中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

汪金

摘要：隨著經(jīng)濟下行壓力的加大，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，中小企業(yè)的發(fā)展受到成本上升、融資困難等因素的制約，因此在此基礎(chǔ)上中小企業(yè)必須要思考如何提高自身的管理水平，以此增強核心競爭力。稅負作為重要的企業(yè)成本之一，通過合理的稅務(wù)籌劃能夠加強成本控制。而且國家當前正在大力實施減稅降負政策，對于中小企業(yè)來說是很好的契機，必須做好稅務(wù)籌劃工作，減輕稅費負擔。本文針對中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進行研究，為中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作開展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅務(wù)籌劃;減稅降負

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的概述

稅務(wù)籌劃指的是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對各項活動事先的籌劃與安排取得節(jié)稅效益。在經(jīng)濟下行壓力加大的背景下，國內(nèi)企業(yè)競爭日趨加劇，中小企業(yè)的負擔較重，國家也出臺了一系列扶持政策，比如當前的減稅降負政策實施，幫助中小企業(yè)減輕了資金負擔，對中小企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級起到了重要的意義。稅務(wù)籌劃作為降低成本、落實國家政策的重要手段，可以緩解企業(yè)資金壓力，為擴大再生產(chǎn)提供保障，并幫助企業(yè)增強合法納稅意識，摒棄偷稅漏稅的思維，建立清晰的賬目，降低各項稅收風險，避免因違法發(fā)生重大的經(jīng)濟損失。中小企業(yè)的規(guī)模較小，經(jīng)營靈活，能夠根據(jù)政策及時調(diào)整自身的經(jīng)營行為，為開展稅務(wù)籌劃工作提供了保障。

2.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題及原因分析

第一.部分中小企業(yè)將稅務(wù)籌劃等同于尋找法律的漏洞，這一想法是錯誤的。稅務(wù)籌劃不等于尋找法律漏洞，稅務(wù)籌劃是通過組織各項活動，例如選擇合理的注冊地，完善的組織架構(gòu)，制定合適的財務(wù)制度等方式，對各項經(jīng)營活動進行安排，充分享受優(yōu)惠政策。

第二.簡單的認為稅務(wù)籌劃的唯一目的是減少稅負。減少稅負是稅務(wù)籌劃的直接目的，但是在設(shè)計稅務(wù)籌劃方案時，要考慮企業(yè)的整體活動，追求企業(yè)整體價值的最大化。

第三.稅務(wù)籌劃的方法較為專業(yè)。稅務(wù)籌劃要實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，幫助企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)企業(yè)長久經(jīng)營的目標，并獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，實現(xiàn)低成本高效率的運行。中小企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方法時可能采用一些不夠合理的方法，從長期來看這些方法是不可取的。

第四.稅務(wù)籌劃成本過高。大部分中小企業(yè)缺乏專業(yè)的人才，稅務(wù)籌劃理念較為落后，也缺乏完善的制度。要開展稅務(wù)籌劃，需要耗費大量的人力、物力、財力，由于人員素質(zhì)不高，導致無法實現(xiàn)預期的籌劃效益。同時企業(yè)稅務(wù)籌劃的人員水平有限，企業(yè)要聘請專業(yè)的稅務(wù)代理機構(gòu)開展稅務(wù)籌劃也需要付出較高的成本。

第五.缺乏與稅務(wù)機關(guān)的溝通。大部分中小企業(yè)認為只需要按時繳納稅款即可，不需要與稅務(wù)機關(guān)進行過多的交流。但實際上稅務(wù)政策是會根據(jù)形勢不斷改變的，企業(yè)需要與稅務(wù)機關(guān)保持時時的溝通，避免原有的政策調(diào)整時原有的籌劃方案不再適用。同時，部分稅務(wù)法律法規(guī)的界定較為模糊，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行時有一定的彈性空間，因此要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，以便更好的設(shè)計稅務(wù)籌劃方案。

3.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

3.1設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)組織設(shè)立時，企業(yè)可以選擇的形式較多，可以選擇公司制、合伙制、個人獨資制。公司制中包括股份有限公司、有限責任公司、一人有限公司等。企業(yè)選擇公司制需要繳納企業(yè)所得稅。選擇公司制時，可能還會涉及分公司、子公司的選擇，子公司具有法人獨立法人資格，獨自承擔稅負，分公司不用單獨核算企業(yè)所得稅，由總公司匯總繳納。同時公司制企業(yè)要按注冊資本萬分之五征收印花稅，因此企業(yè)要根據(jù)自身的情況，選擇注冊資本數(shù)，避免印花稅偏高的現(xiàn)象。若采用合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)，按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅，不涉及注冊資本征收的印花稅，也不涉及企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)相對于公司制企業(yè)稅負輕。

