關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考

作者簡介：崔丹（1978-），女，漢族，新疆烏魯木齊人，中級會計師。主要研究方向：行政事業(yè)單位財務(wù)管理。

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的財政體系也在不斷完善，事業(yè)單位的內(nèi)部體系和外部體系都發(fā)生了重大變化。隨著發(fā)展，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系已經(jīng)不適應(yīng)時代發(fā)展，因此事業(yè)單位對單位內(nèi)部體系進(jìn)行不斷的優(yōu)化是必然選擇。因此，本文針對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)做出簡要的分析，提出了優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度問題相關(guān)的解決方法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)控體系;方法策略

引言：

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)有助于實現(xiàn)廉政建設(shè)的目標(biāo)。事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行良好的內(nèi)部控制體系的建設(shè)可以有效地減少工作人員在工作過程中發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪的可能性，間接優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境。事業(yè)單位內(nèi)通過工作人員之間的相互監(jiān)督和相互牽制制度的建設(shè)，在制度上為廉政建設(shè)提供了良好的支持，從而促進(jìn)事業(yè)單位整體管理水平與管理效益的共同提升。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的含義以及重要性

事業(yè)單位內(nèi)部實行有效的內(nèi)部控制制度可以有效的促進(jìn)事業(yè)單位更快地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的變化，從而幫助事業(yè)單位增添新的動力。事業(yè)單位建立內(nèi)部控制體系可以幫助提高財務(wù)信息的質(zhì)量，保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的正常運轉(zhuǎn)。從國家層面來講，事業(yè)單位屬于國家財政制度的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，屬于社會上具有公益性的建設(shè)組織，單位內(nèi)部建立健全財務(wù)信息可以使內(nèi)部會計資料真實有效，促使財務(wù)系統(tǒng)朝著系統(tǒng)化、正規(guī)化的方向不斷發(fā)展。工作人員通過對事業(yè)單位運營狀況結(jié)合市場發(fā)展形勢特點的有效分析，幫助準(zhǔn)確預(yù)測事業(yè)單位在發(fā)展過程中可能遇到的風(fēng)險并制定出相應(yīng)的解決防范，從而幫助事業(yè)單位降低潛在風(fēng)險發(fā)生概率，最終促進(jìn)事業(yè)單位的有效運營。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識較淺

意識是決定一個人行動的重要決策力量，事業(yè)單位內(nèi)想要實現(xiàn)良好的內(nèi)部控制制度建設(shè)目標(biāo)，管理者就必須具備良好的內(nèi)部控制建設(shè)意識。然而當(dāng)前在我國的部分事業(yè)單位中管理人員在管理過程中只是單純注重事業(yè)單位的發(fā)展，對內(nèi)部控制建設(shè)的意識比較薄弱，也缺乏了一定的管理意識，從而為事業(yè)單位發(fā)展帶來了阻礙之力。此外，部分人認(rèn)為事業(yè)單位中存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分簡單，運轉(zhuǎn)與運營的環(huán)節(jié)相對比較少，進(jìn)而導(dǎo)致無所謂態(tài)度的產(chǎn)生。一些管理者只是將事業(yè)單位內(nèi)財政部門的財政預(yù)算體系的建設(shè)簡單的認(rèn)為是內(nèi)部控制體系的建設(shè)，對于單位內(nèi)全面性的內(nèi)部控制制度尚不關(guān)注，這也導(dǎo)致其發(fā)展受損[1]。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

機(jī)構(gòu)的合理性是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性的重要保障，當(dāng)前我國部分事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來都是屬于粗放型或者是與時代發(fā)展不匹配的管理，并未根據(jù)市場的變化建設(shè)出符合實際發(fā)展需求的制度，也未能實現(xiàn)對財政精細(xì)化管理的目標(biāo)，其中最重要的一方面就是機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理的表現(xiàn)主要在兩方面：

第一，缺乏獨立組織機(jī)構(gòu)。在一些比較大型的事業(yè)單位內(nèi)部沒有獨立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，部分事業(yè)單位內(nèi)存在沒有獨立財務(wù)部門和相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，內(nèi)部內(nèi)控機(jī)構(gòu)的缺乏導(dǎo)致事業(yè)單位整體運營效率都偏低[2]。

