制造企業(yè)成本核算存在的問題及對策

王娟

摘要：成本核算是影響企業(yè)最終收益的一個重點。制造企業(yè)一般擁有多條產(chǎn)品生產(chǎn)線，每種產(chǎn)品生產(chǎn)線的構(gòu)成具有相同的環(huán)節(jié)，其生產(chǎn)過程和加工周期比較長。每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)從原材料、設(shè)備、人工、輔助材料到最終產(chǎn)成品的生產(chǎn)，整個過程成本費用的歸集、分配比較復(fù)雜。隨著經(jīng)濟全球化時期的到來，我國的制造企業(yè)開始在全球舞臺上嶄露頭角，在一定程度上推動著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展。成本核算是企業(yè)管理中重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須全面加強成本核算管理。雖然國家出臺的政策中有比較完善的成本核算模式，但在實際執(zhí)行過程中還是會出現(xiàn)很多問題。因此，本文分析了制造企業(yè)成本核算存在的問題，并提出了應(yīng)對這些問題的對策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)：成本核算;存在問題;對策

制造業(yè)是中國經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展運行的平穩(wěn)健康與否，關(guān)系到國民經(jīng)濟的運行和發(fā)展?，F(xiàn)階段隨著中國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新時代新階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的挑戰(zhàn)是各行各業(yè)都必須要面對的，制造企業(yè)也不例外。當(dāng)前，國內(nèi)市場的對外開放程度越來越高，開放的范圍和層次也在逐步擴大和提升，全球市場競爭也越來越激烈，在這一國內(nèi)外環(huán)境下，如何繼續(xù)保持并且擴大制造企業(yè)在傳統(tǒng)行業(yè)中形成的競爭優(yōu)勢，不僅是監(jiān)管機構(gòu)的問題，也是企業(yè)管理面臨的問題。

一、制造企業(yè)成本核算的特點

首先，成本核算的具體表現(xiàn)，主要分為直接成本和間接成本兩大核算內(nèi)容。根據(jù)成本核算對象，對能確認(rèn)為某一產(chǎn)品成本計算對象所耗用生產(chǎn)費用，直接計入成本，主要包括直接材料和直接人工。對于不能直接確認(rèn)為某產(chǎn)品成本計算對象所耗用的，按照其發(fā)生的部門或性質(zhì)計入間接成本，如，折舊、水電費、維修費等

費用。

其次，成本核算的具體辦法。制造業(yè)成本核算與其他行業(yè)相比，方法更加多樣。在制造企業(yè)中可以使用ABC法、分批法、品種法、分步法、作業(yè)成本法等方法進(jìn)行成本核算，輔助方法有標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額法等，一些規(guī)模較大的制造業(yè)也可以使用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算?？傮w來說，各企業(yè)可以結(jié)合自身實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定選擇不同的成本核算方法。

最后，制造企業(yè)成本核算主要目標(biāo)，考慮的內(nèi)容更加全面和具體。在制造企業(yè)中，成本核算不僅要考慮到企業(yè)的相關(guān)政策措施內(nèi)容，比如銷售政策、各項生產(chǎn)經(jīng)營計劃、財務(wù)措施等，還要考慮到整個企業(yè)的具體運行情況等。因此，制造企業(yè)中的成本核算目標(biāo)相對于其他企業(yè)而言，更注重滿足各方面信息需求者的各種基本要求，所以目標(biāo)更加全面化和具體化。

二、制造企業(yè)成本核算的重要性

（一）便于全方位掌握企業(yè)管理狀況

成本核算是對企業(yè)生產(chǎn)運營各個環(huán)節(jié)的核算，所以企業(yè)的生產(chǎn)運營情況也可以根據(jù)成本核算來體現(xiàn)。企業(yè)管理人員可以根據(jù)成本核算來了解企業(yè)各生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出進(jìn)度，并且對已經(jīng)發(fā)生的成本費用進(jìn)行歸集、分配。每一階段也可以通過成本核算分析財務(wù)經(jīng)營狀況，為企業(yè)考核提供依據(jù)，提升企業(yè)成本控制水平和資源利用效率。

