權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的運用初探

作者簡介：郭佳麗（1991-），女，漢族，遼寧沈陽人。主要研究方向：財務(wù)管理、會計。

摘要：在我國事業(yè)單位管理制度改革的背景下，事業(yè)單位會計以往所使用的收付實現(xiàn)制早已不能滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，因此，事業(yè)單位也逐漸將權(quán)責(zé)發(fā)生制歸入日常會計核算中，管理當(dāng)前經(jīng)營過程中存在的不足，加大對各環(huán)節(jié)工作的重視以及規(guī)范力度，確保能夠從根本上提高資金利用率。通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，在事業(yè)單位中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制所發(fā)揮的正面作用要遠遠高于收付實現(xiàn)制，同時還能夠在一定程度上幫助事業(yè)單位提高財務(wù)管理效率，推動財務(wù)管理工作的有序進行。本文主要講述使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方式對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生的意義，同時講到在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制時存在的問題，并提出相應(yīng)的解決策略，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位會計核算工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位;會計;問題與策略

與收付實現(xiàn)制不同的是，權(quán)責(zé)發(fā)生制更加強調(diào)權(quán)利的發(fā)生，在權(quán)利以及義務(wù)發(fā)生后才能夠?qū)⑹杖牖蛘咧С黾{入核算范圍內(nèi)。即在某一時間內(nèi)，當(dāng)期所有收入或者支出不管是否已經(jīng)入賬，均應(yīng)將其歸入當(dāng)期數(shù)據(jù)進行核算。由于事業(yè)單位內(nèi)部資金來源具有不確定性，要想能夠?qū)⑹聵I(yè)單位自身的經(jīng)營狀況清楚的反映出來，必須要加大對各項資產(chǎn)內(nèi)容管理的重視，這時便需要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為依據(jù)。

一、事業(yè)單位會計核算應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義

近幾年來，我國加大了對事業(yè)單位會計核算內(nèi)容方面的重視，因此需要單位內(nèi)部能夠打破原有的資產(chǎn)管理模式，大力推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制，將某一時期內(nèi)單位各項收入以及支出問題進行核對。在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制時要求事業(yè)單位財務(wù)相關(guān)負責(zé)人能夠根據(jù)自身經(jīng)營狀況的好壞來核對整體收入以及支出方面的內(nèi)容，并且應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)將已有業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)進行核對。無論是應(yīng)收賬款，還是銀行存款，均需要再次進行核對，保證各項業(yè)務(wù)之間數(shù)據(jù)或者其他層面內(nèi)容的真實性以及準確性。除此之外，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制還能夠清晰地計算出各項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入以及支出，并且能夠準確記錄每一業(yè)務(wù)所發(fā)生的時間。合理使用該制度能夠提高整個會計核算系統(tǒng)的準確性，提高資產(chǎn)以及財務(wù)管理效率，改善原有會計信息管理過程中存在的弊端，準確記錄事業(yè)單位的長期資產(chǎn)、負債和財務(wù)狀況，對推動事業(yè)單位發(fā)展有很大的幫助。

隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的不斷推廣，越來越多的企業(yè)以及事業(yè)單位將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的方式。合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠幫助事業(yè)單位清楚地掌握、分析內(nèi)部財產(chǎn)以及債務(wù)的具體情況，與收付實現(xiàn)制不同的是，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準確記錄事業(yè)單位在日常經(jīng)營過程中的各項信息，為后期財務(wù)人員核算數(shù)據(jù)等方面的工作提供便利，確保各項數(shù)據(jù)的準確性。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制所能呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)的真實性要遠遠高于收付實現(xiàn)制。事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動在進行前均需要進行預(yù)算規(guī)劃，保證各項支出能夠給單位帶來效率，并且財務(wù)人員在應(yīng)用該項制度時，應(yīng)按規(guī)定對現(xiàn)有固定資產(chǎn)計提折舊，確保內(nèi)部資金使用效率的準確性。由此可見，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效解決數(shù)據(jù)虛假這一問題，方便后期會計核算，同時還能夠幫助事業(yè)單位解決財務(wù)方面的問題，找到適合自身發(fā)展的財務(wù)管理模式。

