企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與管理制度優(yōu)化研究

蘇勇

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相關(guān)條例政策的不斷完善，企業(yè)管理層面上的內(nèi)部審計(jì)變得愈發(fā)重要。內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有雙重作用，一是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合法化監(jiān)督;二是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提升。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范化和合法化，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力的提高。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的重要性，所以必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的提高，能更加精準(zhǔn)高效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決建議。由此，文章針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與管理制度優(yōu)化進(jìn)行研究，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的概念和問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì);企業(yè)管理制度;完善措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和控制管理，是一個(gè)企業(yè)改善自身管理水平和經(jīng)營(yíng)能力的重要手段之一。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也是國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展和提升的重要要求，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)要求，我國(guó)政府鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部評(píng)估審計(jì)和自我控制，主要要求企業(yè)按照規(guī)定披露年報(bào)，并且需要在年報(bào)的內(nèi)容中附帶內(nèi)部控制和內(nèi)部評(píng)估的報(bào)告及審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)?？偟膩?lái)說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)內(nèi)部審查分析評(píng)測(cè)，從而鑒定企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)方法和活動(dòng)，具有較強(qiáng)的缺陷和問(wèn)題分析能力，能夠幫助企業(yè)對(duì)自身情況進(jìn)行明確，內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)容如圖1所示。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具有明確的目標(biāo)，包括評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否合法合規(guī)、企業(yè)是否進(jìn)行了充分地內(nèi)部控制、企業(yè)內(nèi)部控制是否產(chǎn)生了應(yīng)有的效果等多方面內(nèi)容，如果企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能夠達(dá)成上述的要求和目標(biāo)，就能夠有效保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全，對(duì)確保資產(chǎn)增值具有重要意義。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能夠檢查企業(yè)的資產(chǎn)和資金情況，并指出其中的問(wèn)題和缺陷，以便企業(yè)及時(shí)修正。

除了上述內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)分開(kāi)來(lái)看，其中包括企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，這兩者之間存在著一定的差異，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是直接對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和資金進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是企業(yè)的資產(chǎn)資金，而企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)主要是評(píng)價(jià)和審計(jì)內(nèi)部控制是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是內(nèi)部控制本身;企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要是用來(lái)審計(jì)企業(yè)的凈資產(chǎn)，所謂凈資產(chǎn)就是企業(yè)擁有的資產(chǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并不考慮評(píng)價(jià)和審計(jì)增值資金，而企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)則不同，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的審計(jì)和檢查，就是既檢查企業(yè)的資產(chǎn)存有量，又檢查企業(yè)的資產(chǎn)增值情況。

內(nèi)部控制審計(jì)的主要方式是根據(jù)企業(yè)對(duì)外公布的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審計(jì)，一般是利用企業(yè)的資產(chǎn)表和負(fù)債表，數(shù)據(jù)反應(yīng)出企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)目和債務(wù)情況，內(nèi)部控制審計(jì)可以根據(jù)這些數(shù)據(jù)和內(nèi)容入手進(jìn)行檢查和審計(jì)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作不夠重視

現(xiàn)階段，國(guó)家一直在加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作，內(nèi)部控制審計(jì)工作也已經(jīng)積累了較多經(jīng)驗(yàn)，但是很多企業(yè)還是不重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，未認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，甚至部分企業(yè)的管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用和服務(wù)類型都沒(méi)有充分理解和認(rèn)識(shí)，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層不愿意對(duì)外提供企業(yè)的真實(shí)營(yíng)收和資本負(fù)債信息，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作難以深入開(kāi)展，還有少部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作視作洪水猛獸，從心理上產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的排斥和不信任。上述原因和情況都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)難以正常開(kāi)展，很多企業(yè)雖然有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，人員和設(shè)備也并不配套，造成企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的水平降低，無(wú)法了解企業(yè)的真實(shí)情況，并進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化和更正，這對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)是極為不利的。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏獨(dú)立性

