農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)舞弊分析及防范研究

孟憲寶　劉博　 陳英

摘要：當(dāng)前企業(yè)財務(wù)舞弊已司空見慣，而其中以農(nóng)業(yè)類企業(yè)財務(wù)舞弊尤為突出，不僅數(shù)量顯著高于其他行業(yè)，而且造假金額巨大。通過分析參仙源財務(wù)舞弊案例，總結(jié)了其財務(wù)舞弊過程及特點，分析了財務(wù)舞弊的成因，其中探討了農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠、生物資產(chǎn)不易盤點等特性對財務(wù)舞弊的影響，最后提出了相應(yīng)的防范措施。以期減少財務(wù)舞弊的發(fā)生，改善投資環(huán)境，促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)企業(yè)健康蓬勃的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊;農(nóng)業(yè)企業(yè);防范措施

農(nóng)業(yè)作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)，對我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響。隨著各項農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策的實施，農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，部分希望通過上市為重建提供資金。由于農(nóng)業(yè)的特點，農(nóng)業(yè)企業(yè)的利潤可能會大幅波動。因此，為了呈現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的前景，公司控制者經(jīng)常使用各種方法來操縱利潤和粉飾報告。但是，由于市場監(jiān)管日益完善，各種財務(wù)舞弊案件接連被發(fā)現(xiàn)，其中農(nóng)業(yè)企業(yè)并不是少數(shù)。這種行為不僅違反有關(guān)法律法規(guī)，而且不利于農(nóng)業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展起基礎(chǔ)保障作用。因此，有必要研究農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)舞弊的原因，有針對性地制定預(yù)防措施，規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)行為，促進(jìn)農(nóng)業(yè)健康發(fā)展。

結(jié)合我國的國情和農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，許多研究人員補(bǔ)充和完善了財務(wù)舞弊的動機(jī)，方法和預(yù)防方法。目前，學(xué)術(shù)界已經(jīng)對農(nóng)業(yè)部門的財務(wù)舞弊進(jìn)行了各種研究，包括財務(wù)舞弊的動機(jī)，手段，識別方法和治理對策。其中針對新三板的掛牌農(nóng)業(yè)企業(yè)研究較少。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，對新三板掛牌公司的財務(wù)舞弊進(jìn)行分析研究。

參仙源參業(yè)股份有限公司是新三板農(nóng)業(yè)企業(yè)首起財務(wù)舞弊案，有一定的代表性。本文以該示例為例。通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)并結(jié)合我國的現(xiàn)狀，我們將研究和分析農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊的發(fā)生原因，然后提出預(yù)防財務(wù)舞弊的建議，制止財務(wù)舞弊的發(fā)生，凈化市場，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)蓬勃發(fā)展。

一、參仙源財務(wù)舞弊概述

1.公司基本情況

參仙源參業(yè)股份有限公司，是在2006年成立的稀缺型生物資源企業(yè)，在2014年由遼寧碧水林業(yè)發(fā)展有限公司改名而來。公司注冊資本1億元，評估凈資產(chǎn)70億元，是全國最大的野山參種植企業(yè)之一。2014年12月，參仙源在新三板掛牌，成為了中國第一家野山參掛牌。此外，公司還利用周圍的山脈和森林進(jìn)行旅游業(yè)和醫(yī)療保健發(fā)展，因此，該公司的主要收入來源是通過出售野山參及其研發(fā)產(chǎn)品和旅游業(yè)獲得的收入。

