高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

胡婧梟

摘要：北京作為中國(guó)的政治、科技、文化中心，集聚了一批最先進(jìn)的科學(xué)設(shè)施和高新技術(shù)，肩負(fù)著國(guó)家原始創(chuàng)新、自主創(chuàng)新和關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)的重大使命。一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，既要在研發(fā)領(lǐng)域有世界先進(jìn)的科研技術(shù)，又要能將科研成果落地轉(zhuǎn)化形成產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造價(jià)值。因此，提高研發(fā)成功率，降低研發(fā)成本，加快研發(fā)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，是決定高新技術(shù)企業(yè)能否成為行業(yè)排頭兵，發(fā)展壯大的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍般建立，過(guò)快發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)質(zhì)量參差不齊，很多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控力度不夠，從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)相對(duì)薄弱，有些企業(yè)對(duì)建設(shè)內(nèi)控體系重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中面臨較高的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度弱使得研發(fā)活動(dòng)的成功率大大降低。文章在分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)上，以A高新技術(shù)企業(yè)為例，分析了A公司研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了加強(qiáng)A公司研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議，以期為高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)提供有價(jià)值的借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;內(nèi)部控制

一、引言

隨著改革開(kāi)放程度的加深，中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，在科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域不斷取得新的進(jìn)展，中國(guó)正在從“中國(guó)制造”走向“中國(guó)創(chuàng)造”，中國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)也正逐步走向世界舞臺(tái)，面臨和世界先進(jìn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)與合作。在中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)國(guó)際化水平大幅提高的同時(shí)，也應(yīng)該看到我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制水平普遍較低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱，和發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)存在較大的差距。因此，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)要在世界相關(guān)領(lǐng)域占有一席之地，接受?chē)?guó)際化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和考驗(yàn)，除了要有自己核心的科研技術(shù)，還要把企業(yè)打造成一個(gè)用內(nèi)控體系武裝起來(lái)的無(wú)堅(jiān)不摧的“堡壘”，以保障企業(yè)在大環(huán)境中能更好的抵御來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn)。其次，高新技術(shù)企業(yè)的核心是研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)就要產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用，在絕大多數(shù)企業(yè)中研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入相比其他費(fèi)用都是巨大的，但往往是高投入低產(chǎn)出，甚至有的研發(fā)項(xiàng)目在投入巨大的財(cái)力物力人力后半途夭折，這就要求企業(yè)對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)要做好管控，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)管控、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控等。

二、A公司研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

A公司是一家從事儀器研發(fā)、生產(chǎn)和制造的高新技術(shù)生產(chǎn)性企業(yè)，企業(yè)成立十余年，現(xiàn)有研發(fā)部、銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部、綜合管理部、業(yè)務(wù)拓展部和生產(chǎn)部門(mén)，企業(yè)一直專(zhuān)注于醫(yī)療儀器、實(shí)驗(yàn)室儀器等相關(guān)領(lǐng)域，自研自產(chǎn)自銷(xiāo)，研發(fā)人員過(guò)百，研發(fā)領(lǐng)域較多但每個(gè)領(lǐng)域的產(chǎn)品類(lèi)型相對(duì)較少、研發(fā)周期普遍較長(zhǎng)，研發(fā)成本占企業(yè)全年支出金額較高，研發(fā)項(xiàng)目成功率較高，但產(chǎn)品落地情況不理想，銷(xiāo)售情況一般。企業(yè)目前沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，沒(méi)有內(nèi)控內(nèi)審專(zhuān)業(yè)人員，一切內(nèi)部審批流程和相關(guān)管控制度都是由各部門(mén)自行制定，公司領(lǐng)導(dǎo)班子批準(zhǔn)后執(zhí)行。

（一）全面預(yù)算管控力度弱

A公司研發(fā)項(xiàng)目周期普遍較長(zhǎng)，需要占用大量的流動(dòng)資金，這就要求公司應(yīng)做好年度全面預(yù)算管理，嚴(yán)格按照事前批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。但實(shí)際情況是A公司研發(fā)部門(mén)的人員雖然都是相關(guān)領(lǐng)域的高層次專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，有很強(qiáng)的項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的研發(fā)經(jīng)驗(yàn)，但唯獨(dú)沒(méi)有較多的財(cái)務(wù)管理技能，這使得研發(fā)部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，對(duì)全面預(yù)算管控不夠了解，在日常工作中對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行度不夠，對(duì)預(yù)算內(nèi)的資金管理實(shí)施的不到位;而企業(yè)性質(zhì)決定A公司是以研發(fā)及產(chǎn)品作為企業(yè)管理重要關(guān)注點(diǎn)，同時(shí)由于企業(yè)項(xiàng)目的研發(fā)周期長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部的人員流動(dòng)和外部市場(chǎng)環(huán)境的實(shí)時(shí)變化，在研發(fā)過(guò)程中，為了達(dá)到更好的研發(fā)效果和進(jìn)度，把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)，會(huì)隨時(shí)增加研發(fā)投入，加大了整個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算管理難度和壓力，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員又缺乏研發(fā)方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，對(duì)研發(fā)部門(mén)上報(bào)的預(yù)算內(nèi)資金只能做金額方面的管控，也無(wú)法辨別追加的預(yù)算外資金使用是否高效合理，不了解研發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程，就不能按整個(gè)項(xiàng)目的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)對(duì)資金使用做好合理分配和管理，這三方面共同作用就導(dǎo)致A公司的全面預(yù)算管理在實(shí)際工作中并未充分發(fā)揮作用，控制力度減弱。

