作業(yè)成本法下農業(yè)企業(yè)成本核算的探討

王尚華

[摘 要]農業(yè)是國家經濟發(fā)展的基礎，穩(wěn)定民心安居樂業(yè)的基石。農業(yè)企業(yè)保障糧食供給，擴大糧食儲備量，持續(xù)為國家注入前驅動力。國家支持農業(yè)企業(yè)的發(fā)展，給予糧食臨儲補貼，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但2017—2019年臨儲補貼的持續(xù)下降，農業(yè)企業(yè)大規(guī)模開展貿易業(yè)務，提出降本增效的新要求，企業(yè)成為核算成本當下最需探討的新課題。

[關鍵詞]作業(yè)成本法;農業(yè)企業(yè);成本核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.09.070

1 農業(yè)企業(yè)成本現行核算方法

農業(yè)企業(yè)產品相對單一，環(huán)節(jié)并不復雜。但核算難點在于農業(yè)為一個非標行業(yè)并未有制造型企業(yè)標準的產品核算規(guī)范，導致大量的機器作業(yè)和人工作業(yè)難以合理準確地分配到產品及對應的國儲貿易等業(yè)態(tài)?，F主要成本核算方式如下。

1.1 確認環(huán)節(jié)成本

倉儲物流企業(yè)為主營的農業(yè)企業(yè)，整個糧食加工過程為糧食進院門衛(wèi)開卡、門檢扦樣、廠區(qū)卸車為收購環(huán)節(jié)，推地溝入烘干塔，塔出干糧成堆為烘干環(huán)節(jié)，出塔后糧食入庫形成固定形態(tài)為倉儲環(huán)節(jié)。費用根據環(huán)節(jié)作業(yè)產生的直接人工、直接材料、制造費用歸集為收購成本、烘干成本、倉儲成本。

1.2 確認產品及業(yè)態(tài)成本

農產品品種主要分為玉米、大豆 、水稻 、紅小豆等。業(yè)態(tài)分為國儲業(yè)務、貿易業(yè)務、服務業(yè)務（為客戶單獨提供收購服務、烘干服務、倉儲服務）。對于多品種多業(yè)態(tài)相交叉的成本確認，企業(yè)通過作業(yè)人員填寫作業(yè)結算單核算裝卸人工費，作業(yè)結算單上載明作業(yè)業(yè)態(tài)、作業(yè)內容、產品、工人姓名、作業(yè)單價。作業(yè)結算單通過用工部門領導及工人隊長確認后匯總填制跟蹤表后整理核算確認成本。機器作業(yè)成本運輸費的核算流程為用車部門申請用車、稱房稱重確定車輛作業(yè)噸數、填寫單據（載明車號、業(yè)態(tài)、品種、作業(yè)噸數、運輸費金額），相關部門確認后匯總上報確認成本。針對跟蹤表中未區(qū)分產品及業(yè)態(tài)的費用，依據本月業(yè)務量進行按量分攤至產品業(yè)態(tài)。

2 農業(yè)企業(yè)成本現行核算方法的問題

第一，成本核算標準不統一。裝卸人工費運輸費因前期約定的作業(yè)內容不同分為小時工資，按照工作耗時×小時工資結算費用;按量結算，根據作業(yè)量即裝卸噸數×單噸工資結算費用。因核算標準不統一導致無法合理判斷單噸費用合理性，裝卸人工費無單噸標準耗時則存在工人拖沓工作導致耗時較長，無法查明原因，造成過多支出，無法達到降本增效的目標。

第二，作業(yè)內容界定不清。作業(yè)內容應清晰明確，嚴格按照作業(yè)標準進行結算，但實操中出現鏟車日工（輕活）、鏟車日工（重活）等作業(yè)內容，使得工作中人為判斷工作性質空間較大，結算標準寬松導致成本增加，管理方面增加難度無法把控。

第三，間接費用分攤方式不合理。企業(yè)采用間接費用按當月業(yè)務量比例向各產品及業(yè)態(tài)分配，此方法看似合理，但是當出現當月只有一個品種一個業(yè)態(tài)時，會承擔當月所有間接費用，在全年成本收益配比原則下，成本過高，業(yè)態(tài)利潤較低，影響管理者判斷。

