國有企業(yè)全面預(yù)算管理的問題探討

史道明

摘要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，尤其是對(duì)于國有企業(yè)來說，新時(shí)代下的體制變革是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，只有全方位推行全面預(yù)算管理，國有企業(yè)才有可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。雖然目前絕大多數(shù)國有企業(yè)都采取了全面預(yù)算管理模式，但是在實(shí)施這種管理模式的過程中還是存在不少問題，因此文章將對(duì)國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析，針對(duì)相關(guān)問題提出國有企業(yè)更加科學(xué)地進(jìn)行全面預(yù)算管理的建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);全面預(yù)算管理;預(yù)算指標(biāo);預(yù)算控制;預(yù)算方法

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展及國有經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，國有企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為了自負(fù)盈虧的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體。在目前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，國有企業(yè)不只是面對(duì)產(chǎn)品、技術(shù)、市場(chǎng)等方面的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)還需要面對(duì)企業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)。為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，解決國有企業(yè)粗放管理的問題。政府在2000年就提出了國有企業(yè)應(yīng)該全面實(shí)行全面預(yù)算的管理模式。2007年6月，國家正式頒發(fā)了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》。該政策的落實(shí)標(biāo)志著我國國有企業(yè)開始步入全面預(yù)算管理的新局面。截至目前，國內(nèi)絕大多數(shù)國有企業(yè)都按照國資委等相關(guān)機(jī)構(gòu)的要求，建立起了比較完善的全面預(yù)算管理模式，有的企業(yè)甚至建立起了完善的預(yù)算管理體系。但是在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，國有企業(yè)還是面臨著比較多的問題。因此本文將對(duì)這些問題進(jìn)行分析，提出如何更好地促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算，從而推進(jìn)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理的概念與職能

（一）全面預(yù)算管理的概念

從廣義的角度來說，全面預(yù)算是一種現(xiàn)代化的管理模式，具有人本化、系統(tǒng)化及戰(zhàn)略化的特點(diǎn)。對(duì)企業(yè)的現(xiàn)代管理起到了標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)調(diào)地控制，是企業(yè)發(fā)展的重要考核依據(jù)，也對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營起到了規(guī)范作用，提升了企業(yè)的管理水平及在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。從狹義的角度來說，全面預(yù)算就是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，通過相關(guān)指標(biāo)來明確企業(yè)在某段時(shí)間的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果及其他發(fā)展目標(biāo)，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的不同部門、不同崗位進(jìn)行職責(zé)調(diào)整及控制，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中更加全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理的職能

全面預(yù)算管理首先體現(xiàn)了企業(yè)在某個(gè)時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)、財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營效益。預(yù)算編制是企業(yè)對(duì)未來的發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為經(jīng)營計(jì)劃，通過定量的模式將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)按額分配到內(nèi)部的各個(gè)部門。預(yù)算編制可以幫助企業(yè)進(jìn)行更好的事前控制，讓企業(yè)事先對(duì)各項(xiàng)發(fā)展資源進(jìn)行有效整合及分配，保證日常生活中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

分析預(yù)算差異可以更加清楚不同部門之間的職責(zé)，通過考核機(jī)制來保證預(yù)算管理內(nèi)容的有效實(shí)施，同時(shí)通過對(duì)已經(jīng)發(fā)生的教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，有助于對(duì)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)作好事后控制。全面預(yù)算采取定量分配的模式來確定企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的職責(zé)，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)對(duì)每個(gè)工作崗位進(jìn)考核，充分發(fā)揮員工的工作積極性，從而將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和員工的發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)有效的預(yù)算管理。

全面預(yù)算可以完善企業(yè)的管理機(jī)制，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核及激勵(lì)等各個(gè)環(huán)節(jié)在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、崗位的職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理模式的現(xiàn)代化、明確化及數(shù)量化發(fā)展。全面預(yù)算以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營成果預(yù)測(cè)，將外部環(huán)境和企業(yè)的內(nèi)部管理有效結(jié)合起來，從而有助于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算存在問題分析

（一）預(yù)算編制和調(diào)整周期過長(zhǎng)，預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不合理

