新政府會計(jì)制度下高校會計(jì)核算研究

蔣曉飛

摘要：2017年10月財(cái)政部下發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，使得我國會計(jì)核算無論是內(nèi)容還是形式亦或范疇等都發(fā)生了一定程度的轉(zhuǎn)變。執(zhí)行新政府會計(jì)制度，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范與統(tǒng)一的政府會計(jì)制度，帶來會計(jì)核算的精細(xì)化與高效化成為新政府會計(jì)制度推行背景下高校會計(jì)核算的新導(dǎo)向和新出路?；谛抡畷?jì)制度精神和要求，加強(qiáng)高校會計(jì)核算研究也具有現(xiàn)實(shí)必要性。本文主要就新政府會計(jì)制度下高校會計(jì)核算問題進(jìn)行研究，在明確新政府會計(jì)制度帶來的會計(jì)核算轉(zhuǎn)變基礎(chǔ)上，就其實(shí)操中的難點(diǎn)進(jìn)行剖析，并基于難點(diǎn)問題探討新政府會計(jì)制度下高校會計(jì)核算的有效舉措。

關(guān)鍵詞：新政府會計(jì)制度;高校;會計(jì)核算;研究

新政府會計(jì)制度的全面實(shí)施，對于國內(nèi)的高校來說，面臨著對會計(jì)核算工作的進(jìn)一步改革，以期實(shí)現(xiàn)新制度的全面部署落實(shí)與實(shí)施。然而新政府會計(jì)制度的部署落實(shí)與實(shí)施仍處于探索階段，各方面也存在或多或少的問題，因此高校會計(jì)核算的深入研究必不可少?；谛抡畷?jì)制度的創(chuàng)新及帶來的會計(jì)核算新變化，分析新政府會計(jì)制度改革的重點(diǎn)與難點(diǎn)，明確高校新政府會計(jì)制度改革背景下，會計(jì)核算精細(xì)化運(yùn)作的策略，是高校會計(jì)核算持續(xù)優(yōu)化的關(guān)鍵。

1.新政府會計(jì)制度帶來的新變化

新政府會計(jì)制度的頒布與實(shí)施，使得高校傳統(tǒng)的會計(jì)核算模式發(fā)生了質(zhì)的變化，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離，又相互銜接，會計(jì)行為得到進(jìn)一步的約束與規(guī)范，高校預(yù)算管理及績效管理獲得了相應(yīng)的信息支持，雙主體與雙報(bào)告的功能更為明顯。會計(jì)核算時(shí)，預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)雙功能兼顧，以不同的基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)，決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告雙提供，使得會計(jì)信息表達(dá)更準(zhǔn)確，更全面。具體來說，其變化又體現(xiàn)在三個(gè)方面。

1.1核算范圍擴(kuò)大，科目有所增加

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制度，核算的范圍擴(kuò)大，科目增加，財(cái)務(wù)會計(jì)共分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大部分，涉及到77各一級會計(jì)科目。而財(cái)務(wù)會計(jì)收入科目也實(shí)現(xiàn)了6科目到11科目的增補(bǔ)，新引入了非同級財(cái)政撥款收入、捐贈收入、利息收入、租金收入及投資收益。財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用科目有增加了資產(chǎn)處置費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。新政府會計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)資產(chǎn)核算內(nèi)容的全面擴(kuò)充，公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲備物質(zhì)納入核算體系，高校核算內(nèi)容義務(wù)的承擔(dān)更明確，使得會計(jì)核算真實(shí)有效的反映高校的具體財(cái)產(chǎn)狀況及資產(chǎn)運(yùn)營情況，有利于規(guī)范各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)處理。

1.2會計(jì)核算模式發(fā)生轉(zhuǎn)變

新政府會計(jì)制度的實(shí)施，推行的是預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離又有效銜接的核算模式，取代了原有的收付實(shí)現(xiàn)制，克服了其無法體現(xiàn)政府會計(jì)制度準(zhǔn)則，無法滿足現(xiàn)有的核算內(nèi)容需求的缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制推動財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告的“雙落地”，推行全面績效管理，決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告互為補(bǔ)充，綜合有效地反映政府會計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息及相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息。

