環(huán)境稅對(duì)環(huán)境治理影響的實(shí)證研究

王佩穎 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

一、引言

環(huán)境質(zhì)量對(duì)人類以及社會(huì)發(fā)展的重要性不言而喻。我國自“十一五”規(guī)劃開始，經(jīng)濟(jì)就處于高速發(fā)展的階段，其中第二產(chǎn)業(yè)的GDP貢獻(xiàn)值在全國GDP中占比不少。但與此同時(shí)，環(huán)境污染與資源浪費(fèi)的現(xiàn)象帶來的問題卻愈加凸顯。其中，工業(yè)“三廢”的排放治理得不到及時(shí)控制，我國環(huán)境問題面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。環(huán)境質(zhì)量的降低與我們的生活息息相關(guān)，全世界每年有600多萬人(聯(lián)合國環(huán)境署統(tǒng)計(jì))由于空氣污染過早死亡，所以改善環(huán)境污染狀況成為了建設(shè)綠色環(huán)保國家的首要任務(wù)。

中國政府將環(huán)境治理放在主要位置。建設(shè)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”一直是我國發(fā)展的主要戰(zhàn)略，并把污染防治作為三大攻堅(jiān)戰(zhàn)之一。所以以環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅種為代表，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多稅種調(diào)節(jié)的綠色稅制體系已經(jīng)被提上重要議程。本文基于上述背景，考察我國環(huán)境稅對(duì)環(huán)境污染治理的作用，以期發(fā)現(xiàn)二者之間的影響規(guī)律，提出優(yōu)化環(huán)境稅的建議。

二、促進(jìn)環(huán)境治理的稅收政策的實(shí)施狀況

(一)環(huán)境稅

廣義上的環(huán)境稅除了包含環(huán)境保護(hù)稅，還有資源稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅等相關(guān)稅種。狹義上的環(huán)境稅為環(huán)境保護(hù)稅。本文選取環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費(fèi)稅作為本文討論的環(huán)境稅包含的范圍。

1.環(huán)境保護(hù)稅

國家發(fā)改委于2014年發(fā)布通知，規(guī)定在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和重點(diǎn)污染防治區(qū)域，提高其排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)。這有助于推進(jìn)減少工業(yè)“三廢”的排放與環(huán)境保護(hù)。環(huán)境保護(hù)稅則是由排污費(fèi)演變而來，于2018年1月1日期正式實(shí)施。其征收范圍涵蓋大氣、水、固體廢物、噪聲四類污染物。環(huán)境保護(hù)稅的開征不僅是一項(xiàng)稅收政策，也是促進(jìn)生態(tài)保護(hù)的生態(tài)政策與促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展的社會(huì)政策。

2.資源稅

2016年資源稅進(jìn)行全面改革，《中華人民共和國資源稅法》則在2020年9月1日正式施行。開征資源稅一方面以“有償開采”的原則籌集財(cái)政收入，另一方面可以通過約束促進(jìn)資源的合理開發(fā)，避免造成環(huán)境污染。除此之外，還可以激勵(lì)企業(yè)提高其生產(chǎn)效率，降低原料資源的實(shí)際消耗，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。

3.消費(fèi)稅

從1994年我國消費(fèi)稅開始征收至2019年12月國家向社會(huì)公開征求意見，這表明著我國的消費(fèi)稅制度正在一步步地完善。消費(fèi)稅起初的征收目的是抑制不合理消費(fèi)、增加財(cái)政收入。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)稅的征收范圍也決定了消費(fèi)稅的環(huán)保作用。消費(fèi)稅與環(huán)境保護(hù)的稅目包括：實(shí)木地板、成品油、電池等，從而可以引起納稅人的綠色保護(hù)意識(shí)，有助于對(duì)環(huán)境污染的減少，對(duì)環(huán)境改善起到正向作用。

