當前形勢下稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

劉麗

當前形勢下，如何妥善處理好稅務(wù)執(zhí)法和納稅服務(wù)的關(guān)系，是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員不能回避并且必須高度重視的問題。本文從稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的辯證關(guān)系、存在的主要矛盾和問題入手進行分析，對如何促進嚴格執(zhí)法與納稅服務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展進行了初步的探索。

中央全面深化改革委員會第十七次會議上，通過了《關(guān)于進一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的意見》，提出要推動稅務(wù)執(zhí)法方式的變革。在當前形勢下，如何做到既嚴格履行稅收職責又能提高納稅人滿意度？本文就這一問題進行了探討。

一、稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)是現(xiàn)代稅收工作中辯證統(tǒng)一的兩個方面

稅收執(zhí)法是稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，按照法定程序，代表國家對稅收相對人進行的管理活動。納稅服務(wù)是指在納稅人依法進行納稅相關(guān)行為過程中，稅務(wù)機關(guān)為其提供便捷。稅收執(zhí)法行為是依法治國的重要組成部分，要做到以法治稅，保證稅法的獨立性和權(quán)威性;納稅服務(wù)也是征管法規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)的職責，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為納稅人提供各類方便、快捷的辦稅服務(wù)。離開服務(wù)單純?nèi)?zhí)法，將失去社會的理解和支持;離開執(zhí)法單純?nèi)シ?wù)，稅收工作就失去了意義。因此，在處理征納雙方關(guān)系時，要處理好二者的關(guān)系，不能混為一談。

（一）稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)具有不同的表現(xiàn)形式

稅收執(zhí)法主要體現(xiàn)是稅收管理過程，大多以稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)稽查等方式具體體現(xiàn)，要求稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員依法治稅、規(guī)范執(zhí)法。納稅服務(wù)主要體現(xiàn)在增強服務(wù)意識、規(guī)范服務(wù)行為，提高服務(wù)水平上。可以說，無論是從形式上還是內(nèi)容上看，執(zhí)法和服務(wù)都是現(xiàn)代稅收的兩種完全不同的工作形態(tài)，表象上是不同的。

（二）要深刻理解二者之間協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)在本質(zhì)

二者具有共同的最終目標。一方面，稅務(wù)機關(guān)依法履行職責，通過管理行為實現(xiàn)國家稅收，同時對稅收違法行為進行糾正，督促納稅人依法納稅，最終實現(xiàn)稅收職能的履行。另一方面，稅務(wù)機關(guān)和工作人員無論采取何種方式和措施進行納稅服務(wù)，其最終的目的也是為了納稅人能夠履行納稅義務(wù)，只是在辦稅過程中提供便利和服務(wù)，達到征納雙方共贏，從而更好地服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展。由此可見，二者的最終目標是一致的。

（三）稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)相互滲透、相互作用、相互促進

二者同樣貫穿于稅收工作的始終，主體都是稅務(wù)機關(guān)，客體都是納稅人。稅收執(zhí)法的過程，也是為納稅人服務(wù)的過程;優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過程，也是促進稅法得以更好地貫徹執(zhí)行的過程。稅務(wù)機關(guān)具有較高的執(zhí)法水平，可以使納稅人增加對稅法的遵從度;提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，可以使納稅人在辦稅過程中減少對抗心理，使征納關(guān)系更加和諧、密切。

二、當前稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)存在的主要矛盾和問題

要正確處理好稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)之間的關(guān)系，就要清楚認識和準確把握當前二者存在的主要矛盾和問題。

（一）仍存在重執(zhí)法、輕服務(wù)的單純權(quán)力觀

近年來，雖然稅務(wù)部門采取了很多措施，推進服務(wù)型機關(guān)建設(shè)，但是由于受傳統(tǒng)思想觀念束縛，重執(zhí)法、輕服務(wù)的現(xiàn)象仍然存在，“為納稅人服務(wù)”的理念仍未完全樹立起來。一是部分稅務(wù)干部存在權(quán)力至上的思想，衙門作風仍未消除，習慣于高高在上，損害了稅務(wù)機關(guān)在群眾中的形象。二是納稅服務(wù)工作機制不夠規(guī)范。稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)形成了較為完善的稅收征管規(guī)程和機制，使稅務(wù)干部在工作中有所遵循。但在納稅服務(wù)方面的工作機制和相關(guān)規(guī)定還不夠規(guī)范。缺少能夠做到即簡化程序、提高效率，又能降低執(zhí)法難度、減輕執(zhí)法風險的具體措施。