第二，部門之間存在混淆，職責(zé)不清。比如在事業(yè)單位負(fù)責(zé)單位內(nèi)對賬和記賬的工作人員需要崗位分離，但是當(dāng)前一些事業(yè)單位內(nèi)對賬和記賬都屬于一個人，甚至還出現(xiàn)一個人身兼數(shù)職的現(xiàn)象。再比如事業(yè)單位內(nèi)會計人員、資產(chǎn)保管人員、經(jīng)辦人員三者需要清楚的界限，明確規(guī)定不同崗位的不同職責(zé)，但是在當(dāng)前一些事業(yè)單位內(nèi)界限并不夠明顯，甚至有時候會出現(xiàn)混淆的狀態(tài)。

（三）事業(yè)單位從業(yè)人員素質(zhì)水平差異大

事業(yè)單位內(nèi)人員工作的素質(zhì)水平是實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要組成，然而當(dāng)前不少的事業(yè)單位雖然已經(jīng)進(jìn)行了大力宣傳，但是事業(yè)單位內(nèi)部的人員素質(zhì)仍舊是沒有得到明顯的改變，進(jìn)而事業(yè)單位內(nèi)工作人員對內(nèi)部控制制度也難以把控。此外，一些單位內(nèi)的財務(wù)工作人員已經(jīng)具備了一定的專業(yè)知識基礎(chǔ)，但是由于缺乏終身學(xué)習(xí)的理念，工作人員也不具備風(fēng)險管理意識，進(jìn)而導(dǎo)致他們在工作過程中不能夠根據(jù)市場的動態(tài)及時地分析發(fā)展可能存在的風(fēng)險，這也間接增加事業(yè)單位發(fā)展?jié)撛诘娘L(fēng)險。在一些事業(yè)單位內(nèi)由于人員的素質(zhì)存在問題，在工作崗位上常常會出現(xiàn)一些違紀(jì)違規(guī)的情況，損失事業(yè)單位形象的同時阻礙事業(yè)單位發(fā)展[3]。

（四）事業(yè)單位沒有專門資金使用相關(guān)制度。

事業(yè)單位內(nèi)由于領(lǐng)導(dǎo)意識的缺乏，內(nèi)部控制體系在事業(yè)單位內(nèi)完整的建立需要事業(yè)單位聘請專業(yè)人員進(jìn)行，但是一些事業(yè)單位為了節(jié)省成本，既不想花費太多經(jīng)費聘用專業(yè)人員，還想要完成內(nèi)部控制體系的建設(shè)，但是由于內(nèi)部人員技術(shù)和知識的缺乏，間接讓事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)出現(xiàn)不全面、不健全的局面，這對事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)是不利的。

三、改善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系問題的策略

事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中會遇到各種問題，這些問題的有效解決是促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的重點，以下是改善當(dāng)前內(nèi)部控制體系建設(shè)的幾點建議：

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不斷完善的前提就是增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識。首先，事業(yè)單位內(nèi)部可以借助于多媒體、網(wǎng)絡(luò)等多方渠道加強(qiáng)在內(nèi)部關(guān)于內(nèi)部控制體系的宣傳，在事業(yè)單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)部環(huán)境。還可以通過對部門負(fù)責(zé)人通過會議研討的形式，加強(qiáng)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制知識的了解，從而在無形中發(fā)揮負(fù)責(zé)人的榜樣作用。其次，通過確定事業(yè)單位內(nèi)風(fēng)險控制的各個環(huán)節(jié)，分解落實單位不同部門、不同崗位的管理職責(zé)，定時地對各部門的工作狀況進(jìn)行檢查了解，強(qiáng)化部門與人員不同的管理責(zé)任，從而在整體上形成全面性的風(fēng)險管理意識[4]。

（二）建立事業(yè)單位內(nèi)部獨立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)

當(dāng)前在部分事業(yè)單位中由于內(nèi)控機(jī)構(gòu)的不建立健全，在一定程度上增加了事業(yè)單位發(fā)展的潛在風(fēng)險。為此，事業(yè)單位堅持貫徹執(zhí)行分離、崗位職責(zé)分離的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)原則，把事業(yè)單位內(nèi)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)辦理與批準(zhǔn)授權(quán)，會計記錄與財產(chǎn)監(jiān)督實現(xiàn)兩者的建設(shè)目標(biāo)，設(shè)置獨立的審理部門、監(jiān)督部門、財務(wù)部門、會計部門，避免出現(xiàn)財務(wù)工作人員除了處理一些與自己管理工作相關(guān)的工作之外，還要做會計的核查稽查工作的職責(zé)混亂情況，從而在機(jī)構(gòu)組織的建立上完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，為事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展真正的助力。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制的程度，規(guī)范內(nèi)部人員的行為