(二)稅收優(yōu)惠

對(duì)于企業(yè)參與環(huán)境治理的積極行為，我國采取減免稅的優(yōu)惠政策照顧。在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅等方面，皆有稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅主體具有正向激勵(lì)作用，企業(yè)在激勵(lì)作用下主動(dòng)減少污染物的排放，減少其負(fù)外部性；稅收優(yōu)惠也會(huì)對(duì)具有正外部性的企業(yè)給予補(bǔ)貼，有助于提倡企業(yè)節(jié)能減排，提升環(huán)境治理能力。

在企業(yè)所得稅方面，減免從事環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵扣及節(jié)能節(jié)水等部分企業(yè)所得稅，例如從事符合條件的環(huán)境保護(hù)所得，我國采取“三免三減半”的優(yōu)惠政策；在個(gè)人所得稅方面，免征個(gè)人所得稅的獎(jiǎng)金包括環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；在增值稅方面，對(duì)涉及農(nóng)副產(chǎn)品、資源綜合利用、再生資源利用、污水及垃圾污泥處理等行業(yè)相關(guān)的積極進(jìn)行環(huán)境治理的企業(yè)增值稅進(jìn)行減免優(yōu)惠，從而有助于激勵(lì)企業(yè)積極從事污染治理及再生資源利用，從而改善環(huán)境質(zhì)量。

三、環(huán)境稅對(duì)于環(huán)境治理的回歸結(jié)果分析

稅收收入的增加代表稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，排放量的減少代表環(huán)境污染治理效果的改善。在此基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建模型進(jìn)行回歸分析，得出環(huán)境稅的征收對(duì)于環(huán)境污染治理的作用，即對(duì)工業(yè)“三廢”的抑制作用。實(shí)證部分選取1998—2019年的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，基于上述變量構(gòu)建多元回歸模型，采用OLS方法回歸。基準(zhǔn)模型建立如下：

本文采用STATA15進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果如下。數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，Y代表工業(yè)“三廢”排放量(加權(quán)值)；βεt為方程誤差項(xiàng)，t代表時(shí)間。HB代表環(huán)境保護(hù)稅(排污費(fèi))，ZY代表資源稅，XF代表國內(nèi)消費(fèi)稅。在對(duì)各變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)之后，得到結(jié)果顯示，全部變量在一階差分下呈平穩(wěn)狀態(tài)。并通過協(xié)整性檢驗(yàn)說明，變量中存在三個(gè)協(xié)整關(guān)系，可以建立實(shí)證模型并繼續(xù)進(jìn)行回歸分析。基本回歸結(jié)果如下：

注：*、**、***分別代表在10%、5%、1%水平下顯著。

被解釋變量為加權(quán)“三廢”排放總量時(shí)，資源稅、消費(fèi)稅回歸系數(shù)為負(fù)，并且分別通過5%顯著性檢驗(yàn)，環(huán)境保護(hù)稅(排污費(fèi))回歸系數(shù)為正，在1%水平下顯著。這說明環(huán)境保護(hù)稅(排污費(fèi))、消費(fèi)稅、資源稅與加權(quán)“三廢” 排放總量存在統(tǒng)計(jì)上的因果關(guān)系。環(huán)境保護(hù)稅每提高1億元，加權(quán)“三廢”排放總量就上升3 909.5萬噸，說明環(huán)境保護(hù)稅(排污費(fèi))對(duì)于“三廢”的排放沒有起到積極的作用。這是因?yàn)榄h(huán)保稅的稅率偏低，還未達(dá)到能減少工業(yè)“三廢”排放水平的臨界值；“費(fèi)改稅”對(duì)數(shù)據(jù)造成的影響也會(huì)影響實(shí)證結(jié)果。資源稅每多征收1億元，加權(quán)“三廢”排放總量就下降299.34萬噸，說明資源稅對(duì)于“三廢”的排放起到了積極的作用，我國應(yīng)合理提高資源稅征收水平，適當(dāng)延伸征收范圍使環(huán)境污染得到更有效治理。消費(fèi)稅資源稅每多征收1億元，加權(quán)“三廢”排放總量就下降48.64萬噸，說明消費(fèi)稅對(duì)于“三廢”的排放起到的積極作用并不明顯，我國應(yīng)不斷完善消費(fèi)稅，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，并適度擴(kuò)充稅目，提升環(huán)境治理能力。

