L醫(yī)藥公司應(yīng)收賬款管理的研究及管理辦法

王曉婧

摘要：由于我國(guó)是人口大國(guó)，在醫(yī)藥方面的需求與其他國(guó)家不同，我國(guó)在醫(yī)藥衛(wèi)生基礎(chǔ)建設(shè)也在不斷地增加投入。當(dāng)前的“兩票制”雖然能提高公司效率、減少成本，但對(duì)公司營(yíng)運(yùn)管理的能力要求更高。本文圍繞L醫(yī)藥公司近四年的審計(jì)報(bào)告，依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行細(xì)致的分析和研究，提出影響應(yīng)收賬款款額的可能原因和針對(duì)大額應(yīng)收賬款的具體措施，提出可改善應(yīng)收賬款管理的辦法以及信用政策的運(yùn)用，以便以后減少壞賬、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款管理;醫(yī)藥公司

1.引言

近十年來(lái)，由于我國(guó)人口眾多，社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)所需，越來(lái)越多的公司加入醫(yī)藥行業(yè)中，這極大地增加了醫(yī)藥市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。在市場(chǎng)大環(huán)境下，為了吸引客戶，醫(yī)藥公司大多采取賒銷(xiāo)的方式，根據(jù)公司信用政策，給予一定的賒銷(xiāo)期限，從而擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模、加快生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。雖然信貸模式可以刺激銷(xiāo)售，增加訂單，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)額，一定程度上可以暫時(shí)提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力，但同時(shí)賒銷(xiāo)產(chǎn)生的大量應(yīng)收賬款也讓公司難以應(yīng)對(duì)。無(wú)法按時(shí)收回的應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)而言很可能是一枚“定時(shí)炸彈”，這種情況會(huì)導(dǎo)致資金流斷裂，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，嚴(yán)重時(shí)導(dǎo)致破產(chǎn)。反之，如果公司為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)就拒絕賒銷(xiāo)，僅采取最傳統(tǒng)的銷(xiāo)售模式，那么會(huì)導(dǎo)致公司規(guī)模縮小、失去競(jìng)爭(zhēng)力、丟失潛在客戶等等?？梢?jiàn)，應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，在給公司帶來(lái)利益的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)壞賬損失，影響公司的整體經(jīng)濟(jì)效益，甚至減弱公司應(yīng)變外部環(huán)境的能力。

本文通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題的解剖和分析，提出相應(yīng)解決辦法，增加回收率、減少壞賬率，對(duì)企業(yè)而言是十分必要的。應(yīng)收賬款管理好壞直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于企業(yè)發(fā)展有重要意義。

2.文獻(xiàn)綜述

2.1相關(guān)概念文獻(xiàn)綜述

2.1.1應(yīng)收賬款的研究

Cordon（1979）認(rèn)為對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施控制首先要從定量分析的角度進(jìn)行，一種分析方法表示客戶平均還款期的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，企業(yè)的授信政策對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的長(zhǎng)短又決定性作用。Yevtushenko N.O在《Economic Processes MSFnSFgement》（2015）中提到，應(yīng)收賬款的合理發(fā)生是企業(yè)實(shí)現(xiàn)階段性發(fā)展的必要條件，而企業(yè)應(yīng)收賬款管理的本質(zhì)就是客戶信用管理。李林（2014）要根據(jù)業(yè)務(wù)往來(lái)和客戶條件，采取不同的催賬方式，減少應(yīng)收賬款成本。郭秀俠（2018）認(rèn)為在醫(yī)藥新政策下，醫(yī)藥流通企業(yè)應(yīng)逐步完善內(nèi)控管理，爭(zhēng)取應(yīng)收賬款的主動(dòng)權(quán)。