3.2中小企業(yè)融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

籌資對于任何企業(yè)而言是經(jīng)營活動開展的前提，籌資方式的不同導致稅負的不同。中小企業(yè)籌資方式包括自我積累、股權(quán)融資、債權(quán)融資、租賃等。自我積累是企業(yè)在獲得利潤之后將利潤再投資，但這一方式無法實現(xiàn)快速融資。股權(quán)融資一般適用于大公司，對中小企業(yè)的限制較多。債權(quán)融資是向金融機構(gòu)借款，借款利息允許稅前扣除，可以少繳納企業(yè)所得稅。向非金融機構(gòu)和企業(yè)借款在利息計算和資金回收方面有籌劃空間，但利息不得超過金融機構(gòu)同期貸款利率。中小企業(yè)在籌資時不可能只選擇一種方式，應(yīng)多種方式結(jié)合使用，控制負債規(guī)模，選擇合適的資產(chǎn)負債率，考慮資金成本和稅負以及收益等要素，從而進行最佳的融資決策。

3.3企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)折舊的選擇方面，折舊影響所需要繳納的企業(yè)所得稅額，因此應(yīng)選擇合理的折舊方法，根據(jù)固定資產(chǎn)預期實現(xiàn)的經(jīng)濟利益統(tǒng)籌考慮降低稅負。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法等，折舊方法選定后不得隨意變更。不同的折舊方法會影響到企業(yè)的稅額，加速折舊法能夠使前期費用擴大，沖減當期利潤額，減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，選擇恰當?shù)恼叟f方法。對于薪酬籌劃方面，薪酬支出是企業(yè)的重要支出，能夠及時扣除企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，但是必須要確保工資薪金支出的真實合理，不能虛造工資，以免遭受稅務(wù)機關(guān)的懲罰。

對于企業(yè)方面，并不是所有的企業(yè)捐贈都能稅前扣除，必須要通過公益性團體或縣級以上的人民政府及相關(guān)部門的公益性捐贈，才允許稅前扣除，且扣除限額不得超過利潤總額的12%，因此企業(yè)必須要考慮捐贈方式與捐贈額度，將額度控制在利潤總額的12%以內(nèi)。對于存貨計價方式而言，存貨影響企業(yè)的利潤和成本以及企業(yè)所得稅，在存貨計價方式中，主要包括先進先出法、后進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法等內(nèi)容。

3.4營改增后增值稅的稅務(wù)籌劃

全面營改增之后，營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，增值稅的稅務(wù)籌劃也成為了企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點。在納稅人身份選擇時，納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這就留下了稅務(wù)籌劃空間。小規(guī)模納稅人實行簡易征收，一般納稅人在進項稅額取得時允許抵扣。這兩種方式何種更適合企業(yè)不能一概而論，要考慮企業(yè)自身的實際狀況，考慮能否獲得足夠的進項稅發(fā)票，以及考慮企業(yè)的客戶關(guān)系，部分客戶不愿意與小規(guī)模納稅人合作，企業(yè)若一味追求成為小規(guī)模納稅人可能會喪失一部分客戶。

企業(yè)在銷售中會采用銷售折扣和折扣銷售，兩種方式計稅依據(jù)不同為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間。銷售折扣是在發(fā)生銷售之后，為盡快收回應(yīng)收賬款而采取的折扣，不能扣除銷售折扣額，需要按照銷售額全額計算繳納增值稅，折扣銷售是在銷售貨物時給予一定的商業(yè)折扣，如果在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，那么按照折扣后的金額計算納稅。從減輕稅負的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量采用折扣銷售方式，在同一張發(fā)票上將折扣額和銷售額分別注明，可以減少增值稅銷項稅額。

中小企業(yè)在銷售時可能采用賒銷和分期收款，兩者產(chǎn)生的稅負也不一樣，賒銷占用大量流動資金并可能產(chǎn)生壞賬風險，中小企業(yè)應(yīng)在收到貨款時開具發(fā)票確認收入，有利于遞延納稅期限。但銷售當期企業(yè)不能形成收入，會對利潤有一定影響。為避免這一問題，企業(yè)可以按照向客戶發(fā)出貨物并要求分期付款，企業(yè)分期確認收入，這樣的方式對收入確認沒有影響，也可以按照合同分別開具發(fā)票，實現(xiàn)遞延納稅的目的。

3.4中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風險控制

中小企業(yè)的規(guī)模較小，管理水平有限，因此在稅務(wù)籌劃的過程中可能出現(xiàn)一定的風險。第一，中小企業(yè)要端正稅務(wù)籌劃態(tài)度，明確稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別，確保各項籌劃工作符合國家的法律法規(guī)，同時稅務(wù)籌劃必須要與國家政策導向相適應(yīng)，要樹立企業(yè)整體觀念的意識。第二，要熟悉國家的政策。稅務(wù)籌劃的成功需要高水平的稅務(wù)籌劃方案，了解法律實質(zhì)和理解稅收精神，把握稅收政策，加強對各項政策的整理與歸集，加強對稅收政策的學習。第三，要樹立風險意識，建立風險防范機制，健全會計核算體系，在設(shè)計稅務(wù)籌劃時企業(yè)必須要規(guī)范賬目，做好稅款計算與納稅申報工作。

4.結(jié)語

稅務(wù)籌劃的根本目的在于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。隨著國家減稅降負政策的實施為中小企業(yè)減輕了巨大的稅費壓力，中小企業(yè)應(yīng)該抓住國家政策帶來的契機，切實做好稅務(wù)籌劃工作，加強對政策的理解與執(zhí)行，提高稅務(wù)籌劃水平，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，獲得最大化的經(jīng)濟效益，促進中小企業(yè)健康長久發(fā)展。

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