（二）研發(fā)費(fèi)用合理記錄和分?jǐn)傠y

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該為研發(fā)費(fèi)用的核算開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)，在項(xiàng)目研究階段的所有有關(guān)支出都要進(jìn)行費(fèi)用化明細(xì)核算，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的有關(guān)支出如果滿足資本化條件應(yīng)做資本化核算，如果達(dá)不到資本化條件就進(jìn)行費(fèi)用化處理，同時(shí)在稅務(wù)方面也有相應(yīng)的加計(jì)扣除政策優(yōu)惠，這要求企業(yè)首先應(yīng)把研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用明確劃分，其次需劃分研發(fā)項(xiàng)目的研究和開(kāi)發(fā)階段，合理歸集研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用。A公司在從事儀器零部件的研發(fā)設(shè)計(jì)中，研發(fā)費(fèi)用主要包含在職研發(fā)人員的人工成本、用于研發(fā)活動(dòng)的材料成本、研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)用、租賃費(fèi)用、維修費(fèi)用和總部機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟某杀镜?。因?yàn)檠邪l(fā)領(lǐng)域相對(duì)較窄，研發(fā)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，就存在多個(gè)項(xiàng)目在不同時(shí)間共用同種研發(fā)材料和設(shè)備，研發(fā)人員同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)研究的情況，同時(shí)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的人員也可能是一些研發(fā)項(xiàng)目的參與者和管理者，用于研發(fā)項(xiàng)目的一些儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，多重交疊使得確定費(fèi)用劃分標(biāo)準(zhǔn)難度加大，財(cái)務(wù)人員不僅要按照費(fèi)用性質(zhì)區(qū)分研發(fā)費(fèi)用和非研發(fā)費(fèi)用，還要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況將費(fèi)用分別費(fèi)用化和資本化，同時(shí)還要將共用成本在每個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行合理分?jǐn)?，這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要有較高的財(cái)務(wù)職業(yè)判斷力，還要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有整體深入的了解，但是在企業(yè)中財(cái)務(wù)人員往往缺少研發(fā)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，研發(fā)項(xiàng)目的保密性和日常繁忙的財(cái)務(wù)工作又使得財(cái)務(wù)人員沒(méi)有時(shí)間和權(quán)限去深入了解研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展，這就導(dǎo)致從定性和定量方面都很難準(zhǔn)確確認(rèn)費(fèi)用計(jì)入和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，致使計(jì)入每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確性降低。

（三）缺乏專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)

A公司研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)流程如下：研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)—申報(bào)項(xiàng)目總體預(yù)算—按年度分解總預(yù)算—財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)管預(yù)算支出—研發(fā)項(xiàng)目完畢，匯總項(xiàng)目支出情況。公司研發(fā)費(fèi)用的支配權(quán)在研發(fā)部門(mén)，資金使用監(jiān)管權(quán)在財(cái)務(wù)部門(mén)，在這兩部門(mén)之外缺少一個(gè)內(nèi)部獨(dú)立監(jiān)管部門(mén)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略層面對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的整體情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)。包括在項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，從企業(yè)戰(zhàn)略決策、風(fēng)險(xiǎn)控制等角度進(jìn)行事前咨詢(xún)?cè)u(píng)估，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，從資源使用效率、研發(fā)費(fèi)用支出等角度進(jìn)行事中審查，預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊，在項(xiàng)目實(shí)施完畢后，從項(xiàng)目完成情況、成果轉(zhuǎn)化情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資金使用情況等角度進(jìn)行事后全面評(píng)估和審查。出于對(duì)人力成本、專(zhuān)業(yè)認(rèn)可度的考慮和對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的片面性，A公司并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而是將內(nèi)審職責(zé)與財(cái)務(wù)管理合二為一，要求財(cái)務(wù)人員承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)控職責(zé)。但真正的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)并預(yù)防企業(yè)內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)的價(jià)值，以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，這就要求職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是一個(gè)多面手，不僅要保有其獨(dú)立性和客觀性，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有深刻的認(rèn)識(shí)，具備較高的管理知識(shí)、有專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)能力和良好的溝通協(xié)調(diào)能力，普通企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)論從客觀職能設(shè)置還是主管專(zhuān)業(yè)能力都是不具備的，其獨(dú)立性和客觀性也無(wú)法保證，最終導(dǎo)致監(jiān)管的缺失。