2.1.2信用的研究

James C Van Horne（2003）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量與信用政策密切相關(guān)，信用政策越緊縮，應(yīng)收賬款的質(zhì)量越好，反之應(yīng)收賬款的質(zhì)量則越差。Darius Palia Ben J.Sopranzetti（2004）認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)客戶存在信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)給予客戶的應(yīng)收賬款額度進(jìn)行判斷。王洪海，卞藝杰（2009）選取62家江蘇省上市公司為樣本，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法從信用管理角度歸納了應(yīng)收賬款的質(zhì)量差的原因，并根據(jù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況，在產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段采用不同的信用管理措施。劉佳麗（2015）提出企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)的未來(lái)發(fā)展進(jìn)行融資，選擇適合自身情況的保理模型和保理機(jī)構(gòu)。許雪利（2015）對(duì)應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本和經(jīng)濟(jì)效益差進(jìn)行分析時(shí)，認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的信用政策較為單一死板，不能適應(yīng)新興市場(chǎng)的銷(xiāo)售策略。

2.2文獻(xiàn)評(píng)述

綜上所述，西方歷經(jīng)上百年的應(yīng)收賬款管理制度演變，已經(jīng)形成較為完整的管理和信用體系，中國(guó)則是根據(jù)國(guó)情結(jié)合企業(yè)自身實(shí)行不同的管理模式，應(yīng)收賬款的日常管理，使應(yīng)收賬款在事后計(jì)量更為準(zhǔn)確。

3.現(xiàn)階段公司應(yīng)收賬款規(guī)模分析

3.1企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

近十年來(lái)，L公司應(yīng)收賬款除在2013年稍有減少之外，后四五年均穩(wěn)步增加，應(yīng)收賬款期末余額的規(guī)模仍然很大，占流動(dòng)資金和營(yíng)業(yè)收入的比重較大，這不利于資金流動(dòng)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也低于同行業(yè)平均周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款在審計(jì)報(bào)告形式改革之后，L公司近兩年的年度審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)收賬款為審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的第一個(gè)。

3.2應(yīng)收賬款相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

3.2.1應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入的比較

由圖看出，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率在2015-2017年有所下降，在2018年飛速增長(zhǎng)，甚至高達(dá)20%，總體分析，增長(zhǎng)仍然大于下降，L公司營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率整體呈持續(xù)下降趨勢(shì)。2016年和2017年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率高于應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率，說(shuō)明應(yīng)收賬款的增加很大程度上導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)收入的增加，這部分資金并沒(méi)有給企業(yè)立即帶來(lái)資金流。

3.2.2應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金和賬面價(jià)值的比較

公司流動(dòng)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入等雖然逐年增加，公司發(fā)展向好的一面，凈利潤(rùn)由2014年的負(fù)值增長(zhǎng)到2018年的1.7億元。與此同時(shí)，由圖4可以看出，公司壞賬準(zhǔn)備金額和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值也在持續(xù)地攀升，一旦貨款不能被追回，將對(duì)企業(yè)造成巨大的財(cái)務(wù)損失。

3.2.3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的比較

L公司應(yīng)收賬款余額連年增長(zhǎng)，且占流動(dòng)資產(chǎn)的比率也幾乎增加，但由表1可知，公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率處于一個(gè)較為平穩(wěn)的狀態(tài)，2018年因營(yíng)業(yè)收入的驟增，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)率較大增加。在醫(yī)藥市場(chǎng)中，整個(gè)行業(yè)的平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在13%左右，但是L公司在6%左右，明顯低于市場(chǎng)平均水平，二者相差甚遠(yuǎn)。

3.2.4賬齡分析法

綜上分析可得，2016年到2017年L公司應(yīng)收賬款回收時(shí)間稍有增長(zhǎng)，尤其是時(shí)長(zhǎng)變?yōu)?年以上的應(yīng)收款項(xiàng)占比增加，金額顯著提高，說(shuō)明在這一年里資金回收困難，變現(xiàn)能力較差。而從2017年到2018年一年以內(nèi)的應(yīng)收款明顯增加，三年以上的款項(xiàng)顯著下降，說(shuō)明2018年企業(yè)資金回籠加快，并且企業(yè)這一年的營(yíng)業(yè)收入也提高，整年度經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)。

