新時期下企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究

駱春燕

摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的質(zhì)量和執(zhí)行力度對企業(yè)內(nèi)部會計控制具有非常重要的影響。隨著企業(yè)對內(nèi)部會計控制認識的加深，逐漸認識到了企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性，對企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展也給予了高度的重視。但是當前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展還不是很完善存在一些問題，需要進一步地完善。本文闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和作用，指出了當前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，對企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的原因進行了分析，針對當前企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題提出了相應(yīng)的解決策略，希望為企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展提供一些可供借鑒的意見。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部;會計控制;解決策略

隨著經(jīng)濟改革的進一步深化和發(fā)展，企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位越來越高，發(fā)揮的作用也越來越明顯。但是當前企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)展的不完善仍然制約著我國經(jīng)濟的發(fā)展。作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部會計控制在企業(yè)的經(jīng)營管理中占有非常重要的作用，因此，規(guī)范企業(yè)的會計行為，制定規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)的資產(chǎn)安全以及企業(yè)經(jīng)營效益具有非常重要的影響。當前各企業(yè)的發(fā)展對工作效率和經(jīng)營效率的要求比較高，因此，各企業(yè)要想保持平穩(wěn)健康的發(fā)展，在日益激烈的市場競爭環(huán)境中保持一定的地位，必須要不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，不斷促進企業(yè)取得更高的經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部會計控制包含的內(nèi)容非常豐富，包括企業(yè)財務(wù)物資的安全性、會計信息的真實完整性以及財務(wù)活動的合法性等一系列的內(nèi)容。只有不斷建立和完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制管理制度，才能保證企業(yè)各項方針政策的執(zhí)行，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。從另一個方面來說，各企業(yè)只有不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，不斷優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷根據(jù)市場的發(fā)展適時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展模式，才能在促進企業(yè)自身發(fā)展的同時，維護我國的市場經(jīng)濟秩序以及社會公眾的利益。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵及作用

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會計控制主要是由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務(wù)資料的可靠性等相關(guān)的程序和記錄構(gòu)成的。企業(yè)發(fā)展到一定的階段就需要利用內(nèi)部控制來保障財務(wù)資料信息的可靠性。為了保障企業(yè)內(nèi)部會計的有效展開，促進企業(yè)的發(fā)展，需要不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計工作制度。首先，要建立一個以管理會計為核心的內(nèi)部的管理制度，由制度的約束來加強企業(yè)對財務(wù)、成本以及資金的控制。其次，會計從業(yè)人員的素質(zhì)是保障企業(yè)內(nèi)部會計制度實施質(zhì)量的重要的基礎(chǔ)，因此，要明確會計人員的崗位職責。作為會計工作主要的操縱者和執(zhí)行者，會計人員的工作質(zhì)量嚴重影響到會計的好壞。當前很多企業(yè)由于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的不完善給企業(yè)的發(fā)展造成了非常大的影響，深之影響到企業(yè)的信譽以及造成企業(yè)的破產(chǎn)。例如我國巨人集團的倒塌以及美國安然企業(yè)的衰微等都跟其企業(yè)內(nèi)部會計控制有非常長大的關(guān)系。因此，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于一個企業(yè)結(jié)構(gòu)的完善以及保證企業(yè)的正常有效的運行上有著非常重要的作用和意義。

1.2 企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用

作為現(xiàn)代企業(yè)，實施企業(yè)的內(nèi)部會計控制是基本的要求，對于強化企業(yè)的內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益有著非常重要的作用。企業(yè)的內(nèi)部會計控制能夠有效確保企業(yè)各項工作的平穩(wěn)運行，提高企業(yè)經(jīng)營效率的提高，并對建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度有著非常重要的作用。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能夠有效解決當前很多企業(yè)會計信息失真的問題。會計信息失真，不僅嚴重影響著企業(yè)的正常的運營和發(fā)展，對國民經(jīng)濟的穩(wěn)步運行也會造成非常大的影響，企業(yè)會計信息失真主要表現(xiàn)在企業(yè)的日常工作中，各部門之間的互相制衡、各項批準之間的授權(quán)不清楚等嚴重影響到企業(yè)的正常運行和發(fā)展。因此加快建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，解決會計信息失真這件事，對保障國民經(jīng)濟的運行具有非常重要的作用。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，各種經(jīng)濟活動也越來越復(fù)雜，為了保障每個人的合法利益不受損害，需要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度對于企業(yè)財務(wù)風險的防范也有非常重要的作用。通過企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立，加強對投資項目立項、評估、實施以及投資處理等環(huán)節(jié)的控制，從而保障企業(yè)經(jīng)濟的安全運行。