一套完整的內(nèi)部控制體系建設(shè)需要工作人員在工作過程中的落地實施，只有這樣才會在最大程度上促進(jìn)事業(yè)單位的真正發(fā)展。因此，規(guī)范內(nèi)部控制程序應(yīng)以業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)流程為入口，事業(yè)單位以全面風(fēng)險控制為基礎(chǔ)，優(yōu)化當(dāng)前事業(yè)單位的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)流程為主要輔助手段，從而制定出符合事業(yè)單位實際發(fā)展需求的政策與實行方案。以事業(yè)單位內(nèi)的財務(wù)管理部門為例，工作人員通過對出納轉(zhuǎn)過來的各種原始憑證進(jìn)行審核;根據(jù)記賬憑證對登記的賬目進(jìn)行分類整理;月末作計提、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證，對所有記賬憑證進(jìn)行匯總;編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總帳、結(jié)賬、對帳。做到帳證相符、帳帳相符、帳實相符;編制會計報表，做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，并進(jìn)行分析說明，將記賬憑證裝訂成冊、妥善保管等工作流程實現(xiàn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確化的收集整理，從而對整體的數(shù)據(jù)用科學(xué)性的方法進(jìn)行分析，預(yù)估出存在的簽字風(fēng)險，制定出符合事業(yè)單位實際發(fā)展的方案。

（四）完善事業(yè)單位的預(yù)算制度

事業(yè)單位內(nèi)良好的預(yù)算是指促使預(yù)算在內(nèi)部控制中功能作用最大化發(fā)揮的制度保證，為此，事業(yè)單位可以通過調(diào)整預(yù)算制度的時間、方法和程序，完善預(yù)算制度的內(nèi)容規(guī)定、跟蹤、分析與評估;通過對預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)預(yù)警機(jī)制的建立，增強(qiáng)預(yù)算實施的科學(xué)性，規(guī)避事業(yè)單位在發(fā)展過程中可能會遇到的風(fēng)險，及時的發(fā)出警告，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險。

（五）建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督體系

事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效建立借助于內(nèi)部控制從以下幾方面建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系：首先，從審計部門工作的重要關(guān)系出發(fā)。審計部門的工作與公司內(nèi)部的上級領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)等息息相關(guān)，上級領(lǐng)導(dǎo)要給予審計部門適當(dāng)?shù)娜藛T關(guān)懷，注意單位內(nèi)政策實施的具體情況，對單位內(nèi)資金的使用等多加關(guān)注，對公司內(nèi)部出現(xiàn)的資金浪費與資源節(jié)約等作出明確的規(guī)定。其次，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督流程。通過對內(nèi)部體系的規(guī)范化設(shè)置、防范風(fēng)險機(jī)制的建設(shè)，實現(xiàn)優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督的流程，具體可以從項目資金預(yù)算、事業(yè)單位的財務(wù)收入與支出、項目招標(biāo)風(fēng)險的預(yù)估采購、項目建設(shè)的主要需求等多方面實現(xiàn)事業(yè)單位的風(fēng)險機(jī)制的建立。然后，優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門資源。審計部門如果想要發(fā)揮良好的監(jiān)督作用，必須借助于事業(yè)單位內(nèi)部類似于人力、財力、物力等多種資源實現(xiàn)。審計部門資源有效性的實現(xiàn)需要事業(yè)單位重視對專業(yè)人才的建設(shè)，在逐漸培養(yǎng)的過程中形成一支素質(zhì)超強(qiáng)的隊伍。最后，事業(yè)單位也要注重科學(xué)技術(shù)信息化在事業(yè)單位內(nèi)部的應(yīng)用，對事業(yè)單位內(nèi)部的信息化憑條進(jìn)行記賬，從而最大程度的解放審計人員的雙手，釋放出更多的時間和精力推進(jìn)事業(yè)單位運營過程中問題的發(fā)現(xiàn)、分析與解決。

四、結(jié)語

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效建設(shè)是實現(xiàn)事業(yè)單位適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展的必然選擇，事業(yè)單位在不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系的同時為其發(fā)展增添助力。

參考文獻(xiàn)：

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