1.3帶來會計(jì)核算內(nèi)容的變化

政府會計(jì)制度規(guī)定，高校的收入與支出所涉及的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須在預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)中同時(shí)記賬。會計(jì)核算內(nèi)容有所調(diào)整，被細(xì)分為四類：納入部門預(yù)算管理的資金業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬與預(yù)算賬兼顧，上繳財(cái)政專戶的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的收取上繳十不計(jì)預(yù)算賬;不納入部門預(yù)算管理的資金業(yè)務(wù)，不記預(yù)算賬，常見如押金、保證金;部門預(yù)算管理的非資金業(yè)務(wù)不記預(yù)算賬;不納入部門預(yù)算管理的非資金業(yè)務(wù)，不記預(yù)算賬，如固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

2.新政府會計(jì)制度對高校會計(jì)核算的主要影響

2.1綜合全面反映高校資產(chǎn)情況和負(fù)債情況

傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這意味著歷史遺留問題所形成的資產(chǎn)與負(fù)債沒有被完全納入到會計(jì)核算范圍。會計(jì)核算報(bào)表無法真實(shí)，準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)狀況[1]，對應(yīng)的負(fù)債信息體現(xiàn)不全面。新政府會計(jì)制度實(shí)施之后，要求對高校資產(chǎn)全面清算，基于高校實(shí)際情況，對實(shí)際存在但沒有入賬的資產(chǎn)排查分析，對于無法估量的資產(chǎn)，以真實(shí)名義登記入賬，集中處理。對于部分沒有在賬面中反映的負(fù)債，也要秉承嚴(yán)謹(jǐn)性的原則，加強(qiáng)財(cái)務(wù)債券的統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)管理，合理科學(xué)地分析，做好財(cái)務(wù)部門潛在問題的關(guān)注。執(zhí)行政府管理部門的要求，使得高校的資產(chǎn)狀況、負(fù)債信息披露更全面更真實(shí)。

2.2真實(shí)地反映與評估高校資產(chǎn)價(jià)值

新政府會計(jì)制度全面核算理念，要求對高校的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)逐一核算，反映評估資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。回顧高校以往的資產(chǎn)評估方法，多按初始成本入賬，不再進(jìn)行折舊價(jià)值評估，這使得高校資產(chǎn)賬面價(jià)值存在虛高性，也使得會計(jì)核算無法真實(shí)反映學(xué)校資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也無法做好學(xué)校資產(chǎn)的損耗分析。新政府會計(jì)制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行資產(chǎn)的折舊分析，使得高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)信息整理更全面，資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)核算部門協(xié)作，完成資本化的綜合核算，真實(shí)反映高校固定資產(chǎn)價(jià)值。政府會計(jì)制度也為高校資產(chǎn)價(jià)值評估提供了科學(xué)思路，使得高校資產(chǎn)價(jià)值反映更真實(shí)更全面，為管理決策、財(cái)政分析提供切實(shí)有效的參考。

2.3帶來成本和經(jīng)費(fèi)的科學(xué)核算

新政府會計(jì)制度在高校中的實(shí)施，使得各部門財(cái)務(wù)支出轉(zhuǎn)變?yōu)榛镜某杀举M(fèi)用，對高校各項(xiàng)目支出費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)核算，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制[2]，精確計(jì)算高效成本費(fèi)用金額，切實(shí)提升高校資金的使用效率，也讓新政府會計(jì)制度更好的在高校會計(jì)核算中貫徹執(zhí)行。即使是外部信息，對于權(quán)責(zé)發(fā)生同樣能為高校各項(xiàng)收支提供詳細(xì)的會計(jì)信息支持。