四、我國環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收政策建議

(一)完善我國環(huán)保稅的建議

為發(fā)揮環(huán)保稅的作用，應(yīng)適當(dāng)提高環(huán)保稅的稅率。環(huán)保稅對(duì)于環(huán)境治理是具有正向促進(jìn)作用的，但是由于目前稅率低，造成其稅收的局限性，影響效果不明顯。因此，在合適的方面應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)適用稅率，籌集更多的環(huán)保資金，提升環(huán)境污染治理水平。我國應(yīng)適當(dāng)并逐步提高環(huán)保稅定額稅率標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)保稅征收標(biāo)準(zhǔn)高于企業(yè)治理污染所需費(fèi)用，提高企業(yè)治理污染積極性，激勵(lì)企業(yè)加快環(huán)保技術(shù)研發(fā)。

(二)完善我國資源稅的建議

首先，應(yīng)完善資源稅稅率設(shè)置，提高我國資源稅稅率。根據(jù)實(shí)證結(jié)果，資源稅的征收對(duì)環(huán)境污染治理具有顯著的促進(jìn)作用。我國應(yīng)在考慮資源的地理位置、品位、開采條件，以及可再生性、稀缺性等因素的基礎(chǔ)上，設(shè)置差別比例稅率。對(duì)于受損嚴(yán)重、環(huán)境危害性較大、不可再生性、稀缺性的資源設(shè)置高稅率，反之設(shè)置較低稅率?？蓴U(kuò)大對(duì)同一品種不同品位以及不同品種資源的稅率差距，達(dá)到引導(dǎo)合理開采、保護(hù)資源的目標(biāo)。這樣既可以提高生產(chǎn)者的開采成本，減少資源開采，又可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式影響消費(fèi)者的消費(fèi)選擇，促進(jìn)節(jié)約利用，有利于環(huán)境污染的治理。

其次，應(yīng)擴(kuò)大其征稅范圍。資源稅改革是為了協(xié)調(diào)人與資源關(guān)系，從而保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境。因此十分需要將一些與生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)的資源納入資源稅征稅范圍之中。我國應(yīng)考慮資源的儲(chǔ)量、資源保護(hù)需求以及當(dāng)前征管手段等因素，逐漸延伸目前征收范圍。

(三)完善我國消費(fèi)稅的建議

應(yīng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅起到調(diào)節(jié)分配，矯正負(fù)外部性，引導(dǎo)健康消費(fèi)，促進(jìn)資源、能源節(jié)約、集約消費(fèi)等作用。消費(fèi)稅稅率應(yīng)對(duì)高污染、高能耗、高排放產(chǎn)品課以重稅，對(duì)低能耗、低排放產(chǎn)品征稅輕。我國應(yīng)繼續(xù)根據(jù)目前現(xiàn)狀對(duì)消費(fèi)稅的稅率進(jìn)行調(diào)整，以期提升消費(fèi)稅的環(huán)境治理效用。

應(yīng)合理擴(kuò)充稅目，體現(xiàn)綠色發(fā)展理念。消費(fèi)稅綠色功能逐漸凸顯，與環(huán)境相關(guān)稅目不斷增多，但仍然存在改進(jìn)空間。其中，生態(tài)破壞類、污染類以及能耗類產(chǎn)品征收范圍應(yīng)該擴(kuò)大，填補(bǔ)調(diào)節(jié)有害消費(fèi)缺位的現(xiàn)狀。具體來說，在生態(tài)破壞類征收對(duì)象中，可將一次性包裝物、實(shí)木家具等納入其中；在污染類征收對(duì)象中，可考慮將含磷洗滌用品、化學(xué)農(nóng)藥、肥料等納入征收范圍；在能耗類征收對(duì)象中，可將燃?xì)?、煤炭、電力等納入其中。