4.應(yīng)收賬款管理問(wèn)題、原因和解決辦法

4.1應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

4.1.1信用體系不夠完善

信用體系不完善導(dǎo)致企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)對(duì)客戶信用評(píng)判不足，對(duì)客戶了解不夠深入，缺乏調(diào)查。銷(xiāo)售人員在銷(xiāo)售過(guò)程中能掌握的資料僅僅是客戶愿意呈現(xiàn)的資料，無(wú)法查明客戶以往的交易記錄，對(duì)客戶進(jìn)行全面的信用調(diào)查是必不可少的。

4.1.2內(nèi)部監(jiān)督方面有缺失

企業(yè)是各個(gè)部門(mén)環(huán)環(huán)相扣的，一個(gè)環(huán)境、財(cái)務(wù)優(yōu)秀的企業(yè)需要完善的內(nèi)控制度，個(gè)部門(mén)相互監(jiān)督，相互制約。很多企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)平時(shí)聯(lián)系不多，各自為營(yíng)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)差額，造成金額漏洞。

4.1.3催款方式使用不當(dāng)

應(yīng)收賬款形成之后，對(duì)于長(zhǎng)期未收回的款項(xiàng)，企業(yè)可以使用信件、電話、拜訪等等方式對(duì)客戶進(jìn)行催款，但不同方式有不同成本，而有些企業(yè)直接采取法律訴訟催賬，這就是方法不當(dāng)，極大增加了成本。

4.2應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題的原因

4.2.1客戶信用意識(shí)較差

想要應(yīng)收賬款按期收回、壞賬降低，不僅需要企業(yè)自身?yè)碛辛己玫男庞弥贫龋?duì)應(yīng)收款項(xiàng)追蹤，還需要客戶也擁有良好的信用意識(shí)。現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)整體信用意識(shí)比較差，很多企業(yè)在催賬之后仍然不還，在發(fā)生賒銷(xiāo)之前也沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的分析。

4.2.2信用體系相關(guān)法律部法規(guī)不完善

近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)往好的一面發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)加入市場(chǎng)，為在市場(chǎng)站穩(wěn)腳，賒銷(xiāo)和欠賬變成了常用方式。但是慢慢的許多企業(yè)被列入失信名單，這與市場(chǎng)信用機(jī)制、相關(guān)法律法規(guī)不健全不完善有關(guān)，越來(lái)越多企業(yè)鉆漏洞，企業(yè)在市場(chǎng)交易中得不到應(yīng)有的保障。

4.2.3應(yīng)收賬款管理缺乏足夠重視

由于市場(chǎng)的壓力和公司發(fā)展，許多公司管理者和銷(xiāo)售人員只注重眼前暫時(shí)的利益，增加銷(xiāo)售和利潤(rùn)，一味的銷(xiāo)售使應(yīng)收賬款的比重增加，而忽略了收回先前欠款，形成大量的應(yīng)收款項(xiàng)。

4.3應(yīng)收賬款管理中存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

4.3.1健全內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制有利于企業(yè)應(yīng)收賬款整個(gè)流程的管控，加快回收率，從內(nèi)部降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了保證應(yīng)收賬款內(nèi)控機(jī)制的正常運(yùn)行，要明確每位財(cái)務(wù)人員和管理人員的職責(zé)，起到相互監(jiān)督的作用。

4.3.2應(yīng)收賬款日?？刂?/p>

信用政策建立之后，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要切實(shí)落實(shí)信用政策，以制定客戶可欠貨款金額。信用調(diào)查分為直接和間接兩類(lèi)。企業(yè)信用情況一般采取三類(lèi)九級(jí)制，一般而言，被評(píng)估單位達(dá)到BBB就被認(rèn)為信用良好。企業(yè)信用評(píng)估一般采取5“C”評(píng)估法和信用評(píng)估法。即品質(zhì)（character）、能力（capacity）、資本（capital）、抵押（collateral）和條件（condition）。