二、目前我國事業(yè)單位會計核算的主要內(nèi)容

當(dāng)前，基本上所有事業(yè)單位在進行會計核算時均采用收付實現(xiàn)制，而與經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)在進行核算時則是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。能夠?qū)崿F(xiàn)兩種核算形式的轉(zhuǎn)換表明我國市場經(jīng)濟以及事業(yè)單位財務(wù)職能等方面的內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變。同樣事業(yè)單位收入以及支出的種類也在逐漸增多，不僅包括稅收、國債方面的內(nèi)容，還包括政府收費收入等等，同時還會涉及到其他證券類利息支出，事業(yè)單位現(xiàn)有的社會保障制度也是由企業(yè)類保障內(nèi)容轉(zhuǎn)變而來的，其中社會保險基金所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也會記錄到財政收支中。會計核算制度的轉(zhuǎn)變致使資金來源以及管理方式隨之發(fā)生變化，由于事業(yè)單位資金流入方向的增多，事業(yè)單位只有通過改變會計核算方式才能夠完成相關(guān)工作，而且對應(yīng)工作并不僅僅是記錄相關(guān)憑證或者數(shù)據(jù)，更是能夠完成資金收益管理以及監(jiān)督工作，值得推廣。

三、事業(yè)單位會計核算應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的不足

3.1 對內(nèi)部信息不夠重視

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些事業(yè)單位在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員并沒有認識到各經(jīng)濟項目之間的聯(lián)系，同時沒能制定完善的資金管理方式，從而導(dǎo)致單位在開展經(jīng)營管理工作時，無法全部正確核算所發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，容易出現(xiàn)已發(fā)生業(yè)務(wù)未核算，未發(fā)生業(yè)務(wù)提前核算的狀況。因此，事業(yè)單位在會計核算工作中需要加大對內(nèi)部信息的重視，為財務(wù)人員解決在會計核算工作中出現(xiàn)的問題。例如，一些財務(wù)人員對單位內(nèi)部財務(wù)狀況不甚了解，從而沒能準確記錄各項業(yè)務(wù)以及支出等方面的內(nèi)容，甚至不能提供出完善的經(jīng)營分析報告，應(yīng)當(dāng)列入到收入以及支出的數(shù)據(jù)也沒能準確歸到會計核算報表內(nèi);除此之外，一些事業(yè)單位在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制時沒能將業(yè)務(wù)方面的問題進行還原，致使財務(wù)核算人員不能及時完成當(dāng)期工作，相關(guān)數(shù)據(jù)無法記錄到其中;再比如，財務(wù)人員沒能考慮一項業(yè)務(wù)具體收入以及費用的使用標準，開展資金方面的問題時存在一定的缺陷，從而會致使某些業(yè)務(wù)時間與實際出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致后續(xù)工作不能順利進行等等。以上這些問題，均需要財務(wù)人員掌握相關(guān)的內(nèi)部信息才能得以解決。

3.2 對成本核算工作造成影響

眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制的整體操作步驟是相對簡單的，并且有關(guān)會計核算制度中明確表明事業(yè)單位中非經(jīng)營性質(zhì)的活動可以使用該制度，而經(jīng)營性活動則應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。一些事業(yè)單位由于不能準確劃分經(jīng)營性活動和非經(jīng)營性活動，進而會出現(xiàn)成本、費用劃分不明確的現(xiàn)象，不能準確分攤各項費用，致使成本核算工作出現(xiàn)問題。

通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位在開展會計核算工作過程中，只有加大對核算方式的創(chuàng)新力度，才能夠從根本上提高各項數(shù)據(jù)以及財務(wù)報表的準確性。合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效解決數(shù)據(jù)準確性方面的問題，但仍不能反映出單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的主要狀況。針對這種情況，我國事業(yè)單位通常會采用兩種不同的核算方式來分別評估經(jīng)營性活動以及非經(jīng)營性活動。倘若單位不能及時解決成本以及費用分攤不均的現(xiàn)象，則會對事業(yè)單位內(nèi)部投資項目的開展產(chǎn)生影響。

3.3 體現(xiàn)的會計信息不夠完善

由于權(quán)責(zé)發(fā)生制以及資產(chǎn)負債表兩者在定義方面存在一定的差距，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式中所涉及數(shù)據(jù)的會計期間具有模糊性，而資產(chǎn)負債表中數(shù)據(jù)的會計期間是固定的，此種情況便會使得財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的真實性以及科學(xué)性降低。再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制所體現(xiàn)出的會計信息不夠完善，無法準確反映出事業(yè)單位財務(wù)狀況等方面的內(nèi)容，在進行經(jīng)營性分析時無法準確進行定位，對各環(huán)節(jié)工作的進行產(chǎn)生阻礙作用，同時對管理決策者工作的進行產(chǎn)生影響。倘若事業(yè)單位能夠在完善的會計制度下開展財務(wù)工作，便能夠在短時間內(nèi)解決財務(wù)工作中出現(xiàn)的問題。