2.財務(wù)舞弊調(diào)查過程及處罰

2015年3月，公司公布了2014年的年度財務(wù)報告。2014年公司的營業(yè)收入下降41.41%，利潤大幅的下降以及關(guān)聯(lián)方交易占比超高等不正常情況，引起了大眾質(zhì)疑。2015年7月，證監(jiān)會宣布立案調(diào)查。次年，證監(jiān)會對此發(fā)布了處罰決定書。參仙源虛構(gòu)人參培育協(xié)議，將合同中的款項計入“管理費(fèi)用”，又轉(zhuǎn)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，變成了資產(chǎn)，以便在此后進(jìn)行攤銷，最終達(dá)到少計成本，虛增利潤的目的。此外，參仙源向其關(guān)聯(lián)企業(yè)參仙源酒業(yè)銷售外購的山參，銷售價格遠(yuǎn)超過市場價。參仙源進(jìn)行不公允的關(guān)聯(lián)交易，以達(dá)到增加營業(yè)收入和利潤的目的。對參仙源的處罰決定如下：給予參仙源警告處分，罰款60萬元，并責(zé)令改正;董事長和總經(jīng)理作為財務(wù)舞弊行為的直接責(zé)任人，財務(wù)總監(jiān)，其他三名董事作為其他責(zé)任人被罰款。

二、財務(wù)舞弊成因分析

1.財務(wù)舞弊成本低

農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)舞弊成本低。為促進(jìn)農(nóng)業(yè)大發(fā)展，國家涉農(nóng)的稅收政策普遍是通過稅收優(yōu)惠支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，從事農(nóng)業(yè)相關(guān)的企業(yè)在農(nóng)業(yè)項目上的所得的企業(yè)所得稅予以免征、減免的優(yōu)惠。這意味著農(nóng)業(yè)企業(yè)在虛增收入虛增利潤之時不需要考慮為此而增加的應(yīng)交稅費(fèi)。然而對于其他類型的企業(yè)而言，少計成本增加收入導(dǎo)致其應(yīng)交的增值稅數(shù)額提高，虛增利潤造成凈利潤的增加從而所得稅額增加，就會使一般企業(yè)對財務(wù)舞弊有所顧慮。稅收優(yōu)惠政策原本是為促使農(nóng)業(yè)更好的發(fā)展的，但卻被參仙源等企業(yè)別有用心地利用，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)舞弊成本低，財務(wù)舞弊事件頻出。

財務(wù)舞弊懲罰力度不足，無法起到震懾作用。財務(wù)舞弊為企業(yè)虛增了巨大利潤，帶來不小的收益，有時責(zé)任人未必受到懲罰，即使有懲罰，其程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。參仙源虛增近1.3億元的利潤，但是公司僅被處以60萬元的罰款，責(zé)令更正的警告處罰?？梢姡攧?wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)后所要付出的懲罰代價遠(yuǎn)不及舞弊所能帶來的巨大利益。此外，對于北京興華會計師事務(wù)所以及主辦券商國金證券的失職，證監(jiān)會并未追究其責(zé)任，這變相的是更加助長了公司財務(wù)舞弊的不良之風(fēng)。

2.生物資產(chǎn)審查困難

審查生物資產(chǎn)的困難為農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行舞弊創(chuàng)造了機(jī)會。 生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的重要和特殊資源，生長類型各異，還容易受到環(huán)境影響，從而導(dǎo)致生物資產(chǎn)價值的不確定性相對較高。 此外，在對生物資產(chǎn)和庫存進(jìn)行盤點時，盤點程序復(fù)雜，估算方法獲得的結(jié)果將是非常主觀的。參仙源從第三方購入山參成品來冒充企業(yè)自身種植的野山參，審查時由于野山參都生長在地下，對其數(shù)量的確定就是一個極大的難題。農(nóng)業(yè)企業(yè)利用生物資產(chǎn)難以計量的特性，對利潤進(jìn)行操縱而不易被發(fā)現(xiàn)。

3.內(nèi)部治理存在缺陷

內(nèi)部治理方面存在一定差距的公司更容易發(fā)生財務(wù)舞弊。 任命獨立董事可以改善內(nèi)部控制并協(xié)調(diào)公司的內(nèi)部運(yùn)營程序。 內(nèi)部審計委員會可以監(jiān)督財務(wù)信息的真實性，并限制非法操作和欺詐性的關(guān)聯(lián)交易。然而，參仙源兩者同時缺失，從而增加了企業(yè)財務(wù)舞弊的便利性。碧水集團(tuán)有限公司、中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金有限公司、上海參仙源投資管理中心（有限合伙）為參仙源前三大股東，其實際控制人為于成波，持股比例達(dá)95%以上。在農(nóng)業(yè)企業(yè)一股獨大很普遍，其中大多數(shù)是家族企業(yè)。資本過于集中，缺乏控制和權(quán)力平衡。大股東可能出于自身利益挪用公司資產(chǎn)，并伴有財務(wù)舞弊。