3.新政府會計(jì)制度在高校會計(jì)核算應(yīng)用中的難題

3.1預(yù)算核算脫節(jié)，核算預(yù)算反映不夠準(zhǔn)確

高校會計(jì)核算的出發(fā)點(diǎn)是預(yù)算，而預(yù)算基礎(chǔ)信息取決于學(xué)校預(yù)算編制方案。會計(jì)核算參與缺位，使得科室信息不對稱，會計(jì)核算人員基于慣性思維自主判斷，具體的預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用過程中也會隨時(shí)調(diào)整，核算信息不對稱的矛盾更為突出。高校核算業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)較為模糊，業(yè)務(wù)繁雜，降低工作實(shí)效。從本質(zhì)上說，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制與現(xiàn)有的預(yù)算管理精細(xì)化要求無法有效匹配，新制度下會計(jì)核算新模式與落后制度建設(shè)之間的矛盾越來越突出。

3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行難度較大

長期的收付實(shí)現(xiàn)制思維，使得高校會計(jì)核算人員產(chǎn)生思維定勢，對于暫無發(fā)票的預(yù)付款項(xiàng)，習(xí)慣性的先入費(fèi)用，不利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行。當(dāng)前各大高校權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行難度大，無法完全實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)。高校合同管理缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)人員無法客觀的界定權(quán)責(zé)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的依據(jù)是合同條款[3]，也影響到其后期的執(zhí)行，加上制度上的缺陷，權(quán)責(zé)發(fā)生制在執(zhí)行中也出現(xiàn)變形的傾向。這些很大程度上是高校內(nèi)部控制建設(shè)與新政府會計(jì)制度實(shí)施協(xié)同不足的體現(xiàn)，基層員工也沒有認(rèn)識到新政府會計(jì)制度實(shí)施的重要性。

3.3業(yè)財(cái)融合信息共享技術(shù)支持不足

當(dāng)前各大高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與各部門信息管理系統(tǒng)信息共享技術(shù)支持不足，加上信息安全威脅、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)糾紛等現(xiàn)實(shí)問題，高校內(nèi)部信息共享程度低。技術(shù)上無縫對接難度大，各系統(tǒng)處于獨(dú)自運(yùn)行的狀態(tài)，高校信息化建設(shè)“各自為營”，無法滿足數(shù)據(jù)信息共享、協(xié)同作戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)要求，而會計(jì)核算人員也無法借助信息的共享，以科技的成熟運(yùn)用提高會計(jì)核算效率。

3.4會計(jì)工作量大，涉及難題多

新政府會計(jì)制度執(zhí)行的“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”工作模式，意味著核算工作量加大，一味的依靠財(cái)務(wù)軟件并不可行，自動生成預(yù)算會計(jì)記賬憑證也有出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。一些細(xì)節(jié)性的難題亟待解決，會計(jì)核算人員實(shí)務(wù)中面對各種細(xì)節(jié)難題，缺乏經(jīng)驗(yàn)，也沒有足夠的精力去思考研究如何解決問題。財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算、會計(jì)核算基礎(chǔ)不同帶來的處理差異不同，出資項(xiàng)目下固定資產(chǎn)折舊計(jì)提及資產(chǎn)處置問題等，對于會計(jì)核算人員來說是不小的挑戰(zhàn)。

