新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

張玉虎

摘要：新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步向國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的發(fā)展要求，也是我國(guó)企業(yè)從財(cái)務(wù)管理方面迎合經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求?？v觀當(dāng)前社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀可以明確得知，該準(zhǔn)則的應(yīng)用對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系產(chǎn)生了較大的影響，這是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)性質(zhì)特點(diǎn)開(kāi)展新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施工作?；诖?，本文就新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析，并提出了應(yīng)對(duì)策略，希望能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;影響分析

我國(guó)于2017年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)〔2017〕9號(hào)）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》〔財(cái)會(huì)2017〕14號(hào)）等準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新金融工具準(zhǔn)則”），修訂前的金融工具準(zhǔn)則統(tǒng)稱(chēng)“原金融工具準(zhǔn)則”，要求在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起開(kāi)始施行;其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2019年1月1日起開(kāi)始施行;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起開(kāi)始施行。金融工具一直是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)，由于金融工具確認(rèn)和計(jì)量所受主觀因素影響較多，很容易導(dǎo)致企業(yè)金融工具會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，而新金融工具準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，則對(duì)我國(guó)企業(yè)金融工具確認(rèn)和計(jì)量方面做了重大改革，為我國(guó)企業(yè)金融工具確認(rèn)和計(jì)量提供了更科學(xué)的依據(jù)，這也勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生廣泛影響，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并作出有效應(yīng)對(duì)，以確保新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施可以更好地助力企業(yè)發(fā)展。

一、新金融工具準(zhǔn)則的影響分析

（一）金融資產(chǎn)分類(lèi)的影響

新金融工具準(zhǔn)則與原金融工具準(zhǔn)則相比，較大的區(qū)別就是金融資產(chǎn)分類(lèi)的變化，原金融工具準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)可以分為四類(lèi)，分別是：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);（2）持有至到期投資;（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng);（4）可供出售金融資產(chǎn)。在原金融工具準(zhǔn)則的分類(lèi)方式下，金融資產(chǎn)的分類(lèi)主要以管理層持有意圖和目的為依據(jù)，將以出售賺取差價(jià)為目的的金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);將到期日固定、回收金額可確定且企業(yè)明確將持有至到期的債權(quán)類(lèi)資產(chǎn)劃分為持有至到期投資;將活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額可確定的資產(chǎn)劃分為貸款及應(yīng)收款項(xiàng);將除了上述三種金融資產(chǎn)之外的其他金融資產(chǎn)全部劃分為可供出售金融資產(chǎn)。原金融工具準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)分類(lèi)在金融資產(chǎn)初始分類(lèi)上存在較大的主觀性，從而導(dǎo)致在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

新金融工具準(zhǔn)則將原來(lái)的四類(lèi)修改成了三類(lèi)，分別是：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則下的金融工具分類(lèi)主要指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流特征和業(yè)務(wù)模式兩個(gè)維度，對(duì)于債務(wù)工具，假設(shè)某項(xiàng)金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流特征只包括本金與利息，業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);假設(shè)某項(xiàng)金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流特征只包括本金與利息，業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);假設(shè)某項(xiàng)金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流特征不僅包括本金與利息，則分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)于權(quán)益工具，主要根據(jù)公司持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的來(lái)確定。如果公司的管理層持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是為交易持有，則分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);如果持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)不是為了交易而持有，則公司的管理層需要在初始確認(rèn)時(shí)對(duì)金融資產(chǎn)作出指定選擇，考慮是否指定其為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。在確認(rèn)的過(guò)程中需要注意的是，某項(xiàng)金融資產(chǎn)一經(jīng)指定不可變更，后續(xù)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)不得計(jì)入當(dāng)期

損益。

上述分類(lèi)的變化可能會(huì)對(duì)企業(yè)的投資業(yè)務(wù)造成影響，一方面，金融資產(chǎn)的分類(lèi)主要憑借業(yè)務(wù)模式測(cè)試和合同現(xiàn)金流測(cè)試來(lái)劃分，相比較原金融工具準(zhǔn)則，新金融工具準(zhǔn)則更加注重客觀事實(shí)的考慮，這樣分類(lèi)大大降低了企業(yè)管理層主觀因素對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)的影響，從而使得企業(yè)操作利潤(rùn)的可能性降低。另一方面，新金融工具準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的評(píng)估和計(jì)量提出了更高的要求，針對(duì)公允價(jià)值的評(píng)估有活躍市場(chǎng)價(jià)格法、參考同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格法和估值法等，活躍市場(chǎng)價(jià)格法和參考同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格法受金融市場(chǎng)發(fā)展程度影響，很多情況下不適用，估值法的使用成本較高，增加了企業(yè)的核算成本，因此，新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算都提出了新的要求。

（二）金融資產(chǎn)減值的影響

新金融工具準(zhǔn)則對(duì)減值的變化主要體現(xiàn)在：原金融工具準(zhǔn)則下使用已發(fā)生損失法，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)才計(jì)提減值準(zhǔn)備，未出現(xiàn)明確減值跡象的金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。而新金融工具準(zhǔn)則下，減值計(jì)提由已發(fā)生損失法改為預(yù)期信用損失法，減值損失除了計(jì)量已發(fā)生損失的，還要求計(jì)提未來(lái)可能發(fā)生的損失，導(dǎo)致減值計(jì)提的時(shí)點(diǎn)提前，計(jì)提減值的資產(chǎn)范圍也從已發(fā)生損失的對(duì)象變更為全部計(jì)提對(duì)象，綜合來(lái)看，預(yù)期信用損失法會(huì)更體現(xiàn)對(duì)損失計(jì)量的前瞻性估計(jì)。