企業(yè)管理者根據(jù)制訂的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃等核心信息進(jìn)行整合，并結(jié)合生產(chǎn)狀況與市場變化進(jìn)行資源的合理化配置;還可以根據(jù)企業(yè)的市場定位和業(yè)務(wù)特點對成本投入產(chǎn)出進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)而增強企業(yè)經(jīng)營決策的前瞻性。因此會計成本核算可以強化成本核算、優(yōu)化資源配置、減少鋪張浪費、切實提質(zhì)增效、助力企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。通過完善會計成本核算與管控體系，不僅可以明確生產(chǎn)經(jīng)營方向，同時也可以利用圖表進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出最終結(jié)果，實現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。

（二）方便成本管理決策

實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化是每一個企業(yè)的最終經(jīng)營目標(biāo)，在這一過程中對于成本的控制和管理是非常重要的一個環(huán)節(jié)，而成本核算工作正是進(jìn)行成本管理和控制的重要信息依據(jù)。制造企業(yè)的成本核算不僅僅是制造環(huán)節(jié)的核算，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，已經(jīng)延伸到產(chǎn)品制造的全過程。企業(yè)通過規(guī)劃來優(yōu)化產(chǎn)品的研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局、銷售定價策略、售后服務(wù)等，全方面降低成本。會計人員通過對各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用進(jìn)行匯總與分析，形成成本數(shù)據(jù)。從而對研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行決策時提供數(shù)據(jù)支持，為其提供全方位的財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)分析，督促各部門做好成本的控制，明確成本核算的重點，為管理者能夠科學(xué)、客觀地決策提供關(guān)鍵性依據(jù)。

（三）提高成本控制效果

成本核算主要是以統(tǒng)計、管理學(xué)等方法為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行系統(tǒng)的管理，掌握各方面的資源投入情況，有效分配企業(yè)的資源，降低不必要的成本支出，提高資源的使用和利用效率，從而實現(xiàn)成本控制的目的。通過成本核算和管理控制，可以實現(xiàn)通過數(shù)據(jù)信息，真實反映企業(yè)的經(jīng)營成本和盈利能力，改善企業(yè)的經(jīng)營管理模式，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，有效提高企業(yè)的盈利能力，這也有利于企業(yè)經(jīng)營者更好地找準(zhǔn)整體市場定位，及時依據(jù)自身實際和市場情況進(jìn)行經(jīng)營調(diào)整以更好適應(yīng)市場。

三、制造企業(yè)中成本核算的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）成本核算所針對的目標(biāo)群體不準(zhǔn)確

制造企業(yè)在成本核算過程中，主要是針對整個生產(chǎn)運行體系中產(chǎn)生的料工費進(jìn)行核算。所以，在此過程中，最為關(guān)鍵的就是要確定成本核算所針對的目標(biāo)群體。在制造企業(yè)的成本核算實際工作中，要想使成本核算具有參考意義，就必須準(zhǔn)確把握成本核算的目標(biāo)群體。然而在實際工作中，企業(yè)在執(zhí)行成本管理工作時，難以合理區(qū)分特定的成本控制內(nèi)容，也難以與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值鏈進(jìn)行匹配，造成成本核算出現(xiàn)漏洞。大部分的制造企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營過程比較復(fù)雜，從研發(fā)到產(chǎn)品，再到最終用戶，周期比較長。在這種情況下進(jìn)行會計核算時，要了解制造企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本，以及企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本，同時考慮采購過程和車間生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本。采購成本不僅要通過采取方法降低采購成本來解決，更要通過合理的評估體系來選擇高質(zhì)量的供應(yīng)商，降低因供應(yīng)商提供的原材料質(zhì)量問題，而產(chǎn)生隱藏?fù)p失的可能性，這種損失就是采購成本的損失。但是由于目前國家在成本核算管理和監(jiān)管過程中，對相關(guān)的目標(biāo)群體要求較低，并未進(jìn)行嚴(yán)格管控，因此也致使很多制造企業(yè)脫離自身實際情況進(jìn)行自我評估，因此得出的數(shù)據(jù)結(jié)果信息精準(zhǔn)度不高，無法有效使用。

（二）成本核算方法使用不當(dāng)

制造企業(yè)的成本核算的方法基本上是固定的，如品種法、分批法等。但是企業(yè)在選擇具體的核算方法時會受到多種因素的影響。主觀因素主要表現(xiàn)為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以及高管人員對企業(yè)整體的規(guī)劃。客觀因素是制造企業(yè)受經(jīng)濟、環(huán)境、市場，以及現(xiàn)有企業(yè)整體的發(fā)展水平等的影響?？陀^因素最重要的一點在于制造企業(yè)對產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)設(shè)施及生產(chǎn)線的選擇。