三、防范財務(wù)舞弊的建議——基于參仙源財務(wù)舞弊案的啟示

對于農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策而言，稅收政策對我國經(jīng)濟(jì)的影響漸漸變大，通過稅收支持我國農(nóng)業(yè)發(fā)展變得越來越重要。仍然需要進(jìn)一步改善稅收優(yōu)惠政策服務(wù)，以支持農(nóng)業(yè)發(fā)展。建議與農(nóng)業(yè)專業(yè)部門建立聯(lián)動機(jī)制，先由農(nóng)業(yè)部門首先評估此業(yè)務(wù)是否在鼓勵和支持優(yōu)先事項之內(nèi)，再由稅務(wù)部門辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，確保農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠更精準(zhǔn)的施惠與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)人員及相關(guān)活動。其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)舞弊參與者的處罰。首先，加強(qiáng)民事賠償。當(dāng)財務(wù)舞弊的成本大于其收益，公司的考慮到獲利目的，不會輕易違規(guī)。同時，拓寬了處罰范圍。不僅應(yīng)懲處農(nóng)業(yè)企業(yè)的有關(guān)負(fù)責(zé)人，而且還要追究中介機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，嚴(yán)重違反職責(zé)的人可以考慮吊銷相關(guān)營業(yè)執(zhí)照，專業(yè)資格證書等。加大內(nèi)部和外部對財務(wù)舞弊的處罰力度，并從一開始就努力遏制財務(wù)舞弊。

對于公司內(nèi)部而言，企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的防線，完善內(nèi)部治理機(jī)制有助于減少內(nèi)部財務(wù)舞弊的機(jī)會。首先，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。農(nóng)業(yè)企業(yè)中常常出現(xiàn)股權(quán)過度集中的問題，通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)可以形成股權(quán)制衡，減少大股東為了私利而進(jìn)行財務(wù)舞弊的機(jī)會。其次，完善獨立董事制度，改變獨立董事任免和報酬的發(fā)放方式，提高獨立董事的獨立性，起到真正的監(jiān)督作用。此外，在監(jiān)督方面嚴(yán)重疏忽的情況下，獨立董事該受到懲罰，以便督促獨立董事能夠在內(nèi)部管理中發(fā)揮作用。最后，完善內(nèi)部審計委員會制度。 建立審計委員會有助于完善公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范公司內(nèi)部會計制度，提高財務(wù)信息的真實完整性，有效減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。

對于會計師事務(wù)所而言，針對農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)舞弊的隱蔽性，應(yīng)采取更具針對性的審計程序，改進(jìn)審計方法。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨多數(shù)為生物資產(chǎn)，審計人員很可能受專業(yè)能力的限制，在這方面的審計風(fēng)險較高。因此，在準(zhǔn)備前期應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的監(jiān)盤計劃，充分了解被審計單位生產(chǎn)過程及其特點，有針對性設(shè)計監(jiān)盤的環(huán)節(jié)。此外，和可以聘請農(nóng)業(yè)專家一起進(jìn)行實地審查，以提高審查結(jié)果的可靠性。與農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行交易的前幾個大客戶也需要進(jìn)行審查，以驗證其營業(yè)資格是真實的，并且其業(yè)務(wù)規(guī)模符合已簽署的買賣協(xié)議，并減少了虛構(gòu)交易的發(fā)生。

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作者簡介：劉博（1997-），女（漢族），河北石家莊市，河北師范大學(xué)在讀會計碩士，研究方向：審計與管理咨詢（通訊作者）。