四、事業(yè)單位會計核算應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要內(nèi)容

由于以往所采用的會計核算方式大多為收付實現(xiàn)制，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制的真正實施以及應(yīng)用還需經(jīng)過很長一段時間，事業(yè)單位需要根據(jù)自身管理制度等方面的主要狀況，來開展會計核算工作，確保能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制的作用展現(xiàn)出來。

4.1 有關(guān)收入核算方面的內(nèi)容

當(dāng)事業(yè)單位在進行收入核算等方面工作時，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制要能夠嚴格按照收支管理辦法進行，保證各項工作的開展?jié)M足會計核算制度，并且保證在一定時期內(nèi)所發(fā)生的業(yè)務(wù)收入能夠準確記錄入賬，并存入國庫，同時財務(wù)人員需要按照會計制度完成記賬工作，最后再對核算結(jié)果進行調(diào)整，將經(jīng)濟利益最大化。

當(dāng)事業(yè)單位在安排財務(wù)人員對各項經(jīng)濟活動收支狀況進行核算時，應(yīng)保證財務(wù)人員有足夠的工作經(jīng)驗，并加大對收入以及核算兩方面內(nèi)容的重視?；诖耍聵I(yè)單位需要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來完成與業(yè)務(wù)相關(guān)的主要內(nèi)容，并應(yīng)當(dāng)嚴格按照以下內(nèi)容進行：第一，事業(yè)單位審計人員需要按照相關(guān)規(guī)定來完成各項業(yè)務(wù)活動的審查工作，并且需要合理分配內(nèi)部預(yù)算資金，將收入以及支出劃分為兩個區(qū)域來管理工作，從而能夠有效提高單位收入核算準確率，提高各項工作的合法合規(guī)性。倘若事業(yè)單位在發(fā)生經(jīng)濟管理活動時使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，并對相關(guān)內(nèi)容進行反復(fù)確認，則能夠從根本上提高準確性;第二，事業(yè)單位內(nèi)部需要合理使用預(yù)算資金，并且要根據(jù)項目運行方式以及目標來設(shè)置預(yù)算方案，確保單位內(nèi)部各項資金之間能夠?qū)崿F(xiàn)有效分配。當(dāng)財務(wù)人員在開展年度策劃方案時，相關(guān)人員同樣需要共同加入到經(jīng)營活動探討中。另外，在對會計報表中相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對時，需要加大對事業(yè)收入、財政補貼收入和其他收入三方面數(shù)據(jù)的重視，保證填入到財務(wù)報表中各項數(shù)據(jù)的準確性以及真實性;第三，事業(yè)單位合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準確記錄單位內(nèi)部所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時還能準確記錄時間，為后續(xù)工作的開展提供幫助。

4.2 有關(guān)支出核算方面的內(nèi)容

事業(yè)單位有關(guān)支出方面的預(yù)算工作同樣需要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，有關(guān)支出方面的內(nèi)容均應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制中的要求進行，加大對借款核算行為的審查力度，同時還需要將其記入當(dāng)期會計科目中，保證經(jīng)濟活動的真實性，從而能夠大力推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制。

當(dāng)財務(wù)人員在對單位內(nèi)部會計制度進行審核時，還應(yīng)當(dāng)對借款以及借款利息方面的內(nèi)容進行審核。因為借款利息性質(zhì)的特殊性，一些利息支出在時間方面有很強的限制，這就需要事業(yè)單位能夠結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r來推定借款時間以及利息支出，確保各周期間的工作能夠順利實施，同時還應(yīng)按照利息支出公式進行測算。然而，目前我國一些事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及工作系統(tǒng)是很龐大的，各部門之間的利息支出如果不能及時進行匯總，便會在無形中為財務(wù)人員增加工作量。針對這種情況，事業(yè)單位內(nèi)部人員需要合理使用收付實現(xiàn)制，保證單位內(nèi)部各項支出狀況能夠準確計算。除此之外，事業(yè)單位需要將資本性支出以及收益性支出進行分類，實現(xiàn)分支管理。一般而言，收益性支出主要包括某一會計核算期間內(nèi)產(chǎn)生的經(jīng)營成本，而資本性支出更多的是指事業(yè)單位在日常運行過程中的各項支出，當(dāng)事業(yè)單位采購固定資產(chǎn)時，需要將其歸入資本性支出中。另外，當(dāng)固定資產(chǎn)需要計提折舊并記錄資產(chǎn)損耗等方面內(nèi)容時，應(yīng)將各項支出進行合理分配，將其歸入收益性支出科目中，準確劃分這兩項科目，使得經(jīng)濟管理工作能夠順利進行。