3 作業(yè)成本法在農業(yè)企業(yè)中的運用

針對上述存在的問題，農業(yè)企業(yè)應引入作業(yè)成本法的概念。作業(yè)成本法是依據作業(yè)的成本管理，產品對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。依據作業(yè)將資源分配到各產品及業(yè)態(tài)，有標準有方法給管理帶來便利。

依據成本動因將整個糧食加工過程分為不同的作業(yè)形成作業(yè)成本庫。管理者需掌握全年合理業(yè)務量及規(guī)定各環(huán)節(jié)發(fā)生成本的作業(yè)。成本分為直接人工、直接材料、制造費用。作業(yè)動因為裝卸次數、機器小時、人工小時、翻糧數量、推糧數量等。現舉例具體說明僅看收購環(huán)節(jié)。

管理層預判全年情況提供如下數據。

根據單位作業(yè)成本及當月作業(yè)量可得到各產品業(yè)態(tài)的成本。

以上是作業(yè)成本法核算成本的基本過程，其依賴管理層對公司全年業(yè)務量及成本的判斷。通過作業(yè)的成本動因將加工過程分解為多個作業(yè)，并得到標準的單位作業(yè)成本，從而統計產品的作業(yè)量核算產品成本。

4 作業(yè)成本法在農業(yè)企業(yè)應用中的優(yōu)點

第一，核算標準的統一。將非標準化生產環(huán)節(jié)，通過劃分作業(yè)分解為標準化過程，統一作業(yè)則消耗相同的成本。不同的產品核算標準相同，易于分析成本變動，減少主觀臆斷，降低管理難度，利于降本增效的落實。

第二，體現管理效果。標準成本的制定可體現管理者的前瞻力，實際成本的發(fā)生可體現管理者的管控力。通過超出標準成本而發(fā)生的費用進入管理費用的方式可以直觀地體現目前企業(yè)成本是否在標準范圍內，通過財務指標管理者可審時度勢做出合理決策。

第三，合理分配間接費用。作業(yè)成本法將間接費用與直接費用放在同等重要程度進行分配，有利于企業(yè)意識到間接費用的發(fā)生并合理地管控，同時保證了產品成本的穩(wěn)定。間接費用合理分配是核算的一個難題，作業(yè)成本法給予了一個合理的分配標準。

5 結論

傳統成本核算只關注業(yè)務量這一個動因，按業(yè)務量分攤成本，會造成當月業(yè)務量較小時單位成本過高，業(yè)務量較大時單位成本過低。出現產品成本較大波動，無法判斷其存在的合理性。而作業(yè)成本法采取多個動因分解，形成作業(yè)成本庫。以產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的理念進行核算。統一了產品核算標準，合理分配間接費用，使各項成本的發(fā)生有據可循。在國儲減少的當下，農業(yè)企業(yè)紛紛開展其他業(yè)務來拓寬產業(yè)鏈，涌現出多產品多環(huán)節(jié)多業(yè)態(tài)的核算，核算要求更加精細，管理要求更加嚴格。面對降本增效的目標，企業(yè)應選擇更為合理的核算方式進行產品成本的管控。希望文章可以給予管理者借鑒，為農業(yè)企業(yè)成本核算貢獻一點力量。

參考文獻：

[1]張健梅.基于循環(huán)經濟的企業(yè)成本管理研究[D].山東：山東大學，2014.

[2]方蓓蓓.作業(yè)成本法在T企業(yè)成本核算中的應用研究[D].南京：南京大學，2016.

[3]賁友紅.作業(yè)成本法在快遞物流成本管理中的應用研究[J].價格理論與實踐，2018（1）.

[4]溫素彬，陸檸.管理會計工具及應用案例——作業(yè)成本法及其在高薪技術企業(yè)的應用[J].會計之友，2016（5）.

[5]陳慧芳.農業(yè)生產環(huán)境的成本核算及控制研究[J].中國市場，2018（32）：67-68.