二、內(nèi)部會計控制存在的問題

2.1 未樹立內(nèi)部控制重要性的觀念認識

當前大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營的目標還僅僅局限于對利益的追求，因此很多企業(yè)在企業(yè)管理的環(huán)節(jié)中只注重企業(yè)經(jīng)營管理本身，而忽視對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，從而導致企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)比較薄弱，造成企業(yè)的會計工作一塌糊涂，影響到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。當前很多經(jīng)營不善的企業(yè)會出現(xiàn)財務(wù)收支混亂、超額使用預(yù)計費用以及違法亂紀等情況的出現(xiàn)，究其根本最主要的原因還是企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)比較薄弱。一個內(nèi)部會計控制比較薄弱的企業(yè)，其會計信息很難體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況，公司也沒法根據(jù)財務(wù)所體現(xiàn)的一些信息來制定合理的規(guī)劃，對企業(yè)的發(fā)展沒有實質(zhì)的參考意義。就算一個企業(yè)已經(jīng)建立起了企業(yè)內(nèi)部會計控制的制度，但是若不能夠引起企業(yè)人員的重視，后續(xù)的執(zhí)行和發(fā)展的效果也會差強人意。

2.2 目前會計控制制度缺乏有序性

當前很多企業(yè)在激烈的市場競爭中也逐漸認識到企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要作用，紛紛建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，但是當前很多公司所建立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度還缺乏一定的有序性，造成企業(yè)的會計控制沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。例如，有的企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部會計控制的工作中，過分重視對事后的處理，而忽略了事前的預(yù)防，沒有建立一個有效的自我防范和約束的機制。這就會造成很多企業(yè)是在違法行為以及其他的經(jīng)濟損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，才想到去設(shè)法挽救并給予相關(guān)人員一定的懲罰。這只會解決部分的問題，但是所造成的控制的成本比較高且最終得到的成果并不盡如人意，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的效力。

2.3 企業(yè)內(nèi)部會計控制法規(guī)體系建設(shè)不健全

企業(yè)內(nèi)部會計控制的實踐要早于企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)體系的建立，因此企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)體系仍然是一個非常新的內(nèi)容。由于企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)體系的缺席，造成我國企業(yè)內(nèi)部會計控制情況非常的混亂。針對這種情況，我國于2001年由財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，在這兩項規(guī)范的頒布之下，我國明確規(guī)定了內(nèi)部會計控制作為每一個企業(yè)必備的一項內(nèi)容，每一個單位都必須要建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，且內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)所有的員工都具有一定的約束力。但是雖然大框架上的企業(yè)內(nèi)部會計控制已經(jīng)制定出來，但是還不能完全涵蓋到企業(yè)發(fā)展的所有的項目上，例如實物資產(chǎn)、對外投資等方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制還沒有出臺，內(nèi)部會計控制體系的建立還有很長的路要走。

2.4 會計控制監(jiān)督缺乏力度

當前雖然國家要求企業(yè)要建立內(nèi)部會計控制制度，但是仍然還有一些企業(yè)沒有建立企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，也有一些企業(yè)雖然按照國家的要求建立了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，但是還沒有發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)有的作用，企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度沒有受到員工的重視和支持。企業(yè)內(nèi)部的會計現(xiàn)狀仍然很混亂，不清不楚，給企業(yè)的發(fā)展造成了非常不好的影響。例如，很多企業(yè)由于會計賬目的混亂，在做下一年度的計劃的時候沒有可信的依據(jù)，造成企業(yè)做的年度計劃沒有實際的意義，對企業(yè)的發(fā)展和走向沒有一個明確的指示，造成企業(yè)中員工的奮斗目標步明確，企業(yè)的發(fā)展目標步明確，企業(yè)的運行處于一種比較混亂的狀態(tài)，在日益激烈的市場競爭中，很難獲得一席之地，甚至對企業(yè)的發(fā)展也是一種制約。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的原因分析