4.3 有關(guān)對外投資核算方面的內(nèi)容

在我國經(jīng)濟增長速度不斷加快的背景下，事業(yè)單位有關(guān)會計核算方面的工作同樣會涉及到各項管理工作，而加大與外資企業(yè)的合作成為事業(yè)單位目前急需解決的問題。當(dāng)財務(wù)人員在選擇投資方式時，需要根據(jù)外資企業(yè)的主要狀況進行區(qū)分，主要包括股權(quán)性投資以及債券性投資，這兩種投資形式都依托于權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)形式的不同來劃分投資成本以及收益類型，保證各環(huán)節(jié)工作均能夠順利進行。

當(dāng)事業(yè)單位在進行對外投資時，需要有專門的財務(wù)人員使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來對對外投資資金進行核算，在選用會計核算方式時需要通過分析經(jīng)營活動類型來選擇，常見的投資性質(zhì)同樣有股權(quán)以及債券兩種。一般來說，在對債券投資進行核算時，不會將各項數(shù)據(jù)納入到經(jīng)營收入中，這主要是由于此種活動在某一會計期間內(nèi)所發(fā)生的收益以及支出狀況是不穩(wěn)定的，會根據(jù)市場行情的變化而發(fā)生變化。因此，當(dāng)選用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算時，財務(wù)人員不能夠?qū)⑺a(chǎn)生的收入以及支出進行一次性核算，而是需要納入債券核算范圍中，根據(jù)業(yè)務(wù)狀況進行分期核算記錄，只有這樣才能夠從根本上提高事業(yè)單位在對外投資方面的成功率以及會計核算工作的準確性。

4.4 有關(guān)固定資產(chǎn)投資核算方面的內(nèi)容

權(quán)責(zé)發(fā)生制對事業(yè)單位而言是最為基礎(chǔ)的核算方式，并且事業(yè)單位均有屬于自己的固定資產(chǎn)，在對固定資產(chǎn)進行折舊時應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況來計提，同時還應(yīng)保證各項數(shù)據(jù)的準確性，在確保固定資產(chǎn)凈值準確的前提下進行核算，將所產(chǎn)生的折舊金額納入會計核算期間，并作為成本進行計算。

4.5 明確劃分權(quán)責(zé)發(fā)生制范圍，合理應(yīng)用經(jīng)營性支出和資本性支出

規(guī)范現(xiàn)有權(quán)責(zé)發(fā)生制方面的內(nèi)容，同時應(yīng)當(dāng)在該會計核算方式下準確定位資產(chǎn)以及負債方面的內(nèi)容，在對會計信息進行核算時需要準確規(guī)范資金使用以及管理方面的內(nèi)容，同時還應(yīng)在修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，幫助事業(yè)單位進行多方面改革，并結(jié)合市場發(fā)展以及自身性質(zhì)對相關(guān)內(nèi)容進行補充。

五、結(jié)語

在我國事業(yè)單位管理制度不斷變革的背景下，其對自身會計核算方面的工作形式以及結(jié)構(gòu)進行了改變。由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，能夠有效提高各項數(shù)據(jù)之間的準確性以及有效性，針對這種情況，事業(yè)單位財務(wù)人員需要根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營裝狀況來選擇會計核算方式，確保所選用的核算方式能夠?qū)κ聵I(yè)單位的發(fā)展帶來好處。同時，財務(wù)人員需要在合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的背景下對內(nèi)部經(jīng)營產(chǎn)生的收入以及支出狀況進行統(tǒng)計，另外，在處理固定資產(chǎn)和對外投資方面內(nèi)容時同樣需要加強注意，只有這樣才能夠完整的將權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用發(fā)揮出來，使得事業(yè)單位財務(wù)工作能夠順利進行。

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