（二）存在片面強調(diào)服務(wù)而輕執(zhí)法質(zhì)量的現(xiàn)象

一是強調(diào)優(yōu)化服務(wù)而淡化了管理。對納稅人提出的要求，缺少用法制觀念思考問題，忽視了執(zhí)法的嚴肅性。例如，有的稅務(wù)部門對于納稅人舉報的問題，處理結(jié)果的判定標準是舉報人是否滿意。這種單純?yōu)榱藵M足個別群體訴求，而不考慮是否合法，往往造成隨意執(zhí)法，形成行政不作為、亂作為，也損傷了稅法的嚴肅性。也有的稅務(wù)部門為了贏得各種評比的位次，放任執(zhí)法職能，出現(xiàn)稅收管理偏松、偏軟的現(xiàn)象，形成執(zhí)法風險。二是單純?yōu)榱朔?wù)，影響了執(zhí)法的效果。提高工作效率，方便納稅人，減少納稅人辦稅時間是服務(wù)的一個重要目的，但不能為了單純實現(xiàn)這個目的，不對納稅人進行必要的管理。目前，虛開發(fā)票、虛列工資等相關(guān)問題較為突出，主要原因是在開具發(fā)票時納稅人不用提供任何證明資料，僅憑身份證就可以任意開具。稅務(wù)機關(guān)在查處時要耗費大量的時間和精力，擾亂了經(jīng)濟秩序，使國家稅收流失。

（三）稅務(wù)干部素質(zhì)有待加強，相關(guān)的監(jiān)督制約機制還不健全

稅務(wù)干部的執(zhí)法和服務(wù)情況如何同政治業(yè)務(wù)素質(zhì)密切相關(guān)。目前有的稅務(wù)干部，在政治上，工作中缺乏敬業(yè)精神，責任心不強，為人民服務(wù)的宗旨意識不強;在業(yè)務(wù)上，對稅收政策把握不準，吃的不透，工作上因循守舊，墨守成規(guī)，工作方法簡單，習慣根據(jù)上級部署和文件開展工作，不敢為人先。稅務(wù)機關(guān)在監(jiān)督上缺乏有效機制，對于執(zhí)法和服務(wù)中的先進典型，稅務(wù)機關(guān)往往會予以表彰、獎勵和宣傳，但由于缺乏行之有效的信息反饋機制，納稅人無法對稅務(wù)干部的執(zhí)法水平和服務(wù)質(zhì)量進行客觀真實的監(jiān)督和評價，一些先進典型往往由本單位單方面內(nèi)部確定，這實際上剝奪了納稅人應(yīng)有的權(quán)力，造成執(zhí)法與服務(wù)的評價結(jié)果主觀性過強，公信力較低。

三、促進稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議

要在全社會樹立正確的納稅服務(wù)理念，要寓服務(wù)于管理之中，同時要做到嚴格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)并重，服務(wù)是為了更好的進行管理，管理是為了更好的提供服務(wù)，進而促進執(zhí)法行為的規(guī)范、高效。

（一）積極轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的納稅服務(wù)理念，提高稅收工作水平

1.要樹立宗旨觀

納稅人向社會提供物質(zhì)財富，稅務(wù)部門為國聚財，為民收稅，更應(yīng)該以人民為中心，要不忘全心全意為納稅人服務(wù)的初心。

2.要明確責任觀

《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該無償?shù)貫榧{稅人提供納稅服務(wù)。納稅服務(wù)已經(jīng)不再只是關(guān)乎稅務(wù)機關(guān)的行風和形象問題，它已經(jīng)成為法定稅務(wù)行政行為的組成部分。如果稅務(wù)機關(guān)“不作為”，就是構(gòu)成行政違法，就要受到行政問責制度的追究。