3.1 企業(yè)內(nèi)部會計控制主觀認知度不高

目前，很多的企業(yè)對內(nèi)部會計控制的重要性仍然認識不足，缺乏一定的重視，主要是因為企業(yè)的員工和管理人員對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認識不足。很多人只是將企業(yè)內(nèi)部會計控制與規(guī)章制度文件等相提并論，或者僅僅是從成本的角度，簡單地將內(nèi)部會計地控制僅僅通過對會計信息地控制來實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)的管理，并希望能夠通過對企業(yè)內(nèi)部會計信息的控制來保障綜合成本的最低化。企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，離不開企業(yè)對內(nèi)部會計控制的控制，因此，無論是從對內(nèi)部會計控制的角度還是從企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督，都應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部會計控制工作實施有效的監(jiān)督。對于一些企業(yè)來說，對企業(yè)內(nèi)部控制制度認識的不足，很容易造成企業(yè)在實施相關(guān)的政策的時候過于保守和墨守成規(guī)，沒有辦法靈活機動地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。其次，很多企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制的過程中，難免會出現(xiàn)一些問題，但是由于不能靈活地運用企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)的內(nèi)涵，造成企業(yè)在實際運用中所產(chǎn)生的矛盾也沒有辦法得到很好地解決，這就給企業(yè)內(nèi)部會計控制的嚴肅性和有效性帶來了一定的影響。

3.2 內(nèi)部會計控制制度不健全

當前很多企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部控制制度存在很多的問題，在促進企業(yè)會計信息的質(zhì)量和提高企業(yè)的生產(chǎn)效率之間產(chǎn)生了非常大的影響。企業(yè)內(nèi)部控制的問題主要是企業(yè)只能部門之間模糊的責權(quán)分工以及一些重要部門重要崗位人員的缺席。當前，很多企業(yè)在管理上非?；靵y，這也就造成企業(yè)各部門的賬目會出現(xiàn)缺少、漏掉等賬目不齊全的事情的發(fā)生。還有一些企業(yè)存在1人身兼數(shù)職，同時掌管著企業(yè)的發(fā)票和印章等，這種企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的缺乏以及個人權(quán)力過大的現(xiàn)象都非常容易造成企業(yè)的衰微。當前，為了顯示企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的效果，有必要加強對相關(guān)人員進行企業(yè)內(nèi)部控制制度的考核。若一些公司對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施力度不夠，則很容易削弱員工的執(zhí)行力度以及對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

3.3 會計信息本身存在問題

當前很多企業(yè)為了掩蓋其投資項目中存在的風險，會采用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等方式，企業(yè)的這種弄虛作假的目的就是為了虛增資產(chǎn)以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而給自身的企業(yè)帶來更多的機會。能夠進行這種虛假的會計信息的企業(yè)一方面缺乏相關(guān)的缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制的理念和方式，但是另一方面，這種虛假的會計信息也會造成企業(yè)缺乏真實有效的參考信息，企業(yè)的經(jīng)營情況沒有辦法通過會計信息報表進行體現(xiàn)，深之在日常的經(jīng)濟考核指標上也只是夸夸其談，并沒有實際的意義。

3.4 公司法制結(jié)構(gòu)不完善

完善的企業(yè)制度以及公司治理的結(jié)構(gòu)主要包括股動大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層等幾個方面。這幾個方面相輔相成，通過相互監(jiān)督和制約共同促進企業(yè)發(fā)展的平穩(wěn)運行。但是當前我國企業(yè)市場化的程度還不是很高，我國經(jīng)濟受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響比較大，在公司的治理上存在很大的缺陷。首先，我國大多數(shù)企業(yè)的股動權(quán)益意識比較單薄，對企業(yè)經(jīng)營者的約束有限。另外，我國很多企業(yè)對董事會的定位非常不明確，企業(yè)的經(jīng)營思路也有待進一步地細化。最后，企業(yè)的經(jīng)營管理過于追求認為的控制，對制度的重視程度不夠，使得企業(yè)的經(jīng)營管理沒有一定的制度約束，對企業(yè)的發(fā)展具有一定的不良影響。

