高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計問題與對策研究

靳曉嵐

摘要：隨著時代的不斷進(jìn)步，對于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定專項審計得到了發(fā)展，但在實際操作上依舊存在部分缺陷和問題。因此，為了保證審計工作的順利開展，同時有效降低審計風(fēng)險，需要進(jìn)一步完善專項審計工作。基于此，本文主要分析了現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計工作中的問題，然后提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以促進(jìn)專項審計工作得以完善。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);專項審計;研發(fā)費用

一、引言

早在20世紀(jì)初期，我國就已經(jīng)頒布了《高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《認(rèn)定辦法》）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》（以下簡稱《審計指引》），有效地規(guī)范了我國專項審計工作，而在最近幾年，《認(rèn)定辦法》根據(jù)我國實際的市場情形對內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步的修訂，但在當(dāng)前的認(rèn)定審計工作之中依然有一些問題，下文將對問題展開詳細(xì)的探討和分析。

二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計中存在的問題

（一）辨別難度較高

在當(dāng)前階段，我國為了提高科學(xué)技術(shù)水平，出臺了很多鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策，而高新技術(shù)企業(yè)利用鼓勵創(chuàng)新的政策，能夠獲取足夠的研發(fā)資金以及相應(yīng)的普惠政策，提高企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)研發(fā)的積極性。一些受利益驅(qū)動的傳統(tǒng)企業(yè)，雖然自身達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但依舊想得到專項的扶助政策，因此通過“包裝”將自身偽裝成高新技術(shù)企業(yè)，利用這種手段達(dá)到騙取政策幫扶的目的。雖然《認(rèn)定辦法》及《審計指引》都對科研活動進(jìn)行了界定，但還不夠具體，致使審計人員無法通過國家規(guī)定分辨審核的項目是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在面對一些項目申請時無法準(zhǔn)確地辨別和鑒定。

（二）研發(fā)人員判定困難

研發(fā)費用中占比最大的是研發(fā)人員的工資薪金，因此對于研發(fā)人員的判定至關(guān)重要。但在現(xiàn)實中，審計人員對于研發(fā)人員的判定存在一定的難度。這是因為一些研發(fā)人員同時兼任兩項職務(wù)，不僅要進(jìn)行研發(fā)，還需要完成生產(chǎn)管理工作，這一部分研發(fā)人員存在雙重身份。同時在實踐中，企業(yè)一般采取項目型組織結(jié)構(gòu)開展研發(fā)工作，而研發(fā)組的成員主要是通過其他部門抽調(diào)，也就是說這些研發(fā)人員不僅要承擔(dān)研發(fā)責(zé)任，還需要履行原部門的職責(zé)，并且當(dāng)研發(fā)任務(wù)完成之后，被抽調(diào)的工作人員需要返回原部門，這就使得研發(fā)人員同時具有兩種身份。因此，對于研發(fā)人員的劃分較為困難，且在審計工作中容易混淆生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)成本與人工成本，從而對審計工作造成了一定的阻礙。

（三）研發(fā)費用歸集和分配不合理

在當(dāng)前的研發(fā)費用歸集和分配工作中，由于缺乏科學(xué)根據(jù)，企業(yè)的費用歸集和分配不夠合理。如上文所述，現(xiàn)如今研發(fā)人員普遍具有多重身份，因此對于人工費用，企業(yè)很難制定出合理的標(biāo)準(zhǔn)，在分?jǐn)傔^程中較為隨意。而在直接投入費用方面，在研發(fā)工作中所使用的材料并不會馬上報廢，還可能留有一部分供下次使用，同時成功產(chǎn)品能夠直接入庫，這導(dǎo)致一些研發(fā)材料同時也是產(chǎn)品成本，既可以算作直接投入，同時也屬于研發(fā)費用，并且也可以劃分為產(chǎn)品成本。一些企業(yè)存在將產(chǎn)品成本領(lǐng)域的材料計入研發(fā)費用的問題，究其根本，是由于缺乏足夠的研發(fā)費用，通過增加材料費用方法來人為調(diào)節(jié)。對于一些固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷，當(dāng)前企業(yè)很難形成量化標(biāo)準(zhǔn)，在工作中往往是根據(jù)比例進(jìn)行分?jǐn)?，但這些固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實際使用情況和攤銷比例之間存在差異，導(dǎo)致閑置設(shè)備的攤銷費用計入研發(fā)費用中。

