新常態(tài)下做好政府投資項(xiàng)目審計(jì)的策略探討

鄭英華

摘要：隨著國家對(duì)PPP項(xiàng)目的日漸收緊及EPC+F項(xiàng)目建設(shè)的愈發(fā)推行，作為政府投資監(jiān)管體系中重要組成部分的審計(jì)部門，在提高財(cái)政資金的使用效能上發(fā)揮著重要的作用。針對(duì)關(guān)系到國計(jì)民生的政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)、職能交叉及審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入不足等現(xiàn)狀，如何全方位、多角度延伸和深化審計(jì)的監(jiān)督職能，提升政府投資項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量成為新常態(tài)下需要重點(diǎn)關(guān)注的問題?；诖耍恼箩槍?duì)當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)的普遍短板提出了具體的改進(jìn)策略，以期能為從事政府投資項(xiàng)目審計(jì)的同業(yè)人員提供些許參考與幫助。

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目;審計(jì)監(jiān)督;改進(jìn)策略

長期以來，政府投資項(xiàng)目在改善民生以及推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，加之當(dāng)前新基建等項(xiàng)目的快速上馬，政府投資規(guī)模愈發(fā)增大，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推作用也日益明顯。然而，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目在初期決策、組織管理及實(shí)施等方面還不同程度地存在些許不足，影響了政府財(cái)政資金的使用效能。

一、政府投資項(xiàng)目審計(jì)的普遍短板

（一）跟蹤審計(jì)缺位

強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目的審計(jì)是保障各項(xiàng)民生工程及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)監(jiān)督的根本，在審計(jì)中發(fā)揮跟蹤審計(jì)的職能作用對(duì)政府投資項(xiàng)目的監(jiān)管具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而，目前在政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中尚存在針對(duì)性不強(qiáng)及缺位的現(xiàn)象，針對(duì)重大政策的跟蹤審計(jì)普遍存在切入點(diǎn)缺位的情形。另外，在政府投資項(xiàng)目各實(shí)施階段中，項(xiàng)目的投資決策階段占據(jù)工程造價(jià)的比重較大，有的項(xiàng)目甚至高達(dá)80%左右。而當(dāng)前跟蹤審計(jì)普遍在工程項(xiàng)目建設(shè)開工之后方才介入，導(dǎo)致項(xiàng)目前期建設(shè)存在的問題難以及時(shí)解決。同時(shí)，部分項(xiàng)目對(duì)跟蹤審計(jì)組過于依賴，也導(dǎo)致審計(jì)組的職責(zé)易于出現(xiàn)混淆不清，出現(xiàn)審計(jì)與監(jiān)管錯(cuò)亂的現(xiàn)象，這也在一定程度上降低了審計(jì)的獨(dú)立性，加劇了政府投資項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)職能不清

當(dāng)前，地方審計(jì)部門與財(cái)政部門都是地方政府投資項(xiàng)目審計(jì)的參與方，因二者所屬主管部門及在工作與合作方面存在差異，在對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)主體的界定及對(duì)審計(jì)職能的運(yùn)行方面偶有推諉扯皮的現(xiàn)象，對(duì)權(quán)利的行使也存在溝通與協(xié)調(diào)不暢。加之，二者存在職能與權(quán)力交叉的現(xiàn)象，也易導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清及監(jiān)督不力，甚至?xí)斐蓪徲?jì)與監(jiān)督成本的增加。另外，因政府投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位來說多屬于二次審計(jì)，權(quán)責(zé)的不明晰也會(huì)給建設(shè)單位和施工單位帶來人財(cái)物的負(fù)擔(dān)，易于出現(xiàn)審計(jì)單位與被審計(jì)單位因?qū)徲?jì)出現(xiàn)工作矛盾，導(dǎo)致政府投資項(xiàng)目審計(jì)的職能不能有效發(fā)揮。

（三）審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足

在對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)中，不少地方政府審計(jì)部門財(cái)政資金不足，存在自行承擔(dān)審計(jì)各項(xiàng)支出。加之，政府通過“政府購買社會(huì)服務(wù)”的方式依靠社會(huì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，通過購買服務(wù)的方式分?jǐn)偛糠謱徲?jì)經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致原預(yù)算審計(jì)經(jīng)費(fèi)壓力較大。審計(jì)經(jīng)費(fèi)的不足在一定程度上束縛了政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的開展，導(dǎo)致審計(jì)工作的細(xì)致性及質(zhì)量存在瑕疵。同時(shí)，由于不少地方政府財(cái)政資金多集中于政績工程等因素，也極易導(dǎo)致審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)較為緊張。在新常態(tài)下不少地方經(jīng)濟(jì)在“六穩(wěn)六?！钡尿?qū)動(dòng)下仍增長乏力，從而導(dǎo)致地方政府對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的投入傾斜度存在不足的情形。