作為企業(yè)的檢查和審計(jì)部門(mén)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門(mén)必須要有較強(qiáng)的獨(dú)立性，如果審核機(jī)構(gòu)受制于其他部門(mén)或者上層領(lǐng)導(dǎo)，很容易造成審核控制過(guò)程中公正性的缺失?，F(xiàn)階段，我國(guó)有部分企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)的過(guò)程中，沒(méi)有重視獨(dú)立性，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門(mén)的管理人員都是直接在企業(yè)管理層調(diào)用或直接在企業(yè)基層提拔，這很容易產(chǎn)生部門(mén)人員之間的勾結(jié)，更會(huì)造成審計(jì)工作受制于高層管理部門(mén)，形成一個(gè)隱形上級(jí)，難以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展決策提供準(zhǔn)確信息，難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行客觀公正的審計(jì)和檢查，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)失去獨(dú)立性，直接受制于企業(yè)上級(jí)和高層管理，將影響審計(jì)人員的決斷。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)范圍狹窄

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)涉及范圍狹窄是重大問(wèn)題，根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍主要包括已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)、報(bào)表等，審計(jì)工作的重點(diǎn)也多集中于對(duì)企業(yè)資料的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。我國(guó)現(xiàn)覆蓋的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)范圍，能夠有效地避免企業(yè)在財(cái)務(wù)信息上的造假，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的收支和資產(chǎn)情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)產(chǎn)和資源的安全、完整。但是，上述的審計(jì)范圍存在較大的局限性，企業(yè)審計(jì)主要是財(cái)務(wù)人員的工作，財(cái)務(wù)部門(mén)人員少，工作量大，很容易疏漏審計(jì)內(nèi)容，造成審計(jì)工作的不全面。另一方面，在審計(jì)的過(guò)程中，企業(yè)直接將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)劃分到財(cái)務(wù)部門(mén)中，這對(duì)于審計(jì)工作的公正客觀性產(chǎn)生了巨大的影響。

四、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與管理制度的優(yōu)化措施

（一）轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的中心點(diǎn)

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)管理制度的優(yōu)化，首先，要從內(nèi)部控制審計(jì)的中心點(diǎn)開(kāi)始。隨著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作范圍和職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作職能已經(jīng)逐漸發(fā)展到多樣化，導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作難以滿足現(xiàn)階段的發(fā)展需要，所以要從實(shí)際出發(fā)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理為主導(dǎo)，綜合提升企業(yè)內(nèi)部的管理能力，為企業(yè)創(chuàng)造更多收益。企業(yè)的管理者要對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作重點(diǎn)進(jìn)行重塑和轉(zhuǎn)移，重點(diǎn)內(nèi)容需要轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)力度和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益兩方面，這樣做的主要目的是為了更好地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查，以便于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供更多參考意見(jiàn)和經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)。此外，為了能夠更好地達(dá)到審計(jì)效果，起到對(duì)企業(yè)的優(yōu)化和促進(jìn)作用，還要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的各方面內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行全面分析。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化，促使企業(yè)管理者明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。企業(yè)運(yùn)營(yíng)的核心就是保障投資者和股東的利益，用各種手段促使投資者的利益最大化，只有這樣企業(yè)才能夠發(fā)展長(zhǎng)久。如果企業(yè)的管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不注重企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，而只重視企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，很容易導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)力度削弱，進(jìn)一步導(dǎo)致股東和投資人對(duì)企業(yè)未來(lái)前景的擔(dān)憂，進(jìn)而威脅企業(yè)的發(fā)展。因此，在企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理和優(yōu)化，主要方向是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的透明度，讓委托人和投資者能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況進(jìn)行全面了解，并做出合理的評(píng)價(jià)，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)效率的提升。另一方面，企業(yè)管理者還要重視企業(yè)內(nèi)部審核工作和企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化治理，良好的審計(jì)和管理工作是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力提升的重要方式和手段。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系要進(jìn)一步完善。企業(yè)管理者需要明確企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的活動(dòng)特點(diǎn)和性質(zhì)，根據(jù)這些特點(diǎn)和性質(zhì)結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，建立起適當(dāng)?shù)墓芾眢w系，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制審計(jì)工作都能做到有章可循。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，良好的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)反饋及修正。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖瓊.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020（17）：117-118.

[2]李夢(mèng)怡.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制的影響分析[J].中國(guó)商論，2020（17）：105-106.

（作者單位：邯鋼集團(tuán)衡水薄板有限責(zé)任公司）