企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略分析

劉亞恩

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)中，要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)操作流程，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文對(duì)養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對(duì)策略，期望對(duì)提高養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)；內(nèi)部控制執(zhí)行問(wèn)題；內(nèi)部控制問(wèn)題應(yīng)對(duì)策略

一、養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中將如何改善服務(wù)質(zhì)量、擴(kuò)大盈利空間作為重點(diǎn)，而忽視了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。大部分企業(yè)將內(nèi)部控制局限于財(cái)務(wù)控制層面，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的實(shí)施，沒(méi)有為內(nèi)部控制制度執(zhí)行創(chuàng)建良好的內(nèi)部治理環(huán)境，易導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱

財(cái)務(wù)內(nèi)控是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是在養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控中卻存在著諸多問(wèn)題，充分暴露出財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不完善，執(zhí)行力度不足。如，企業(yè)資產(chǎn)控制不規(guī)范；財(cái)務(wù)收支審批隨意；會(huì)計(jì)檔案資料管理混亂；預(yù)算執(zhí)行率偏低；投融資決策程序形式化等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管控不到位

在養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)會(huì)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患，如食品安全風(fēng)險(xiǎn)、消防安全風(fēng)險(xiǎn)、法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展造成重大影響。但是，由于企業(yè)尚未建立起風(fēng)險(xiǎn)管控體系，加之一些部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，所以易增大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督缺位

養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，缺乏對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再監(jiān)督，也沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果和完善程度進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，造成內(nèi)部控制制度建設(shè)仍停留在起始階段，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善與改進(jìn)，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平偏低。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要完善內(nèi)部控制環(huán)境，為推動(dòng)內(nèi)部控制制度的切實(shí)執(zhí)行創(chuàng)建良好環(huán)境。一是優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，明確組織機(jī)構(gòu)和各部門(mén)在內(nèi)部控制中的職責(zé)，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行提供組織保障。企業(yè)要在內(nèi)部實(shí)行民主制度和激勵(lì)機(jī)制，確保各部門(mén)的權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。二是加強(qiáng)人力資源管理。養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)要針對(duì)醫(yī)務(wù)人員、護(hù)理人員、財(cái)務(wù)人員、行政人員、后勤人員等制定不同的工作規(guī)范，尤其要明確護(hù)理人員的標(biāo)準(zhǔn)化工作流程，要求護(hù)理人員按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行操作，使內(nèi)部控制建設(shè)覆蓋到各個(gè)養(yǎng)老服務(wù)環(huán)節(jié)。三是加強(qiáng)后勤服務(wù)管理。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要將后勤服務(wù)質(zhì)量作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，嚴(yán)把食品衛(wèi)生安全關(guān)，做好生活護(hù)理工作，提高后勤服務(wù)質(zhì)量。四是環(huán)境安全控制。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制要覆蓋到消防安全、設(shè)備安全、醫(yī)療急救等方面，定期開(kāi)展消防演練，規(guī)范醫(yī)療急救流程，規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全財(cái)務(wù)控制制度

養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)控制制度體系，合理配置財(cái)務(wù)資源，提高資金使用效率，從而加大對(duì)養(yǎng)老服務(wù)的保障力度。在養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制中，可從以下方面入手健全控制制度，強(qiáng)化對(duì)關(guān)鍵活動(dòng)的內(nèi)部控制：

1.日常費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要制定內(nèi)部日常費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理規(guī)定，細(xì)化差旅費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)流程和報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，不允許擅自提高報(bào)銷(xiāo)額度，并做好相關(guān)費(fèi)用支出的賬務(wù)處理。

2.預(yù)算控制制度。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要全面實(shí)施預(yù)算管理，將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都納入到預(yù)算管理范圍內(nèi)，提高預(yù)算編制質(zhì)量，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資金進(jìn)行合理配置。在預(yù)算執(zhí)行期間，要落實(shí)預(yù)算支出審批制度、預(yù)算分析制度、預(yù)算調(diào)整制度、預(yù)算考核制度以及考核激勵(lì)制度，提高預(yù)算執(zhí)行率，避免預(yù)算管理形同虛設(shè)。