（四）審計(jì)監(jiān)管不強(qiáng)

目前，不少地方政府機(jī)構(gòu)為了解決地方政府資金短缺難題，對(duì)于推出的新基建項(xiàng)目多采用BT、BOT、PPP或者EPC+F模式，采用以上模式不僅能夠吸收和利用社會(huì)閑散資金，也提升了政府投資項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，但是卻給項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管帶來一定難題。以BT或者BOT模式為例，建設(shè)單位通過項(xiàng)目招標(biāo)的方式選擇有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力的投資人，然后由投資人負(fù)責(zé)項(xiàng)目的投融資及項(xiàng)目建設(shè)，待工程項(xiàng)目完工后方交回建設(shè)單位或業(yè)主，此時(shí)主要通過分期付款的方式進(jìn)行回購。上述項(xiàng)目建設(shè)因存在多層次分包等現(xiàn)象，加劇了政府投資項(xiàng)目審計(jì)的難度，也導(dǎo)致了審計(jì)程序較為復(fù)雜，使政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管職能難以有效發(fā)揮。

二、政府投資項(xiàng)目審計(jì)的改進(jìn)策略

針對(duì)政府投資項(xiàng)目存在的上述審計(jì)問題，通過審計(jì)職能的充分發(fā)揮，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用，有針對(duì)性地進(jìn)行全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，并推進(jìn)政府投資審計(jì)工作的規(guī)范化與法制化，成為提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵抓手。

（一）適應(yīng)新常態(tài)，轉(zhuǎn)變項(xiàng)目審計(jì)理念

新形勢下，各級(jí)審計(jì)部門及審計(jì)從業(yè)人員要積極適應(yīng)新常態(tài)，找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的契合點(diǎn)，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)功能”。針對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)難題，審計(jì)部門及審計(jì)人員須積極轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，并從竣工結(jié)算審計(jì)的思維進(jìn)行轉(zhuǎn)變，注重對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的全過程監(jiān)督與管理。政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作是提升財(cái)政資金使用效能的根本，在新常態(tài)下對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)要以監(jiān)督和制約為主要抓手，重點(diǎn)突出以服務(wù)為理念，不斷強(qiáng)化投資項(xiàng)目的審計(jì)工作質(zhì)量。

一是突出為政府投資決策提供服務(wù)。為政府投資提供決策依據(jù)信息是政府投資項(xiàng)目審計(jì)的職能之一，通過為政府投資提供科學(xué)決策、促進(jìn)投資效益及控制投資規(guī)模是審計(jì)服務(wù)職能的體現(xiàn)。通過對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)掌握的數(shù)據(jù)信息，并對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行分析及反饋，為政府投資提供實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)借鑒，也是審計(jì)部門以服務(wù)為工作理念的宗旨。同時(shí)，通過審計(jì)為政府投資提供服務(wù)，有效規(guī)避注重短期投資的弊端，使財(cái)政資金發(fā)揮社會(huì)效益。并及時(shí)通過投資行為的跟蹤審計(jì)，將投資項(xiàng)目的信息及時(shí)反饋給政府，幫助政府把控正確的投資渠道及資金投向，提高政府財(cái)政資金的使用效能。

二是突出為規(guī)范建筑市場服務(wù)。進(jìn)行政府投資項(xiàng)目審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注建筑市場存在的突出問題，針對(duì)建筑市場招投標(biāo)程序不規(guī)范、施工項(xiàng)目頻發(fā)變更及監(jiān)理單位履職不到位等問題，在進(jìn)行投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)要以規(guī)范化為根本，針對(duì)建筑市場的薄弱環(huán)節(jié)，以項(xiàng)目審計(jì)為依托，對(duì)施工項(xiàng)目運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督，針對(duì)不足提出整改意見。如針對(duì)地方政府為打造政績工程，要在科學(xué)審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目決策、資金使用、工程施工質(zhì)量及管理不合規(guī)之處進(jìn)行審計(jì)披露，嚴(yán)肅審計(jì)項(xiàng)目的違規(guī)行為，確保政府投資項(xiàng)目廉潔高效。