這種方法的主要問題如下。首先，企業(yè)在歸集成本信息過程中，由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，容易出現(xiàn)傳遞不及時問題。傳遞環(huán)節(jié)和過程復(fù)雜，容易導(dǎo)致信息失真，造成參考價值低，因而缺乏成本管理依據(jù)。其次，部分企業(yè)在成本核算過程中普遍采用傳統(tǒng)的會計方法，不能根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致了會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和工作中存在的諸多問題。

（三）存貨管理造成核算不規(guī)范

存貨管理是制造企業(yè)成本核算管理的重點內(nèi)容。傳統(tǒng)成本核算比較注重生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的成本控制。但是目前制造企業(yè)中負(fù)責(zé)進(jìn)行成本核算的工作人員，大多由該企業(yè)的會計人員兼任，其人員專業(yè)性不強，成本核算對員工的能力要求較高，因此核算的過程中往往出現(xiàn)許多問題。尤其是存貨各項料工費的統(tǒng)計工作，涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)較多，部分制造企業(yè)為了節(jié)省成本，存貨信息化管理技術(shù)落后，影響存貨數(shù)據(jù)采集，從而影響成本核算。數(shù)據(jù)統(tǒng)計方法決定了統(tǒng)計工作的工作效力和數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準(zhǔn)確性。當(dāng)前我國一些制造企業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作中不合理的現(xiàn)象仍然大量存在，使用的統(tǒng)計方法也存在很大不足，這也造成統(tǒng)計工作的結(jié)果精準(zhǔn)度較低，參考價值不大。所以必須要對當(dāng)前的數(shù)據(jù)統(tǒng)計方法進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，使數(shù)據(jù)統(tǒng)計方法更加的合理，統(tǒng)計工作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)更加的準(zhǔn)確。進(jìn)而提高存貨管理，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理，提升資源利用效率。

四、制造企業(yè)成本核算問題解決建議

（一）建立全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理體系涉及企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門，尤其是銷售、生產(chǎn)、財務(wù)。因此，應(yīng)將其視為企業(yè)的管理項目。要建立全面預(yù)算管理制度，至少要做好以下工作：領(lǐng)導(dǎo)要重視，建立專門的組織或委員會作為全面預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。它可以是永久性的，也可以是項目管理。設(shè)計了全面的預(yù)算管理體系框架，明確流程、分工、責(zé)任、時間節(jié)點、主要內(nèi)容和獎懲制度。建立全面預(yù)算管理制度的原則和制度。預(yù)算的主要作用是銷售或市場，確立以銷定產(chǎn)、節(jié)約資源的原則。如果企業(yè)規(guī)模較大，可以先進(jìn)行試點，然后根據(jù)試點總結(jié)和修訂方案，全面展開。要注意從點到區(qū)、循序漸進(jìn)地實施。預(yù)算每六個月調(diào)整一次，特別是對預(yù)算外項目的批準(zhǔn)應(yīng)有權(quán)限和程序。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度和審批權(quán)，提高預(yù)算執(zhí)行水平。不斷總結(jié)和完善全面預(yù)算管理制度。