目前很多國有企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，存在著數(shù)據(jù)管理不夠科學(xué)，無法有效協(xié)同管理企業(yè)不同部門參與到預(yù)算管理中，從而出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息不對(duì)稱性的問題。這些企業(yè)一般都沒有建立起規(guī)范的預(yù)算科目，核算和預(yù)算的過程中采取不同的模式，產(chǎn)品分類方法也不夠統(tǒng)一，從而導(dǎo)致分析口徑千差萬別，無法有效分析出問題所在。如有些國有企業(yè)在錄入數(shù)據(jù)的時(shí)是采取手動(dòng)錄入模式，這種模式帶來了極低的工作效率，而且非常容易出錯(cuò)。

在業(yè)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置上，存在比較大的缺失，一些關(guān)鍵指標(biāo)沒有受到重視，成本預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算質(zhì)量偏低，導(dǎo)致資源無法合理分配，基礎(chǔ)管理工作無法有效落實(shí)。有些企業(yè)甚至難以進(jìn)行合并匯總預(yù)算，導(dǎo)致全面預(yù)算質(zhì)量大大降低。

（二）預(yù)算編制方法單一

目前可以實(shí)施的全面預(yù)算方法種類繁多，其中零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法是比較先進(jìn)的方法，很多民營企業(yè)也采取這些方法。但是對(duì)于國有企業(yè)來說，還是采取傳統(tǒng)的預(yù)算方法，導(dǎo)致企業(yè)的收入、成本費(fèi)用等數(shù)據(jù)和實(shí)際落實(shí)情況存在很大的差異。歸根到底還是國有企業(yè)采取的全面預(yù)算方法過于單一。比如有些企業(yè)在計(jì)算年度銷售收入預(yù)算的時(shí)候，采取的是增量預(yù)算的方法，主要是參考近幾年企業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)，從而計(jì)算出相應(yīng)的增長(zhǎng)率。但這個(gè)增長(zhǎng)率和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)水平?jīng)]有多大的掛鉤，指標(biāo)的設(shè)置忽略了各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)因素，導(dǎo)致預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受到了巨大的負(fù)面影響。

（三）缺乏預(yù)算控制

目前有些國有企業(yè)預(yù)算管理不全方面，只有部分業(yè)務(wù)才實(shí)施預(yù)算管理模式。預(yù)算目標(biāo)經(jīng)歷了很長(zhǎng)之間也沒有落實(shí)到各子公司、各部門身上。企業(yè)內(nèi)部有些部門或者員工無法充分理解上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算目標(biāo)的內(nèi)涵，執(zhí)行效果和預(yù)算目標(biāo)存在巨大的差異。上級(jí)部門在制定了預(yù)算目標(biāo)之后，也沒有定時(shí)進(jìn)行追蹤，預(yù)算落實(shí)過程中缺乏有力的監(jiān)管及預(yù)警管理。很多國有企業(yè)更多的是關(guān)注事中以及事后的控制，日常經(jīng)濟(jì)過程中也沒有及時(shí)調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，導(dǎo)致預(yù)算管理內(nèi)容在落實(shí)過程中出現(xiàn)的問題無法被有效解決。對(duì)于上述現(xiàn)象來說，都是目前國有企業(yè)在全面預(yù)算過程中存在的預(yù)算控制缺失，這些都需要國有企業(yè)進(jìn)行一一解決，從中發(fā)現(xiàn)影響預(yù)算執(zhí)行效果的真正因素。

（四）考核體系不科學(xué)

預(yù)算考核是其重要環(huán)節(jié)之一，因?yàn)槠鋵?duì)整個(gè)全面預(yù)算的不同環(huán)節(jié)起到了承上啟下的作用。只有對(duì)執(zhí)行過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行更好地總結(jié)，才可以更加精準(zhǔn)地制定未來的預(yù)算工作。但是國有企業(yè)在預(yù)算考核的時(shí)候，存在考核方法過于統(tǒng)一，沒有對(duì)不同主體進(jìn)行分級(jí)考核，無法充分發(fā)揮考核機(jī)制的激勵(lì)作用，導(dǎo)致員工的工作態(tài)度不夠積極。而且有些國有企業(yè)的考核形式過于形式主義，有些管理人員甚至沒有結(jié)合相應(yīng)的考核指標(biāo)來評(píng)判員工日常工作質(zhì)量，全面預(yù)算難以實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。