假賬舞弊與審查

盧文

摘要：本文指出會計工作中假賬舞弊成因及造成的影響，假賬舞弊存在的類型及審計人員應(yīng)掌握的審查方法，發(fā)現(xiàn)假賬舞弊問題與違法違紀(jì)線索，維護(hù)財經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)審計工作目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：假賬;舞弊;審查

在日常審計工作中，發(fā)現(xiàn)個別單位存在做假賬舞弊的現(xiàn)象，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料做假賬核算，是嚴(yán)重的違法行為?！稌嫹ā穼嫼怂愕幕疽笫?，會計核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，會計資料必須符合國家會計制度的規(guī)定。為保證審計工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計人員必須提高技能，掌握審查假賬舞弊的方法，發(fā)現(xiàn)核算中隱藏的假賬舞弊問題與違法違紀(jì)線索，維護(hù)財經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性。

1.假賬舞弊成因及影響

掩蓋違法。財經(jīng)法規(guī)要求不準(zhǔn)設(shè)賬外賬、小金庫等，國家加大了反腐力度，進(jìn)一步從源頭上預(yù)防和治理腐敗各項(xiàng)措施的落實(shí)，三令五申強(qiáng)調(diào)不準(zhǔn)用公款拉關(guān)系贈送現(xiàn)金、禮品、有價證券和支付憑證。因而企業(yè)把發(fā)生的不正當(dāng)費(fèi)用，不敢直接做賬核算，為掩人耳目采用做假賬的手法核算，使不正當(dāng)費(fèi)用“合法化”。增加了企業(yè)成本、費(fèi)用的列支，使反映的成本、費(fèi)用不真實(shí)，不利于費(fèi)用的分析和考核。

會計舞弊。通常發(fā)生在財務(wù)內(nèi)部控制不健全或法制意識弱的單位，會計人員把個別收入不入賬，截留收入或用于單位私設(shè)“小金庫”，把拉關(guān)系、請客送禮行賄等所花費(fèi)款項(xiàng)等從“小金庫”中支出，行賄受賄危害社會風(fēng)氣。更有甚者，會計人員或單位領(lǐng)導(dǎo)伙同會計人員截留收入貪污公款，形成經(jīng)濟(jì)違法犯罪。

逃避稅收。稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在全年?duì)I業(yè)收入凈額規(guī)定的比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。因此，個別企業(yè)把超過標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用部分在業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的科目做假賬核算，逃避稅收。這種做假賬核算導(dǎo)致了利潤總額的減少，同時影響了所得稅的計算，危害了國家的利益。

法制不健全。我國經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型時期，法制建設(shè)等外部強(qiáng)制性約束尚不健全，執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依，使得一些企業(yè)做假賬舞弊行為得不到應(yīng)有的懲罰，這不僅導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)秩序運(yùn)行中的混亂，也助長了消極腐敗現(xiàn)象的滋生。

2.假賬舞弊類型與審查方法

2.1直接截留收入不入賬

會計收款人員把邊角費(fèi)料等其它收入的記賬聯(lián)不入賬，這種類型的舞弊審查方法是檢查已開的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)與記賬聯(lián)，一是檢查票據(jù)存根聯(lián)號碼與已入賬聯(lián)號碼是否一致;二是對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的金額與記賬聯(lián)入賬金額進(jìn)行核對是否一致。重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)存根聯(lián)號碼與記賬聯(lián)號碼或金額不一致的單據(jù)，查明票據(jù)存根聯(lián)號碼與記賬聯(lián)號碼或金額不一致的原因，發(fā)現(xiàn)是否存在貪污或私設(shè)小金庫等舞弊問題。

2.2虛設(shè)賬戶侵吞收入

虛設(shè)賬戶侵吞收入的做假賬手法，是在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算上，虛設(shè)賬戶做假賬核算。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實(shí)名稱設(shè)立往來賬戶，待該貨款收到后，將該筆貨款侵吞或入小金庫，然后再采用壞賬方法核銷該虛假賬戶。此類假賬舞弊問題的審查方法是：一是清查應(yīng)收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實(shí);二是可通過調(diào)查等其他途徑進(jìn)行追查，查明情況。