4.新政府至?xí)?jì)制度下高校會計(jì)核算的優(yōu)化對策

4.1重視會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，考培結(jié)合

以思想上的重視帶來行動上的落實(shí)，從學(xué)校管理層出發(fā)，加強(qiáng)對新政府會計(jì)制度的宣傳，讓各部門重視。會計(jì)制度的改革從出納化、后勤化的表象停留轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y源、設(shè)備配置、信息化建設(shè)的統(tǒng)籌到位，讓新政府會計(jì)制度改革在各部門協(xié)同，各系統(tǒng)銜接，制度持續(xù)完善建設(shè)中積極落地，以頂層設(shè)計(jì)的優(yōu)化，多部門之間的信息共享與分工協(xié)作，帶來基層管理的高效化。要重視財(cái)務(wù)專業(yè)隊(duì)伍的打造，考培結(jié)合，讓其了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，掌握會計(jì)核算專業(yè)技能，深入學(xué)習(xí)新政府會計(jì)制度精神，實(shí)現(xiàn)復(fù)合型、管理型、跨界型專業(yè)人才隊(duì)伍的打造?？寂嘟Y(jié)合，通過個(gè)人考核，確保財(cái)務(wù)人員主動學(xué)習(xí)新制度，遵守財(cái)經(jīng)新紀(jì)律，拓展學(xué)習(xí)新知識。鼓勵(lì)其外出學(xué)習(xí)專業(yè)培訓(xùn)，特別是學(xué)習(xí)前沿技術(shù)，專業(yè)知識，讓財(cái)務(wù)人員突破瓶頸，積極轉(zhuǎn)型。

4.2重視預(yù)算與核算聯(lián)動

具體來說，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)預(yù)算編制思維，推行全面預(yù)算管理，核算系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)、工資系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的無縫對接，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享，同步靈活提取，數(shù)據(jù)不再“孤立”。各運(yùn)行系統(tǒng)協(xié)同性增強(qiáng)。要精細(xì)化設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目，核算工作準(zhǔn)確無誤，對于以前年度的低效的預(yù)算項(xiàng)目重新整合分析，進(jìn)行支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化處理。預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置要細(xì)，各項(xiàng)預(yù)算范圍與標(biāo)準(zhǔn)明確而具體，豐富預(yù)算編制內(nèi)容，讓核算工作有理有據(jù)，要優(yōu)化崗位業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，追求預(yù)算執(zhí)行的時(shí)效性。

4.3線上與線下融合，深入學(xué)習(xí)與交流

相關(guān)部門牽頭組織開展學(xué)習(xí)交流會，讓基層會計(jì)核算人員相互交流，取長補(bǔ)短，為核算基層人員提供外出培訓(xùn)的機(jī)會，發(fā)揮信息化載體優(yōu)勢，多渠道進(jìn)行新政府會計(jì)制度實(shí)施的答疑解惑。挖掘財(cái)務(wù)骨干力量，開設(shè)網(wǎng)上新會計(jì)制度答疑平臺，配合高校聯(lián)合，進(jìn)行制度答疑，或就一些共性問題共同探討，注意配合獎勵(lì)機(jī)制，對于積極答疑、解惑者進(jìn)行物質(zhì)與精神嘉獎，同時(shí)開通匿名提問渠道，允許私信溝通，保護(hù)各方隱私。

4.4推進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

高?；谛抡畷?jì)制度的全面部署與實(shí)施，應(yīng)進(jìn)一步完善信息化建設(shè)體系，提升信財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平，特別是在硬件實(shí)力建設(shè)上，引入線上報(bào)銷系統(tǒng)，基于技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)其與賬務(wù)系統(tǒng)的無縫對接，憑證生成自動化。始終樹立“業(yè)財(cái)融合”理念，讓各職能部門業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)科學(xué)有效銜接，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)的共享。讓財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算更精細(xì)。軟件實(shí)力建設(shè)方面，優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與集成，重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)及后期監(jiān)管維護(hù)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全穩(wěn)定，鼓勵(lì)多主體參與，倡導(dǎo)思維創(chuàng)新，讓新政府會計(jì)制度更好地在高校會計(jì)核算中貫徹執(zhí)行。

新政府會計(jì)制度的頒布與實(shí)施，對于高校會計(jì)核算工作有著重要影響，其使得會計(jì)核算工作更全面、更準(zhǔn)確、更高效、更規(guī)范，但其在推行中也存在著部分問題，只有正視這些問題，制定針對性的解決策略，做好制度的深度解讀，配合財(cái)務(wù)人員的實(shí)踐探索，才能讓新政府會計(jì)制度優(yōu)勢作用在高校會計(jì)核算工作中得到最大限度的發(fā)揮。

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