（二）優(yōu)化成本核算方法，改進(jìn)成本核算管理

管理會計工具應(yīng)用到企業(yè)成本控制中，有很多管理方法，在這里也進(jìn)行了全面闡述。第一，目標(biāo)成本法。這種方法主要是通過對企業(yè)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行全面的調(diào)查，首先明確產(chǎn)品在市場環(huán)境中的銷售價格，去掉企業(yè)的利潤后，就可以得到企業(yè)的目標(biāo)成本。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以通過控制產(chǎn)品周期成本和改善生產(chǎn)過程來控制目標(biāo)成本。第二，標(biāo)準(zhǔn)成本法。這種方法主要是通過對產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的理論成本進(jìn)行分析，然后與產(chǎn)品生產(chǎn)的實際成本進(jìn)行比較，闡明產(chǎn)品成本超支的各種原因，最終能夠有效的處理企業(yè)成本超支的問題。第三，基于活動的成本核算。這種方法是把直接成本和間接成本放在一起綜合考慮，擴大了企業(yè)成本評估的范圍，也可以保證最終成本核算更加準(zhǔn)確和全面。第四，成本量利潤成本分析。制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時，采用分步法和品種法，對產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道工序都進(jìn)行損失和成本的計算，與約當(dāng)產(chǎn)量法相比較，這兩種方法獲得的數(shù)據(jù)信息更為全面精準(zhǔn)。只有精準(zhǔn)的成本核算才能有效地提高產(chǎn)品生產(chǎn)率，優(yōu)化成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法在核算中更注重加工過程中所產(chǎn)生的成本支出，這是由于這部分費用相對容易管控。但是隨著制造企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的實現(xiàn)，技術(shù)和員工素質(zhì)的提高使得勞動生產(chǎn)率已經(jīng)提高至一個較穩(wěn)定的程度，所以產(chǎn)品生產(chǎn)過程中成本支出已經(jīng)達(dá)到了可實現(xiàn)的最低水平，壓縮空間十分有限。企業(yè)進(jìn)行成本核算應(yīng)該更加關(guān)注生產(chǎn)加工過程之外的成本費用，這一部分費用已然成為制造企業(yè)降低成本、提高盈利能力的關(guān)鍵。企業(yè)想要達(dá)到降低成本費用，提高利潤水平的目標(biāo)，必須加快研制形成一套適應(yīng)自身實際經(jīng)營情況，符合企業(yè)發(fā)展定位的完善成本核算方法。

（三）減少庫存，優(yōu)化存貨管理

在激烈的市場競爭環(huán)境下，制造企業(yè)更多要進(jìn)行產(chǎn)品的批量供應(yīng)，同時要做到某一類產(chǎn)品的準(zhǔn)時化生產(chǎn)，這就要求及時供應(yīng)所需的各種原材料，基于此很多制造企業(yè)由于進(jìn)備料的多次頻繁進(jìn)行而導(dǎo)致運費、保管、裝卸的成本提高。解決這一問題，必須要提高產(chǎn)品的合格率，降低不合格產(chǎn)品的發(fā)生率，在產(chǎn)品生產(chǎn)完成后做到及時發(fā)貨，從而減少庫存，改善生產(chǎn)流程、減少在產(chǎn)品?，F(xiàn)代社會信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，各式各樣的成本核算軟件不斷出現(xiàn)，但是目前大部分制造企業(yè)的會計核算領(lǐng)域的工作模式仍然相對傳統(tǒng)落后。企業(yè)要對財務(wù)成本核算軟硬件設(shè)施進(jìn)行優(yōu)化，開發(fā)建設(shè)會計成本核算、成本分?jǐn)偱c成本管控的信息化系統(tǒng)。通過計算機、互聯(lián)網(wǎng)等高效、智能技術(shù)將成本核算等軟件融入企業(yè)管理軟件，從而實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合。信息化運營管理的投入進(jìn)行不可避免會帶來短期相關(guān)成本費用的增加，但是為實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，信息化系統(tǒng)的優(yōu)化將產(chǎn)生不可替代的作用。因此，企業(yè)要從整體利益出發(fā)，從細(xì)節(jié)著手，在優(yōu)化系統(tǒng)的同時，重點培養(yǎng)員工的流程優(yōu)化和成本管控思維。例如，在客戶下銷售訂單的同時，已經(jīng)對訂單的成本利潤進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。在生產(chǎn)之前已經(jīng)做好采購和生產(chǎn)計劃的安排，平時盡可能少備貨，或者不備存貨，爭取達(dá)到零庫存。所以，想要提高成本核算，實質(zhì)上主要強調(diào)優(yōu)化企業(yè)的存貨管理，減少資金占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。同時也降低了運營風(fēng)險，為企業(yè)價值最大化做出貢獻(xiàn)。

五、結(jié)束語

制造企業(yè)要想在激烈競爭的市場中保持優(yōu)勢地位，并且進(jìn)一步擴大市場份額，就必須有嚴(yán)格成本核算的意識，加強成本核算與管控力度，通過培養(yǎng)和吸收專業(yè)人員，引進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)，盡快制定形成符合企業(yè)自身實際的成本核算方法體系，有效助力企業(yè)的運營發(fā)展。

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