2.3利用往來轉(zhuǎn)賬截留支出

在貨款往來結(jié)算中有長期掛賬的業(yè)務(wù)，財會人員乘機(jī)舞弊截留。一般將該長期掛賬賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款明細(xì)科目后，開具現(xiàn)金支票，侵吞支出，并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款賬戶。此類假賬舞弊問題的審查方法是：仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶。

2.4虛構(gòu)成本費(fèi)用支出

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以成本費(fèi)用項(xiàng)目做假賬核算支出。如：從運(yùn)輸單位取得發(fā)票，以虛假的運(yùn)輸費(fèi)用金額，在期間費(fèi)用中以運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)科目做賬核算;從汽車修理單位或設(shè)備維修單位取得發(fā)票，以虛假的項(xiàng)目修理費(fèi)金額，在修理費(fèi)明細(xì)科目中做賬核算;從售貨部門取得發(fā)票，以不真實(shí)虛假的辦公費(fèi)用金額，在管理費(fèi)用——辦公費(fèi)明細(xì)科目中做賬核算;由單位開據(jù)虛假證明到稅務(wù)部門開取發(fā)票，在材料采購成本或費(fèi)用中以臨時勞務(wù)用工支付工資、裝卸費(fèi)的名義列支。虛構(gòu)成本費(fèi)用支出假賬舞弊問題的審查方法是：一是從內(nèi)部控制規(guī)范方面分析。了解被審查單位內(nèi)控制度及控制程序，重點(diǎn)注意審查分析會計處理與常規(guī)內(nèi)控程序不相一致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如原始憑證載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購買物品，要查看其控制制度及程序規(guī)定應(yīng)辦理驗(yàn)收、入庫、登記臺賬、領(lǐng)用等手續(xù)的，是否按規(guī)定辦理。對未按規(guī)定辦理的作為進(jìn)一步審查分析。另外，若是臨時用工項(xiàng)目支付款項(xiàng)，應(yīng)查看其是否有派工單、驗(yàn)收證明等進(jìn)行審查分析。二是從費(fèi)用明細(xì)賬中分析。對運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、代銷費(fèi)等明細(xì)科目進(jìn)行縱橫方向的比較分析，注重分析費(fèi)用明細(xì)賬記載的內(nèi)容及大額的經(jīng)營業(yè)務(wù)，查看其會計憑證，對內(nèi)容、控制程序等方面進(jìn)行審查分析。三是從往來賬中分析。企業(yè)用于拉關(guān)系等不正當(dāng)?shù)闹С觯遣粫苯訉懨饔猛镜?，因此，重點(diǎn)查明款項(xiàng)用處不明的資金掛賬情況，注意分析、查找減少該往來款項(xiàng)的業(yè)務(wù)事由，減少該往來掛賬款項(xiàng)事由說明不清楚的應(yīng)引起注意，進(jìn)一步查看會計憑證，看其會計核算對方科目原始憑證，分析其有無做假賬舞弊的可能。四是找當(dāng)事人核實(shí)分析。對疑點(diǎn)問題找經(jīng)辦人進(jìn)行詢問調(diào)查分析，從對方言談舉止等方面發(fā)現(xiàn)問題梳理線索，進(jìn)一步核實(shí)。

2.5運(yùn)用計算機(jī)輔助審計發(fā)現(xiàn)重復(fù)報銷

由于單位財務(wù)數(shù)據(jù)涉及量大，必須改進(jìn)賬務(wù)審查技術(shù)方法，可運(yùn)用現(xiàn)代計算機(jī)輔助審計手段，提高工作效率以求突破。如通過計算機(jī)輔助審計對相同金額數(shù)據(jù)篩選，通過比對等可以查出重復(fù)報銷等假賬舞弊違法行為。重復(fù)報銷是直接從事財務(wù)工作的財會人員，他們鉆財務(wù)管理混亂或制度不健全的漏洞，把往年度已入賬的單據(jù)抽出在下個年度重復(fù)報銷。此假賬舞弊的審查方法是：一是要審查票據(jù)的發(fā)生時間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查。二是賬據(jù)核對，查驗(yàn)是否重復(fù)做賬。