相應退稅款的結(jié)果。外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務雖真實發(fā)生并如實收匯，但如果企業(yè)向主管稅務機關提交的自供應商采購的國內(nèi)物流信息，如發(fā)貨人、始運地、送達地、運輸方式、運輸工具信息、運輸票據(jù)、運費支付方式、簽收人等信息中的一項或多項與上游供應商回函不一致，該不一致對應的業(yè)務很可能不能收回相應的出口退稅款。這不但造成營業(yè)利潤的損失，同時也增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。

五、外貿(mào)企業(yè)應對出口退稅問題的相關措施

（一）加強對稅務政策的關注

出口退稅作為我國一項主要的宏觀調(diào)控方式，通常被充分的應用，以實現(xiàn)對進出口外貿(mào)的控制。其最直觀的體現(xiàn)為對出口貨物退稅率的調(diào)整和控制。這就要求企業(yè)管理者及財務工作人員時刻關注稅務政策。通常情況下，征退稅率一致的貨物，為國家鼓勵出口的項目;而征退稅率差異越大，表明國家對該類貨物出口的把控力度越大，尤其是出口退稅率較低甚至為零的貨物。我國通過調(diào)低或取消其退稅比例，抑制資源類產(chǎn)品出口，調(diào)整外貿(mào)戰(zhàn)略，冀以實現(xiàn)進出并重。例如近期，我國財政部稅務總局發(fā)布了2021年第16號，關于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告。該政策旨在配合碳中和下的限產(chǎn)、減少資源外流，緩解國內(nèi)鋼材供應的緊缺，引導鋼鐵行業(yè)降低能源的消耗總量。此次取消出口退稅的鋼鐵產(chǎn)品代碼共計146個，占調(diào)整之前享受出口退稅待遇的鋼鐵類產(chǎn)品的88%。這將對生產(chǎn)粗鋼、半成品鋼的小企業(yè)產(chǎn)生一定的沖擊，因為低附加值鋼材的利潤空間將進一步被壓縮。因此，低端制造業(yè)必須提高生產(chǎn)效率，逐漸優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，強化創(chuàng)新與技術(shù)投入，追求高質(zhì)量發(fā)展。可見，面對出口退稅政策頻繁變動的情況，外貿(mào)企業(yè)的管理層、財務及退稅工作人員應結(jié)合自身企業(yè)的情況，加強對出口退稅政策的關注，通力合作，注重對國際貿(mào)易動向的研究與分析，為自身生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)整鋪路、蓄能，以使公司的產(chǎn)品滿足國際貿(mào)易及國內(nèi)市場的需求。

（二）重視人員專業(yè)能力培養(yǎng)及做好培訓工作

出口退稅工作具有政策性強、涉及面廣、程序復雜、風險性較大的特點，這就要求辦理出口退稅的財務人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)。首先辦稅人員應對出口退稅業(yè)務從源頭至終點的整個業(yè)務循環(huán)有整體的認知及細節(jié)的把握。在此基礎上，對業(yè)務循環(huán)每個環(huán)節(jié)的資金憑證、物流憑證、票據(jù)憑證進行收集、比對勾稽及歸檔，保證向稅務機關提交資料及退稅資料備案的準確性，相關性及清晰可識別，提高退稅辦理工作的順暢度和效率。其次，為確保退稅工作的順利進行，辦稅人員需要與企業(yè)的業(yè)務部門、物流部門等內(nèi)部其他部門及稅務、海關、外匯管理局等外部部門有效的溝通。因此，必須重視員工溝通、協(xié)調(diào)及問題處理能力的培養(yǎng)。另外，出口退稅辦稅人員還應加強對我國稅法的學習，根據(jù)相關條例的規(guī)定及要求，規(guī)范日常工作操作，注重退稅相關工作操作的及時性，約束自己的行為，做到在知法守法的前提下開展工作。