3.會(huì)計(jì)核算制度。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好賬務(wù)處理工作，對(duì)原始憑證的真實(shí)性進(jìn)行審核，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，財(cái)務(wù)部門(mén)要授予上機(jī)人員相應(yīng)的系統(tǒng)操作權(quán)限，明確信息錄入員、經(jīng)辦員、審核員各自的權(quán)責(zé)，不允許無(wú)授權(quán)人員擅自操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以免造成會(huì)計(jì)信息丟失或損毀。

4.內(nèi)部資金管理制度。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要加強(qiáng)資金管理，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃編制資金需求計(jì)劃，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的全面監(jiān)控，保證企業(yè)資金安全，提高資金使用效益。尤其在投資、融資決策時(shí)，企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行決策程序，避免因盲目決策給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在重大項(xiàng)目的投資過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管，在此期間執(zhí)行資金檢查制度和資金報(bào)告制度，并對(duì)資金使用效益進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)管控。

5.內(nèi)部資產(chǎn)管理制度。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要加強(qiáng)資產(chǎn)管理，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，組織各部門(mén)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果做好相應(yīng)賬務(wù)處理。同時(shí)，針對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況，企業(yè)要查明原因，追究相關(guān)責(zé)任部門(mén)的責(zé)任。

6.崗位責(zé)任制度。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要明確各崗位職責(zé)，遵循不相容崗位相分離的原則設(shè)置崗位、配備人員，做到出納與會(huì)計(jì)崗位分離、稽核與出納崗位分離、審核與記賬崗位分離等，杜絕會(huì)計(jì)舞弊事件發(fā)生。

7.會(huì)計(jì)檔案管理制度。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料管理，包括票據(jù)、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、稅務(wù)資料、電子會(huì)計(jì)檔案等。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)檔案進(jìn)行分類(lèi)，明確各類(lèi)檔案的管理期限、查閱權(quán)限、保管要求等，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供可靠完整的信息資料。

8.信息系統(tǒng)控制制度。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要重視信息系統(tǒng)建設(shè)，確保信息在企業(yè)內(nèi)部實(shí)時(shí)傳遞，暢通信息溝通渠道，從而為財(cái)務(wù)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展提供信息支持。在信息系統(tǒng)建設(shè)和使用過(guò)程中，要實(shí)施內(nèi)部控制措施，對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、安裝、安全管理、信息錄入、信息傳遞、系統(tǒng)權(quán)限、操作管理、信息備份、信息拷貝等方面作出嚴(yán)格規(guī)定。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管控制度

養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防控制，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)建良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。企業(yè)要建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、測(cè)量、評(píng)估和控制，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)范性、合法性進(jìn)行評(píng)估，準(zhǔn)確找出各項(xiàng)業(yè)務(wù)中可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而堵塞內(nèi)部控制制度漏洞。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要構(gòu)建起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，以增強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的約束力。企業(yè)可采取日常檢查與專(zhuān)項(xiàng)檢查相結(jié)合的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題，采取有效措施及時(shí)予以解決。在內(nèi)部監(jiān)督中，養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要加快內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審隊(duì)伍的監(jiān)督審查能力和審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，而且還要對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，將其作為內(nèi)部控制制度體系不斷完善的依據(jù)。

三、結(jié)論

總而言之，養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要結(jié)合養(yǎng)老行業(yè)特點(diǎn)，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制制度體系，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行創(chuàng)造有力條件。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)要將財(cái)務(wù)內(nèi)控作為內(nèi)部控制制度建設(shè)的重點(diǎn)，加大對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制力度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而不斷提高養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控水平和經(jīng)營(yíng)管理能力。

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