上述減值處理的變化可能會(huì)對(duì)企業(yè)的減值準(zhǔn)備計(jì)提金額和成本造成影響，預(yù)期信用減值損失的計(jì)提需要我國(guó)企業(yè)對(duì)違約概率進(jìn)行估計(jì)，目前我國(guó)企業(yè)更多采用遷徙法測(cè)試模型對(duì)違約概率進(jìn)行測(cè)試，遷徙率測(cè)試模型要求我國(guó)企業(yè)需要建立詳實(shí)的歷史數(shù)據(jù)信息庫(kù)，尤其是歷史賬齡信息，以保證違約概率的測(cè)試具有較大的準(zhǔn)確性，這種變化導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)測(cè)試減值準(zhǔn)備的方法，從基礎(chǔ)信息入手做好違約概率的準(zhǔn)備工作，使得金融資產(chǎn)減值相關(guān)的成本增加。

二、基于新金融工具準(zhǔn)則下的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)金融業(yè)務(wù)合同管理

新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)金融工具的確認(rèn)是建立在對(duì)合同的準(zhǔn)確分析基礎(chǔ)上的，因此，財(cái)務(wù)人員必須強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)合同的管理與分析，首先，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的變化要求我國(guó)企業(yè)要根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則要求重新梳理合同條款和業(yè)務(wù)模式，從而確保相關(guān)金融工具進(jìn)行正確的重新分類(lèi)，其次，金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)合同作為法律要件應(yīng)當(dāng)?shù)玫酵咨频乇４?，業(yè)務(wù)合同作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)性文件，在日常審計(jì)等監(jiān)管工作中也需要提供，是企業(yè)金融工具確認(rèn)的重要支持資料。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度是新金融工具準(zhǔn)則能夠得到有效實(shí)施的必要基礎(chǔ)，針對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，建議我國(guó)企業(yè)做好以下內(nèi)部控制工作：首先，建議加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)金融工具確認(rèn)相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行，我國(guó)企業(yè)在金融工具確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程中，往往存在實(shí)際執(zhí)行與企業(yè)內(nèi)部核算制度脫離的問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制制度比較完善，但在執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)管理層可能凌駕于制度之上，所以建議我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必要的審查權(quán)力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和執(zhí)行力，確保金融工具確認(rèn)的準(zhǔn)確性;其次，建議我國(guó)企業(yè)在實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的過(guò)程中，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，如果遇到實(shí)操中的問(wèn)題，可以向上級(jí)部門(mén)作出反饋并提出建議;再次，完善與新金融工具準(zhǔn)則相匹配的企業(yè)內(nèi)部控制體系，由于新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度提高，因而，建議我國(guó)企業(yè)將金融資產(chǎn)的分類(lèi)工作轉(zhuǎn)移至前端部門(mén)，明確各部門(mén)在金融工具確認(rèn)中的角色，以提高金融資產(chǎn)分類(lèi)的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)在新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施中應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起全員責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制要求。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，要求我國(guó)企業(yè)需要不斷提高財(cái)務(wù)管理水平以達(dá)到新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施的目的，新金融工具準(zhǔn)則要求以預(yù)期信用損失模式確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這點(diǎn)與原金融工具準(zhǔn)則不同，原金融工具準(zhǔn)則可能更多涉及財(cái)務(wù)部門(mén)，新金融工具準(zhǔn)則不僅涉及財(cái)務(wù)部門(mén)，其他部門(mén)如投資業(yè)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)等多部門(mén)都涉及預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)的判斷，我國(guó)企業(yè)對(duì)于新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)當(dāng)提高責(zé)任意識(shí)，新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施也對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對(duì)投資業(yè)務(wù)的理解，重新梳理投資業(yè)務(wù)模式，充分理解新金融工具準(zhǔn)則的要求，除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員所具備基本財(cái)務(wù)知識(shí)之外，還應(yīng)具備新金融工具準(zhǔn)則相關(guān)的攤余成本計(jì)量、公允價(jià)值計(jì)量等知識(shí)，因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作，提供從業(yè)人員素質(zhì)，以做好新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)幫助我國(guó)企業(yè)更加真實(shí)地反映金融工具的核算情況，對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展會(huì)起到一定的正向?qū)蜃饔茫覈?guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展起步較晚，總體發(fā)展水平較低，因此，我國(guó)企業(yè)對(duì)于新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施任重道遠(yuǎn)，尤其是金融工具涉入程度較高的企業(yè)更是如此，我國(guó)金融市場(chǎng)要想得到良性發(fā)展，就要加強(qiáng)重視企業(yè)金融工具確認(rèn)的基礎(chǔ)和理論原則，從而滿(mǎn)足真實(shí)的實(shí)務(wù)需求。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)在實(shí)務(wù)中可以結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，將其作為實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的指導(dǎo)方針，通過(guò)新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，以期可以解決我國(guó)企業(yè)中存有的金融工具確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題，進(jìn)而提升金融工具確認(rèn)和披露質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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