（四）高新技術(shù)收入劃分困難

雖然國家對高新技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行了大力支持，并出臺了很多政策支持，給予高新技術(shù)企業(yè)充足的資金鼓勵。但在實踐中，相關(guān)理論還不夠成熟，缺乏完備的高新產(chǎn)品認(rèn)證管理系統(tǒng)，因此在財務(wù)工作中，對于產(chǎn)權(quán)關(guān)系認(rèn)證較為困難。當(dāng)前對高新技術(shù)和高新產(chǎn)品的界定還不夠具體，高新技術(shù)和高新產(chǎn)品的內(nèi)涵過于廣泛，導(dǎo)致注冊會計師在審計工作中，因缺乏具體的規(guī)定，難以劃分企業(yè)申報的高新技術(shù)。在實踐操作中，如何認(rèn)定當(dāng)前企業(yè)所申請的高新技術(shù)產(chǎn)品是否屬于國家所支持的種類成為一大難題。并且在現(xiàn)實中，部分企業(yè)通過新技術(shù)對原有的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，進(jìn)而通過這種方式獲取“高新技術(shù)”，而這種“高新技術(shù)”的產(chǎn)品收入很難劃分，正是由于界定不夠明確，注冊會計師很難分辨出這些收入是否屬于高新技術(shù)產(chǎn)品收入。

三、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計完善建議

（一）提高審計人員專業(yè)化水準(zhǔn)

專項審計不僅要完成對高新技術(shù)的判定，與此同時還需要審計人員考察相應(yīng)的內(nèi)控測試、管理層舞弊等更為復(fù)雜的內(nèi)容，因此審計人員不僅專業(yè)水平要過硬，還要具有這方面的豐富經(jīng)驗，才能夠勝任高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計工作，保證專項審計工作順利開展。因此，在實際工作中，為了提高審計水平并降低審計風(fēng)險，相關(guān)事務(wù)所不僅要構(gòu)建起專業(yè)水平高且經(jīng)驗豐富的審計團(tuán)隊，還可以聘請這方面的專家協(xié)助注冊會計師進(jìn)行審計，從而保證審計工作順利完成。為了應(yīng)對復(fù)雜的市場情況，需要對審計人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)提升審計人員的應(yīng)對能力，還可以聘請專家定期開研討會，介紹當(dāng)前實務(wù)中的先進(jìn)理念和經(jīng)驗，提高事務(wù)所審計團(tuán)隊的專業(yè)水準(zhǔn)和經(jīng)驗水平。

（二）加大審計風(fēng)險控制力度

在審計工作中，工作人員要通過對企業(yè)實際狀況的考察，靈活執(zhí)行審計程序，加大對審計風(fēng)險的控制力度。在一些比較關(guān)鍵的項目上，審計人員需要嚴(yán)格執(zhí)行《審計指引》規(guī)定的審計程序，在工作中規(guī)范自身的審計行為，通過審計工作靈活地進(jìn)行會計核算，幫助高新技術(shù)企業(yè)降低審計風(fēng)險。

（三）審計中加強職業(yè)懷疑

如上文所述，現(xiàn)如今一些企業(yè)采取不正當(dāng)?shù)姆绞綄⒆陨韨窝b成高新技術(shù)企業(yè)，想通過這種手段獲得國家專門提供的扶持資金，利用這種不正當(dāng)?shù)氖侄螌崿F(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。面對這類問題，在專項審計工作中要對企業(yè)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不能輕易相信企業(yè)所申報的所有項目，并對企業(yè)上下進(jìn)行全面審查，面對申報企業(yè)，應(yīng)當(dāng)用職業(yè)懷疑的態(tài)度去看待該企業(yè)的管理層、組織機構(gòu)、實際經(jīng)營狀況、研發(fā)費用的發(fā)生情況?？偠灾?，在審計工作中應(yīng)將職業(yè)懷疑貫穿于整個環(huán)節(jié)。除此以外，還需要保證審計人員具有較高的職業(yè)道德，強調(diào)職業(yè)道德主要是為避免在審計工作中產(chǎn)生偏頗，發(fā)生串通舞弊的情況。

四、結(jié)語

我國當(dāng)前正處于萬眾創(chuàng)新的時代，對于高新技術(shù)的專項認(rèn)定工作有助于促進(jìn)我國創(chuàng)新水平的進(jìn)一步發(fā)展，因此需要確保專項審計更加公平公正，保證專項審計工作順利開展。同時，審計人員需要重視實踐中所存在的各項問題，通過發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的缺陷，有效加強對審計風(fēng)險的控制，保證審計工作得以順利開展，幫助高新技術(shù)企業(yè)盡快轉(zhuǎn)化科研成果，同時也能夠為稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造更好的落地條件。

參考文獻(xiàn)：

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