四、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

4.1 企業(yè)制定和實施合理有效內(nèi)部會計控制規(guī)范

做好企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，首先需要從企業(yè)的人員的職權(quán)的劃分和授權(quán)入手，企業(yè)人員是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制有效發(fā)展的重要保障。各部門、崗位以及員工應(yīng)該明確自己的職責，只有各部門之間各司其職，才能保障企業(yè)各項程序的有效運行，促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的有效落實。另外，企業(yè)還應(yīng)該明確規(guī)定實物接觸和保護制度以及內(nèi)部稽核制度，保障企業(yè)發(fā)展中每一項任務(wù)的正確運行以及每一筆資金的正確使用。另外，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施，離不開企業(yè)對會計基礎(chǔ)工作的加強和完善，企業(yè)應(yīng)該加強對當前會計信息系統(tǒng)的完善。為了防止部門和部門人員對整個賬務(wù)信息的處理和操縱，應(yīng)該將不同功能的工作分給好幾個部門來共同完成，從而保障會計工作的有效運行以及加強對會計信息的有效監(jiān)督。最后，要做好宣傳教育工作，全體的員工都應(yīng)該了解內(nèi)部控制制度，促進所有員工能夠通過自身的體驗來增強內(nèi)部控制的應(yīng)用價值。

4.2 強化社會機構(gòu)的監(jiān)督職能

為了保障企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的有效實施，僅僅依靠企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是沒有太大的意義的，應(yīng)該加強企業(yè)的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮政府和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用。外部監(jiān)督作用的有效發(fā)揮對遏制企業(yè)內(nèi)部控制行為具有非常重要的影響。外部的中介機構(gòu)或者是政府可以通過組織獨立審計的方式，及時發(fā)現(xiàn)并遏制企業(yè)中出現(xiàn)的一些違法亂紀以及其他的一些不當?shù)男袨?。另外，為了充分發(fā)揮外部的監(jiān)督作用，應(yīng)該全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計簽證和獎罰制度，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能和作用。政府的財政部門、稅收部門、審計部門等也應(yīng)該加大監(jiān)督和檢查的力度，從而形成非常有效的監(jiān)督合力和制約的機制。政府的有利監(jiān)督能夠促進企業(yè)內(nèi)部會計控制的有序發(fā)展。

4.3 不斷提升會計的素質(zhì)，建立會計自律機制

會計從業(yè)人員的素質(zhì)嚴重影響著會計企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效應(yīng)。因此，應(yīng)該采取多種多樣的手段不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，完善相關(guān)的法律法規(guī)來約束會計從業(yè)人員的行為。在嚴格的法律都無法約束所有的人，因此建立會計人員職業(yè)道德的自律機制對于會計從業(yè)人員的自身職業(yè)道德的提高具有非常重要的作用。會計人員的道德自律機制的制定可以從幾個方面展開，首先，可以組織相關(guān)的會計職業(yè)道德的自律組織和行業(yè)協(xié)會，做好會計職業(yè)道德的管理和交流的工作。其次，應(yīng)該組織開展會計職業(yè)道德的自律理論研究，最后，應(yīng)該制定非常完善的道德自律準則，對每一位入會的會計從業(yè)者都要有一個嚴格的審查和監(jiān)督，促進會計行業(yè)的健康有序發(fā)展。

4.4 創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部會計控制方法

面對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容進行控制的一些問題，企業(yè)應(yīng)該要不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。企業(yè)中各種不同的經(jīng)濟內(nèi)容需要采取不同的經(jīng)濟方法，企業(yè)應(yīng)該建立不同的會計控制的方法來滿足企業(yè)內(nèi)部會計控制的需要。當前對著網(wǎng)絡(luò)信息化的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法也由人工管理向智能化進行轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的運用，加快了企業(yè)內(nèi)部會計工作的效率，提高了企業(yè)的內(nèi)部會計控制的能力，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的遠程化、實時化以及虛擬化的發(fā)展。為了適應(yīng)當前網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制方式應(yīng)該與網(wǎng)絡(luò)發(fā)展進行協(xié)調(diào)和適應(yīng)。另外，企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)信息也要跨越各部門之間的障礙，實現(xiàn)資源的共享，利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，實現(xiàn)信息的有效交流和反饋，提高會計信息的利用率，促進企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善和發(fā)展。其次，還要加強信息技術(shù)在內(nèi)部會計信息控制程序中的淺入，最大程度地減少和消除人為地操作因素，提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的質(zhì)量，為企業(yè)的發(fā)展提供真實有效的數(shù)據(jù)。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計工作對企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用，但是當前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度還存在很多的缺陷和問題。主要是由于我國很多企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部會計控制的不重視，以及我國相關(guān)的制度的缺乏等造成我國企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的落后，給我國企業(yè)的發(fā)展以及市場的完善都帶來了非常大的影響。因此，通過提高會計從業(yè)人員的認識，提高企業(yè)的對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認識以及加強外部監(jiān)督等方式不斷提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性，促進我國企業(yè)的發(fā)展以及國家經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。

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