（三）完善出口退稅內(nèi)部控制制度

首先，為促進出口退稅辦稅人員的執(zhí)業(yè)能力提高，確保退稅資金的及時到賬與流轉(zhuǎn)，企業(yè)應在內(nèi)部控制制度中有針對性的考慮員工培訓及相關人員考核評定制度的制定與實施。其次，做好單據(jù)信息的一致性和合規(guī)性管理。增值稅專用發(fā)票的貨物名稱、計量單位、商品數(shù)量、規(guī)格型號等應與出口報關單、出口發(fā)票對應相符。外貿(mào)企業(yè)國內(nèi)采購貨物付款時的收款方名稱、銀行信息、稅務信息應與開具的增值稅專用發(fā)票中的供貨方信息完全一致。支付國內(nèi)采購的運費時，取得發(fā)票的備注欄中起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等應記載齊全。第三，辦稅人員應加強對單據(jù)審核的控制。應按上述等各項要求對單據(jù)進行審核，注意其合理性、真實性及合規(guī)性，對不符合要求的應令相關方及時更正，避免因此延誤退稅申報。第四，明確單據(jù)流轉(zhuǎn)程序及責任劃分。必須嚴控退稅單據(jù)流轉(zhuǎn)程序，嚴格履行簽收制度，明確責任劃分。業(yè)務部門對退稅單據(jù)的真實性、合法性、及時取得負責，承擔因以上原因?qū)е聼o法取得退稅的經(jīng)濟損失。退稅辦稅人員負責督促相關部門及時收回退稅單據(jù)，并負責申報退稅前的審核、保管、核對、賬務處理等;負責及時申報退稅;退稅申報后的統(tǒng)計工作、備案資料整理保管工作及年度終了出口業(yè)務清理工作，并承擔因以上原因?qū)е聼o法取得退稅的經(jīng)濟損失。

（四）加強出口退稅業(yè)務相關的風險管理

為避免主管稅務機關在審核企業(yè)申報的出口退稅中存在上游供應商為“出口退稅特別關注企業(yè)”，而延誤或影響出口企業(yè)退稅的情形，企業(yè)在選擇供應商時，除考慮其供貨價格優(yōu)勢外，更應依據(jù)科學的制度對供應商進行全面評估，加強市場調(diào)查，對供應商的經(jīng)營狀況、資信、提供貨物的質(zhì)量、交貨及時性等進行綜合評價。對于信用檔案不良的供應商，出口企業(yè)應采取風險規(guī)避的應對策略，拒絕與其建立業(yè)務往來。對于已簽訂合同的供應商，應實時關注其資信變動情況、履約能力及產(chǎn)品質(zhì)量狀況，采取有效的措施，防范其信用風險給企業(yè)出口退稅帶來的經(jīng)濟損失及聲譽影響，并降低因其產(chǎn)品質(zhì)量欠缺引起銷售退回，而增加企業(yè)額外的非增值作業(yè)成本的可能性。外貿(mào)企業(yè)應同時規(guī)范相關人員的工作行為，要求其樹立風險防范意識。業(yè)務人員應就發(fā)生的業(yè)務及時與相關外部單位取得合法票據(jù)，出口退稅辦稅人員應督促其行為，保證相關采購、物流等票據(jù)在合理的時間內(nèi)開具，使其不晚于貨物報告出口的日期，為出口退稅的合理性提供重要依據(jù)，并提高出口退稅業(yè)務辦理的及時性。

六、結(jié)語

外貿(mào)企業(yè)在開展出口退稅業(yè)務時應時刻關注、理解國家出口退稅方面的相關政策，加強適應政策變化的能力;完善內(nèi)部控制及運行機制，嚴控業(yè)務的真實性、邏輯性、合規(guī)性審核;注重外貿(mào)企業(yè)出口相關業(yè)務風險管理并加強企業(yè)內(nèi)外部門的溝通協(xié)作，努力實現(xiàn)退稅款項的及時收回和高效運用。

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