4.3.3監(jiān)控應(yīng)收賬款

對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款實(shí)行監(jiān)控監(jiān)督，及時(shí)地了解客戶經(jīng)營(yíng)情況、收賬情況，根據(jù)客戶的不同狀況做出反應(yīng)，按時(shí)的跟蹤記錄應(yīng)收款項(xiàng)，加強(qiáng)應(yīng)收款事中管理。在日常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，對(duì)各個(gè)客戶進(jìn)行必要的信用評(píng)估，根據(jù)不同的信用等級(jí)，制定獨(dú)特的信用標(biāo)準(zhǔn)和條件。

4.4應(yīng)收賬款的日常管理

4.4.1應(yīng)收賬款追蹤分析

應(yīng)收賬款追蹤分析是應(yīng)收賬款管理事中管理重要的一步，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)進(jìn)行。有些客戶會(huì)為了暫時(shí)擁有資金進(jìn)行業(yè)務(wù)投資而不愿意按期還款，這是應(yīng)收賬款管理的主要問(wèn)題之一。賒銷(xiāo)金額重大的客戶、信用評(píng)估較低的客戶、有不良信用記錄的客戶等，是企業(yè)的重點(diǎn)追蹤對(duì)象。

4.4.2應(yīng)收賬款賬齡分析

企業(yè)在日常管理中，正常情況下拖欠時(shí)間越久的資產(chǎn)，不容易收回，因此企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡可以進(jìn)行分析，并通過(guò)編制賬齡分析表，以顯示各時(shí)常應(yīng)收款項(xiàng)的分類(lèi)情況，便于后續(xù)研究賬齡結(jié)構(gòu)和壞賬計(jì)提。

4.4.3建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

壞賬損失標(biāo)準(zhǔn)的確定主要有以下兩項(xiàng)：

（1）債務(wù)人（客戶）在企業(yè)破產(chǎn)清算或者死亡后，其破產(chǎn)償還或遺產(chǎn)清理后，仍不能償還債務(wù)的款項(xiàng)。借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：應(yīng)收賬款。

（2）債務(wù)人未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)還款的，并且有明確原因或特征表示無(wú)法償還的款項(xiàng)。

4.4.4應(yīng)收賬款保理

保理是保付代理的簡(jiǎn)稱(chēng)，通俗來(lái)講就是債權(quán)人銷(xiāo)售貨物或服務(wù)，而債務(wù)人以賒賬方式購(gòu)買(mǎi)，此時(shí)形成的應(yīng)收賬款有一定的風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人為了保障未來(lái)收益，與第三方擔(dān)保商簽訂協(xié)議，收取一定的費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓其對(duì)應(yīng)收賬款的部分或全部權(quán)利與義務(wù)，這樣可以獲得流動(dòng)資金，加快資金周轉(zhuǎn)。

5.總結(jié)

L公司的應(yīng)收賬款期末余額連年增加，周轉(zhuǎn)速度遠(yuǎn)低于市場(chǎng)周轉(zhuǎn)速度，賬齡久的款項(xiàng)明顯較多并且金額大，壞賬準(zhǔn)備年年呈上升趨勢(shì)等等。本文提出問(wèn)題是：內(nèi)部信用體系不夠完善、監(jiān)督方面有缺、拖欠款項(xiàng)較多且催賬方式使用不當(dāng)。原因：市場(chǎng)大環(huán)境導(dǎo)致總體信用體系不完善、客戶自身信用意識(shí)不足、企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)太高等等。

科學(xué)的對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)管理是必不可少的，應(yīng)收賬款占據(jù)流動(dòng)資金的比例較大，可以切實(shí)反映一個(gè)企業(yè)資金變現(xiàn)能力，體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)控制度的好壞，與企業(yè)日常活動(dòng)密不可分。

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